При инвентаризации выявлена недостача основных средств проводка

Инвентаризация: недостача основных средств и ТМЦ

Пример с проводками: приведен пример отражения в бухгалтерском учете недостачи таких активов, как: основное средство; МБП; запасы; ТМЦ, принятые на ответственное хранение.

Пример В ходе инвентаризации, проведенной на предприятии, выявлена недостача:

• ноутбука (первоначальная стоимость – 14 120 грн., износ – 12 943 грн.; остаточная стоимость – 1 177 грн.). Виновное лицо не установлено, справка из милиции о факте кражи отсутствует. Сумма износа и остаточная стоимость объекта по данным бухучета и налогового учета одинаковы;
• спецодежды на складе. Виновное лицо установлено. Ущерб определен независимым оценщиком по цене ее приобретения в размере 318 грн. (согласно п. 2 Порядка определения размера ущерба от хищения, недостачи, уничтожения (порчи) материальных ценностей, утвержденного постановлением КМУ от 22.01.96 г. № 116). Расходы на проведение оценки – 80 грн.;
• ГСМ в количестве 50 л на сумму 975 грн. Виновное лицо не установлено;
• принятого на хранение металлопроката в количестве 0,2 т на сумму 680 грн. Виновное лицо не установлено.

В табл. 1 проводки сделаны на основании протоколов инвентаризации и приказа об утверждении результатов инвентаризации.

Таблица 1. Бухгалтерский учет

Источник: https://uteka.ua/publication/commerce-12-sxemy-buxgalterskix-provodok-30-inventarizaciya-nedostacha-osnovnyx-sredstv-i-tmc

«Нам всегда чего-то не хватает»*: учет недостач ОС и НМА

Поскольку ОС и НМА являются необоротными активами, учет их недостач будет похожим. Однако все же учет недостач для этих активов будет несколько отличаться. Поэтому рассмотрим их отдельно.

Учет недостач ОС

Причинами недостач ОС могут быть: порча, разрушение, хищение, неотражение выбытия в учете и т. п.

В бухгалтерском учете по объектам ОС, недостача которых выявлена в ходе инвентаризации, руководствуются нормами П(С)БУ 7. Так, согласно п. 33 П(С)БУ 7, если по каким-либо причинам объект ОС не соответствует критериям признания активом, его списывают с баланса. Это касается в том числе и недостач. Поэтому

при выявлении недостачи ОС его стоимость списывается с баланса

Списание отражают следующей корреспонденцией счетов:

— Дт 131 «Износ основных средств» — Кт 10 «Основные средства» (на сумму накопленной амортизации объекта ОС);

— Дт 976 «Списание необоротных активов» — Кт 10 (на сумму остаточной стоимости списанного объекта ОС).

Заметьте: переводить такие объекты на субсчет 286 не нужно. Ведь их выбытие не связано с продажей.

Недоамортизированную часть ОС списывают в состав прочих расходов того отчетного периода, в котором было принято решение о выбытии. Такой вывод следует из пп. 7 и 29 П(С)БУ 16. То есть в нашем случае — в периоде, когда была признана недостача по данным инвентаризации.

Одновременно сумму убытка учитывают на забалансовом счете 072 — до установления виновного лица и компенсации им убытка.

Если объект ОС переоценивался и на субсчете 411 «Дооценка (уценка) основных средств» по этому объекту имеется кредитовое сальдо — сумма дооценки списывается проводкой Дт 411 — Кт 441. Это предусмотрено п. 21 П(С)БУ 7.

В налоговоприбыльном учете малодоходники определяют налогооблагаемую прибыль исключительно по данным бухгалтерского учета и не осуществляют никаких корректировок финрезультата, предусмотренных разд. ІІІ НКУ (за исключением отрицательного значения объекта налогообложения прошлых лет).

А вот высокодоходники при ликвидации ОС по итогам отчетного (налогового) периода обязаны откорректировать бухфинрезультат, а именно:

— увеличить его на сумму остаточной стоимости объекта ОС, определенную по бухгалтерским правилам ( п. 138.1 НКУ);

— уменьшить его на сумму остаточной стоимости этого же объекта ОС, определенную по налоговым правилам ( п. 138.2 НКУ).

Дополнительные вопросы возникают в том случае, если выявлена недостача непроизводственных ОС. Учитывая исключительные нормы п.п. 138.3.2 НКУ (запрет «налоговой» амортизации), налоговики, скорее всего, не разрешат высокодоходникам показать «уменьшаемую» разницу в учете по налогу на прибыль. Хотя окончательное мнение о «ликвидационных» корректировках по непроизводственным ОС фискалы еще не сформировали. Подробнее об этом читайте в «Налоги и бухгалтерский учет», 2016, № 81, с. 10.

В отношении НДС-учета ситуация следующая. Налоговики списание «недостаточных» объектов ОС расценивают как использование не в хозяйственной деятельности плательщика (см. консультацию из БЗ, подкатегория 101.02). В связи с этим они требуют на основании п.п. «г» п. 198.5 НКУ начислить налоговые обязательства по НДС по основной ставке исходя из балансовой (остаточной) стоимости, сложившейся на начало отчетного (налогового) периода, в течение которого случилось такое нехозяйственное использование ( п. 189.1 НКУ). При таком подходе налоговые обязательства нужно начислить не позднее последнего дня отчетного (налогового) периода. В сводной НН, которую составляют на все переходные в «нехозяйственность» операции, с типом причины «13».

Однако, на наш взгляд, в этом случае логичнее было бы руководствоваться специальным «ликвидационным» п. 189.9 НКУ (ср. 025069200). Напомним: ликвидацию ОС по самостоятельному решению плательщика рассматривают как поставку производственных или непроизводственных ОС по обычным ценам, но не ниже балансовой стоимости на момент ликвидации. Но это правило не применяется тогда, когда ОС ликвидируют в связи с уничтожением или разрушением вследствие действия обстоятельств непреодолимой силы, а также в других случаях, когда такая ликвидация осуществляется без согласия плательщика. Наличие обстоятельств для такой ликвидации (например, форс-мажорных обстоятельств) целесообразно подтвердить с помощью сертификата Торгово-промышленной палаты. Также ликвидация не рассматривается как поставка тогда, когда плательщик предоставляет налоговому органу документ об уничтожении, разборке или преобразовании ОС, в результате чего они не могут использоваться по первоначальному назначению. Такими документами могут быть акт на списание ОС (ф. № ОС-3 и ф. № ОС-4) и заключение специальной комиссии, созданной на предприятии.

Далее, в случае, когда на предприятии выявлена недостача ОС, следует выяснить причину такой недостачи. Если объект ОС разбирали (уничтожали) и составляли акт на такое действие, но не отразили этот акт в учете — это одно дело. В этом случае налоговые обязательства по НДС начислять не нужно.

А вот если акта на разборку нет и недостача установлена по причине того, что объект ОС, например, похищен? В этом случае следует обратиться в правоохранительные органы. Если хищение будет подтверждено в соответствии с действующим законодательством — налоговые обязательства на основании п. 189.9 НКУ налоговики разрешают не начислять. А вот налоговые обязательства на основании п.п. «г» п. 198.5 НКУ, по их мнению, начисляются, поскольку похищенное ОС не может быть использовано в хозяйственной деятельности (см. консультацию из БЗ, подкатегория 101.02 и письмо ГФСУ от 27.05.2016 г. № 11679/6/99-95-42-01-15).

Это мнение налоговиков. А вот по нашему мнению, п. 198.5 НКУ здесь вообще ни при чем: списанный объект ОС уже использован в хозяйственной деятельности. Поэтому в такой ситуации речь может идти только о п. 189.9 НКУ. И в соответствии с этой нормой налоговые обязательства не начисляются, если кража подтверждена в соответствии с действующим законодательством.

Учет недостач НМА

Если выявлена недостача объекта НМА, его стоимость списывается с баланса предприятия.

В бухгалтерском учете исключение из активов объекта НМА, недостача которого выявлена в ходе инвентаризации, отражают следующей корреспонденцией счетов:

— Дт 133 «Накопленная амортизация нематериальных активов» — Кт 12 «Нематериальные активы» (на сумму накопленной амортизации объекта НМА);

— Дт 976 — Кт 12 (на сумму остаточной стоимости списанного объекта НМА).

При этом перед списанием уже эксплуатировавшегося объекта НМА нужно начислить амортизацию за текущий месяц. А уже потом определять его остаточную стоимость и списывать ее на расходы ( п. 30 П(С)БУ 8).

Если НМА переоценивался и на субсчете 412 «Дооценка (уценка) нематериальных активов» имеется дооценка, ее списывают проводкой Дт 412 — Кт 441 ( п. 3.6 Методрекомендаций № 1327).

В налоговоприбыльном учете малодоходники определяют налогооблагаемую прибыль исключительно по данным бухгалтерского учета и не осуществляют никаких корректировок финрезультата, предусмотренных разд. ІІІ НКУ (за исключением тех, кто решил это делать по собственной воле).

А высокодоходники по итогам отчетного (налогового) периода обязаны откорректировать бухфинрезультат на «ликвидационную» разницу, предусмотренную ст. 138 НКУ, а именно:

— увеличить его на сумму остаточной стоимости объекта НМА, определенную по бухгалтерским правилам ( п. 138.1 НКУ);

— уменьшить его на сумму остаточной стоимости этого же объекта НМА, определенную по налоговым правилам ( п. 138.2 НКУ).

То есть порядок налоговоприбыльных корректировок такой же, как и в случае со списанием ОС.

В НДС-учете при списании НМА предприятие должно начислить налоговые обязательства по НДС исходя из их балансовой (остаточной) стоимости, сложившейся на начало отчетного (налогового) периода, в течение которого осуществлена эта операция ( п. 189.1 НКУ). Причина — нехозяйственное использование НМА ( п.п. «г» п. 198.5 НКУ). Дело в том, что

«ликвидационная» норма п. 189.9 НКУ касается только ОС, а НМА никак не задевает

Поскольку возможности избежать налоговых обязательств (как в случае с ОС) нет, а налоговики настаивают на нехозяйственном использовании — ничего не остается, как начислить налоговые обязательства.

Начисляя налоговые обязательства на остаточную стоимость недостающих НМА, следует составить сводную НН с типом причины «13» не позднее последнего дня отчетного периода.

И в заключение: и в случае выявленных недостач ОС, и в случае выявленных недостач НМА возможно установление виновного лица. Если такое лицо установлено и оно возмещает убытки, это отражается в учете проводками:

— Дт 375 «Расчеты по возмещению нанесенных убытков» — Кт 746 «Прочие доходы» (на сумму, подлежащую возмещению предприятию);

— Дт 375 — Кт 642 «Расчеты по обязательным платежам» (на сумму, перечисляемую в бюджет).

Заметьте: последнюю проводку делаем только в том случае, когда в действиях виновного лица доказан умысел. Сумма, подлежащая перечислению в бюджет, рассчитывается как разница между суммой компенсации, которую возмещает виновное лицо, и балансовой стоимостью актива. Кроме того, до установления виновного лица, как мы уже отмечали, сумма убытков, нанесенных предприятию, учитывается на забалансовом счете 072.

В заключение закрепим наши знания по учету недостач ОС и НМА практическим примером.

Пример. На предприятии в результате инвентаризации выявлена недостача компьютера (первоначальная стоимость — 6000 грн., износ — 4500 грн.). Выяснилось, что компьютер был похищен, виновное лицо установлено, оно погасило сумму нанесенных убытков (2200 грн., определена путем независимой оценки). У предприятия имеется документ от правоохранительных органов, удостоверяющий факт хищения компьютера.

Отразим указанные операции в учете.

Источник: https://i.factor.ua/journals/nibu/2016/november/issue-90/article-22897.html

Инвентаризация ОС: проводки

inventarizaciya_os_provodki.jpg

Одной из обязанностей любой компании является ежегодное проведение инвентаризации расчетов и имущества, т.е. пересчет их фактического наличия и письменное отражение полученных результатов в сравнении с учетными данными в специальных формах. Обязанность эта установлена законом № 402-ФЗ «О бухучете» и подлежит безусловному исполнению, а порядок осуществления инвентаризации имущества закрепляется в учетной политике предприятия.

Обычно проверку наличия активов проводят перед формированием годовой бухгалтерской отчетности, поскольку именно в это время компаниям следует оценить имеющиеся запасы, ОС, НМА, денежные средства и финансовые вложения. Но процедура инвентаризации является необходимостью и в силу других причин, например, при смене ответственных за сохранность имущества сотрудников, выявлении фактов хищений, после стихийных бедствий. Пересчет каждой группы активов имеет свои особенности. Рассмотрим, как учитывают результаты инвентаризации ОС.

Учет инвентаризации ОС

Проверка наличия ОС проводится комиссионно и представляет собой осмотр объектов по месту нахождения, соответствие их характеристикам, представленным в инвентарных карточках, техпаспортах, актах приема и т.п. Информация о наличии каждого объекта ОС вносится в инвентаризационную опись, в ней же фиксируют и данные бухучета.

Завершающим этапом инвентаризации ОС является сличение учетной информации с реальным наличием объектов. Если расхождений между ними не установлено, то никаких бухгалтерских записей делать не придется – фактическое количество объектов лишь подтвердит правильное ведение учета.

Если проверкой установлено несоответствие между учетными и фактическими данными – недостача имущества или, напротив, наличие неучтенных объектов, то по установленным расхождениям формируют сличительные ведомости, а затем формируют проводки, приводящие учетные данные в соответствие с реальным наличием активов. Рассмотрим, как осуществляется учет результатов инвентаризации ОС в разных ситуациях.

Излишки ОС должны быть оприходованы по рыночной стоимости, увеличив структуру прочих доходов и задействовав сч. 08:

Источник: https://spmag.ru/articles/inventarizaciya-os-provodki

Бухгалтерский учет недостачи основных средств, выявленной при инвентаризации, на примере

Инвентаризация основных средств (ОС) выполняется в любой организации с определенной периодичностью. Регулярное проведение подобных ревизий способствует повышению качества учетной деятельности на предприятии.

Кроме того, основные средства, как правило, относятся к категории ценных активов внеоборотного характера. Соответственно, грамотный учет данных объектов в существенной мере предопределяет финансовое благополучие компании.

Однако проверка количественного и качественного состояния ОС на предприятии должна осуществляться в строгом соответствии с нормативными инструкциями – только так можно обеспечить достоверность итогов проведенной ревизии.

Надо отметить, что выявление фактов недостачи ОС нередко происходит по результатам регламентированной инвентаризации. Подобные ситуации должны вызывать адекватную реакцию руководства соответствующей организации.

Прежде всего, необходимо выяснить причины обнаруженной недостачи, попытаться установить обстоятельства и реальных виновников произошедшего.

Кроме того, любой факт несоответствия между сведениями бухучета основных средств и фактическим положением дел в этой области должен быть документально зафиксирован и надлежащим образом проведен через учетную систему предприятия.

Следует детально рассмотреть, что считается недостачей ОС, как должен реагировать руководитель, если таковая выявлен по итогам совершенной инвентаризации, каким образом учитывается и списывается стоимость ненайденных (утерянных) объектов.

Что это такое?

Результаты проводимой инвентаризации иногда обнаруживают, что объекты ОС, которые формально числятся на балансе организации, фактически отсутствуют.

Иными словами, между данными учета и реальным положением дел выявляются расхождения отрицательного характера.

Такие ситуации принято называть недостачами. Практика показывает, что они возникают не только по товарно-материальным ценностям, но и по некоторым категориям внеоборотных активов.

Если говорить о недостачах основных средств, то на каждом конкретном предприятии они могут быть вызваны совершенно разными причинами.

Банальные ошибки и сбои в системе бухучета, халатность ответственных лиц, злонамеренные действия отдельных сотрудников организации или сторонних субъектов – все это может привести к ситуациям, при которых имущественные объекты, фигурирующие в учетных регистрах, на самом деле не будут обнаружены при инвентаризации.

Как правило, подобные случаи в организации считаются экстраординарными, поскольку речь идет об основных средствах, имеющих значительную стоимость.

Их утрата может очень дорого обойтись собственникам компании.

Что делать работодателю, если выявлена при инвентаризации?

Когда инвентаризационная комиссия завершает свою работу, она составляет и утверждает следующие документы:

• сличительная ведомость (акт сравнения результатов ревизии с данными учета);
• акт установленных несоответствий (недостач, излишков);
• итоговый акт, закрепляющий результаты проведенной инвентаризации.

Оформление вышеперечисленных бумаг считается основанием для надлежащего отражения итогов выполненной ревизии в соответствующих регистрах бухучета.

Если по результатам описи ОС выявляются некоторые расхождения – как положительного, так и отрицательного характера, – субъекты, официально несущие ответственность за сохранность конкретного имущества, обязаны предоставить руководству письменные пояснения о причинах установленных несоответствий.

Иными словами, ответственное лицо должно обосновать как недостачи, так и излишки основных средств, которые выявлены проведенной инвентаризацией.

По фактам недостачи объектов ОС составляется акт списания, имеющий установленную форму. Данный акт дополняется соответствующей бухгалтерской справкой.

В указанных документах отражаются следующие сведения:

• причина (основание) выбытия объекта ОС;
• размер начисленной амортизации по выбывшему объекту;
• остаточная стоимость имущества, фактическое отсутствие которого подтверждается ревизией;
• величина дооценки объекта (при условии проведения его переоценки).

Если установлен субъект, виновный в обнаруженной недостаче, обязательно документируются следующие сведения:

• личные данные (ФИО, должность) субъекта;
• совокупная величина причиненной недостачи;
• перечень документальных свидетельств, подтверждающих недостачу и виновность лица;
• денежная сумма, подлежащая ежемесячному удержанию из заработка виновного субъекта.

Если виновник недостачи отказывается выплачивать ущерб, руководитель организации вправе обратиться в суд с исковым заявлением, содержащим требование о возмещении (компенсации) материального вреда.

Погашение стоимости причиненной недостачи будет осуществляться виновным субъектом при следующих обстоятельствах:

• имеется документальное подтверждение виновности данного субъекта;
• сотрудник признал собственную вину (в письменной форме);
• инвентаризационная комиссия вынесла официальное решение (вердикт) о виновности данного субъекта;
• руководитель оформил распорядительный акт, предписывающий удержать величину обнаруженной недостачи из заработка виновного сотрудника.

Бухучет недостающих ОС сводится к надлежащему списанию их стоимости.

Возможны два принципиальных варианта отражения недостачи таких объектов в бухгалтерском учете:

• Списание стоимости недостающих объектов основных средств на уменьшение финансового результата компании.
• Отнесение обнаруженной недостачи на лиц, виновных в её возникновении. Данная мера предпринимается по решению руководства.

Стоимость недостающих объектов ОС списывается с использованием следующих бухгалтерских проводок:

К примеру, перед оформлением годовой отчетности компания провела инвентаризацию основных средств, по результатам которой были обнаружены следующие недостачи:

• Деревообрабатывающий станок (первичная стоимость – 42000 рублей, амортизация – 14 000 рублей, остаточная стоимость – 28 000 рублей). Виновники не установлены.
• Персональный компьютер (первичная стоимость – 52000 рублей, амортизация – 16 000 рублей, остаточная стоимость – 36 000 рублей). Установлен виновный субъект – ответственный сотрудник.

Бухучет стоимости недостающего деревообрабатывающего станка осуществляется следующим образом:

Бухучет стоимости потерянного персонального компьютера осуществляется следующим образом:

Полезное видео

О порядке учета недостачи при инвентаризации, подробно рассказано в данном видео:

Выводы

Ревизия ОС, проводимая в соответствии с периодичностью и порядком, установленными нормативными инструкциями, эффективно способствует улучшению бухгалтерского учета.

Значительная стоимость внеоборотных активов заставляет ответственно подходить к выполнению данной задачи.

Обнаруженные недостачи имущественных объектов подлежат грамотному и корректному списанию, специфика которого зависит от наличия или отсутствия субъектов, виновных в установленной утрате.

Источник: https://praktibuh.ru/bez-rubriki/nedostacha-osnovnyh-sredstv.html