Ретро бонусы в торговле — это способ стимулирования продаж

Ретро бонусы в торговле это

В предыдущих статьях о тонкостях торговли мы вскользь упоминали такой термин, как ретро-бонус.

Так вот, повторюсь, что по моему мнению, ретро бонусы в торговле — это завуалированный и узаконенный откат. Понятно, что он идет не в карман руководству, а на стимулирование продажи товаров и развитие торговой сети, хотя кто знает…

А как Вы думаете, почему директора крупных магазинов, закупщики и чиновники не могут спокойно смотреть на прибой? Откат за откатом, и всё мимо них.

С официальной версией, что такое откат, тьфу, простите, ретро бонус, можете ознакомиться ниже. А также что делать с этим геморроем.

Ретро-бонус (рибейт) в торговом маркетинге

Бонус — в маркетинге, дополнительное вознаграждение, поощрение, надбавка, премия. Понятие бонус происходит от латинского слова bonus — добрый, хороший. заслужить.

Основная задача бонуса — поощрение и мотивация к постоянным взаимоотношениям: покупкам, обращениям, пользованиям услугой.

Что такое ретро-бонус?

Термин «ретро – бонус» (см. «бонус» в словаре маркетолога) используется в основном в России, в то в время, как в мировой практике для подобных платежей используется термин «рибейт» (rebate).

Существуют 3 основных варианта выплат ретро-бонусов:

• денежная выплата — возврат части стоимости покупки;
• поставка товара бесплатно;
• опцион.

Наиболее распространенным и простым с точки зрения торгового менеджмента и учета является поставка бонусного товара.

Важно!Однако, обратите внимание, что поставка товаров бесплатно приводит к возникновению налоговых обязательств по НДС у производителя и валовых доходов у получателя.

Бонусы юридически оформляются как вознаграждение по итогам оказания услуг, Например, маркетинговых услуг сбора информации, услуг распространения маркетинговой информации, услуг проведения промо мероприятий торгового маркетинга, мерчандайзинга.

То есть по факту предоставления отчетов о продвижении и выкладки товаров. Предлагаю с точки зрения необходимости упрощения налогового учета, не увязывать предоставление ретро-бонусов с договорами купли-продажи продукции.

Это справедливо и в отношении ретро-бонуса, выплачиваемого розничному оператору, с которым напрямую у производителя нет договора о поставке продукции (поставка осуществляется через посредника — дистрибьютора).

Чтобы избежать налоговых проверок, сложностей во взаимоотношениях, необходимо:

1. грамотно составить договор на получение услуг мерчандайзинга;
2. разработать и утвердить план проведения маркетинговой акции, в рамках которой будут выплаты ретро-бонусов;
3. предусмотрите наличие маркетинговых отчетов исполнителя, за которыми явно просматривается объем выполненной работы, а не просто «проформа»;
4. в формулировке обязательства по выплатам бонуса лучше использовать понятие «оплата оказанных услуги», чем «выплата бонусов».

Процент от объема реализации

Если ретро-бонус выплачивается как процент от объема реализации товаров то, такие условия его начисления необходимо учесть в договоре консигнации, заключаемом между производителем и дистрибьютором (такие договоры очень не любят бухгалтера).

В договоре необходимо упомянуть, что цена на товар дистрибьютору включает ретро-бонус, который подлежит выплате при условии достижения им определенного объема покупок.

Такие ретро-бонусы накапливаются в системе учета объема продаж по каждому дистрибьютору. Нужно предусмотреть в договоре формат уведомления-согласования сторонами момента начала начисления бонусов.

Такое уведомление подписывают обе стороны как факт согласования суммы бонуса и сроков выплаты.

Опцион в качестве бонуса

В качестве ретро-бонуса поставщик может предоставить покупателю опцион — бонусное право, но не обязательство клиента, совершить покупку товара на протяжении определённого отрезка времени по специальной бонусной цене.

Уменьшение цены

А если потребуется все же корректировка цены ранее отгруженного товара в сторону уменьшения на величину ретро-бонуса?

Совет!Выглядит такой бонус, как скидка к цене товара, предоставляемая после налогового периода, за выбранный объем товара или ассортимент. Как правильно оформить эту скидку?

Для оформления ретро-скидки используют отрицательный счет-фактуру. Теперь с этим даже проще стало, отрицательную счет-фактуру легализовали с 01 октября 2011 года.

Теперь при изменении стоимости полученных ранее товаров продавец должен будет оформить корректировочный счет-фактуру (Федеральный закон от 19.07.2011 № 245-ФЗ дополнил п. 3 ст. 168 НК РФ).

Отмечу, что для изменения таким образом цены потребуется договор, соглашение, иной первичный документ, подтверждающий согласие (факт уведомления) покупателя на изменение стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг).

Что-то в качестве итога

Подводя итоги, можно сказать, что в целом ретро-бонус, или лучше использовать правильное понятие «рибейт», является эффективным инструментом усиления рыночного присутствия для всех участников рынка.

Но в то же время, предоставление рибейта может вызвать сложности и дополнительную работу у бухгалтерии, учет которого, требует повышенного внимания и осмотрительности от бухгалтера.

Источник: http://finvopros.com/www.marketch.ru/notes_on_marketing/marketing_shovel/Retro-bonus_rebate/

Мотивирующий презент

В развитии любого дела огромную роль играет мотивирующий фактор. Так, у производителей продукции есть возможность стимулировать интенсивность продаж своих товаров в розничных сетях за счет некоего вознаграждения дистрибьюторам и дилерам.

В международной практике данный жест называют «рибейтом», в России это ретро-бонус (сокращенное от «ретроспективный бонус»). Для чего он нужен, каким бывает и что требуется для его расчета, вы узнаете из нашей статьи.

Расшифровка понятия

Понятие «ретроспектива» означает «обращение к прошлому». В торговле – это уже реализуемые или закупленные товары. За их определенный объем согласно составленному договору поставщик выплачивает ритейлеру ретро-бонус.

Или же ритейлер выплачивает награду розничным точкам за быструю реализацию товаров или хорошие показатели. Такой бонус держит в мотивации всю цепочку от производителя до конечного потребителя.

Условиями его предоставления могут быть следующие:

• Выполненный план продаж. Это может быть реализованный товар на заданную сумму или в условленном объеме. Благодаря такому бонусу поставщик может поднять уровень продаж не самых ходовых позиций в ассортименте или подтянуть показатели в определенном сегменте рынка.
• Качественное выполнение условий договора. Иначе говоря, при соблюдении дисциплины выплат дистрибьютор или розничный продавец может получить награду.
• Хорошая плодотворная работа. Когда быстро происходит отгрузка товара, розничные сети вовремя получают свою продукцию, дистрибьютор может получить поощрение от поставщика.

Ретроспективные бонусы определяются контрагентом, который выставляет свое предложение ритейлеру. Условие фиксируется в договоре.

Внимание!Как правило, дистрибьютор полученную награду использует в том числе на стимулирование следующих по цепочке «реализаторов».

В свою очередь, бонусы бывают трех типов:

1. Денежная сумма. Как правило, это определенный процент от стоимости сделки купли-продажи. Составляется договор консигнации, в котором прописывается абсолютно все, включая момент начала отчисления бонусов и форму их выплат.
2. Опцион, или возможность в определенный период произвести закупку товара по уменьшенной льготной цене.
3. Бонус бесплатным товаром. Это один из самых распространенных бонусов от поставщика, но он имеет ряд отрицательных моментов, связанных с бухгалтерским учетом и документооборотом.

Поставка бесплатных товаров в качестве бонусов требует пристального внимания к оформлению. Документы должны составляться юридически грамотно.

Особо тщательно стоит подойти к формированию договора – лучше, если он будет составлен отдельно от основного договора о поставке.

Любые операции должны быть подтверждены: и выплата ретро-бонуса, и выполнение заданного по условию объема (в рублях или натуральных единицах).

Расчет

Еще до начала 2017 года максимальный процент вознаграждения в виде ретро-бонуса составлял 10%. В связи с внесением правок в ст. 9 ФЗ № 381-ФЗ этот показатель был снижен до 5%.

Все договоры, которые не соответствовали новым требованиям, с 1 января 2017 года утратили силу. Рассчитать ретро-бонус можно по формуле:

Ретро-бонус = награда за приобретение определенного количества продовольственного товара + компенсация определенных услуг.

В качестве услуг, которые включаются в сумму бонуса, выступают следующие: продвижение, логистика, подготовка, обработка и упаковка товаров.

Важно!При расчете бонуса не включается НДС, предъявляемый ритейлеру, и акцизы, если товар является подакцизным.

Приведем пример расчета ретро-бонуса. По договору, закупка дистрибьютором товара у поставщика осуществляется на 3 млн рублей. В совокупности на логистику, продвижение и работу с продукцией было потрачено 100 тысяч рублей.

Бонус в данном случае может составлять максимум 150 тысяч рублей (5% от 3 млн рублей). Например, компенсируется 100 тысяч рублей за услуги и 50 тысяч рублей за поставленный товар (или 1,7%).

Учет вознаграждения в документах

Самое важное в применении ретро-бонусов – их оформление. Существует два метода отражения их в учете: отнесение на себестоимость продукции и на результат.

В первом случае формируется прозрачная схема движения товара, а само поощрение становится регулятором ценообразования.

Во втором случае систематизируется и отсеивается большой поток финансовых операций, корректируется цена товара без влияния на доходы, приводится в порядок система начисления по всему ассортименту продукции.

Договор на выплату ретро-бонусов должен соответствовать ряду правил:

• В названии прописывается основное действие (поставка), а в скобках делается приписка «с условием выплаты ретро-бонусов».
• Обе стороны носят название продавца и покупателя.
• Все условия, при которых происходит начисление ретро-бонуса, прописываются в главе договора «Финансовые условия и порядок расчетов». Там в обязательном порядке указывается стоимость товара, право на получение бонуса с процентными показателями и сроками, условия оплаты.

Кроме того, ретро-бонус можно выделить в качестве дополнительного соглашения к договору, где поставщик разово намерен поощрить покупателя. Или же соглашение может быть устным.

Совет!Важно при этом документально подтвердить все произведенные операции, а сам бонус сформулировать как «за оказанные услуги».

Возможность использовать ретро-бонусы в качестве рычагов собственного развития открывает перед поставщиками и производителями большие перспективы.

Мотивация является серьезным фактором движения, а стимулирование желания продать как можно больше и быстрее творит в торговых сетях чудеса. Однако стоит быть максимально внимательными с внутренними документами и отчетами.

Любая нелепая ошибка, неверная проводка или неучтенный рубль могут грозить серьезными проблемами с законом.

Источник: https://zhazhda.biz/base/chto-takoe-retro-bonus

Как рассчитывать и учитывать ретро-бонусы для стимулирования продаж

Ретро-бонус (в общемировой практике используется термин «рибейт» – скидка, уступка) – вознаграждение при выполнении продаж определенного объема продукции или продажа товаров на определенную сумму.

Расчет ретро-бонусов для стимулирования продаж

Для мотивации розничных сетей к долгосрочным отношениям дистрибьюторы часто используют схему ретро-бонусов. Поставщик сбывает больше товара, а ритейлер получает дополнительный бонус.

Одним из основных и часто используемых видов ретро-бонусов является возврат части стоимости покупки.

Важно корректно рассчитывать, выставлять и оформлять ретро-бонусы с учетом требований действующего законодательства.

Для стимулирования продаж определенных видов товаров в торговой точке поставщики могут предлагать ретро-бонус за выполнение плана продаж.

Важно вести учет маркетинговых договоров по поставщикам, задавать для каждого договора поставки процент бонуса, метод расчета, автоматически рассчитывать ретро-бонусы и формировать расходные накладные на маркетинговые услуги.

Существуют различные методы для расчета ретро-бонусов:

1. от поставки – когда бонус рассчитывается от суммы поставок за выбранный период
2. от оплат – когда при расчете бонусов учитываются только оплаченные приходы товара

Главное – не злоупотреблять и при помощи ретро-бонусов увеличить продажи товаров.

Источник: https://retail.abmcloud.com/retro-bonusy-dlya-stimulirovaniya-prodazh/

Особенности налогового учета в торговле: скидки, премии, бонусы

Внимание!Основным документом, регулирующий бухгалтерский учет на предприятии, является ФЗ «О бухгалтерском учете». Особенности учета регулируют также Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ).

Несмотря на это, каждая сфера деятельности имеет тоже свои специфические особенности учета. Экономические механизмы в таких сферах, как например, производство, строительство и торговля очень отличаются меду собой.

О последней сфере, а именно о торговле ,мы и поговорим в данной статье более подробно.

Что понимается под торговлей? Это такой вид предпринимательской деятельности, который связан с куплей-продажей товаров и оказанием различных услуг населению.

Торговля очень распространенный вид деятельности, особенно в малом и среднем бизнесе. Причина тому очень простая: торговля обеспечивает быстрый оборот денежных средств.

Стимулирующие выплаты для покупателей — распространенная практика привлечения клиентов в торговой деятельности. Существует несколько названий таких выплат : скидки, премии, бонусы, подарки.

Основными моментами, которые влияют на отражение данных выплат в бухгалтерском и налоговом учете, являются:

• происходит ли уменьшение цены, в результате предоставления данной скидки;
• в какой момент произошло уменьшение цены.

Оба момента должны быть непосредственно отражены в договорах с покупателями.

Скидки

В законодательстве данного понятия нет, но на практике, под скидкой, понимают уменьшение цены товара. Все условия по скидкам отражаются в договоре между продавцом и покупателем.

Условия, необходимые для предоставления скидки:

1. порядок предоставления;
2. сумма или процент.

Бухгалтерский учет скидок

Если скидка была предоставлена в момент отгрузки товара, то для бухгалтерского учета эта операция является реализацией по обычному виду деятельности, скидка не учитывается, сумма по операции уменьшается на величину скидки. Проводки:

• Дебет 62 (50) Кредит 90-1 – отражена выручка от реализации (с учетом скидки);
• Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» – начислен НДС с суммы реализации.

Если скидка предоставляется на уже проданный товар, то важно понять: до окончания года или после она была предоставлена.

Важно!Если скидка предоставлена в текущем периоде, необходимо скорректировать выручку от реализации в момент предоставления скидки.

Таким образом, отражение в бухгалтерском учете на момент реализации :

1. Дебет 62 (50) Кредит 90-1 – отражена выручка от реализации;
2. Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» – начислен НДС с суммы реализации.

Отражение в бухгалтерском учете на момент предоставления скидки на основании корректировочной счет-фактуры:

• Дебет 62 Кредит 90-1 – сторнирована выручка по ранее отгруженным товарам (на сумму предоставленной скидки);
• Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»– сторнирован НДС от суммы предоставленной.

Если скидка предоставлена за прошлые периоды, то сумму такой скидки необходимо отразить в составе прочих расходов в текущем периоде на дату предоставления скидки (ПБУ 10/99). Проводка:

1. Дебет 91-2 Кредит 62– отражены убытки прошлых лет, связанные с предоставлением скидки покупателю;
2. Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 62 – принят к вычету НДС от суммы предоставленной скидки.

Учет НДС по скидкам

Учет НДС по скидкам зависит от времени, в которое была предоставлена скидка.

• на момент отгрузки товаров. В данном случае, продавцом цена товара в отгрузочных документах (счет-фактуре, ТОРГ-12, УПД и другие) отражается уже с учетом скидки. Соответственно, продавец, также предъявляет покупателю НДС, который исчислен с уменьшенной стоимости товаров. Данную сумму покупатель принимает к вычету. Продавец же определит свою базу по налогу НДС, как стоимость реализуемых товаров, с учетом уменьшенной цены. Данный вид скидок обычно не создает у бухгалтеров сложностей при формировании бухгалтерской и налоговой отчетности.
• после отгрузки товара (ретро-скидка). Так как происходит изменение цены товара, то продавцу необходимо выставить скорректированную счет-фактуру. Эта счет-фактура обязательно регистрируется в книге покупок. На основании корректировочной счет-фактуры, продавец сможет принять к вычету ту сумму НДС, на которую уменьшилась стоимость отгруженных товаров. Корректировать период, в который происходила отгрузка, не нужно и уточненная декларация не предоставляется.

Если покупатель уже успел оплатить товар и продавец не собирается ему возвращать разницу, то это сумма будет квалифицироваться как аванс. А с аванса продавец должен исчислять и уплачивать НДС.

Покупатель, получая корректировочный счет-фактуру обязан восстановить к уплате в бюджет сумму НДС, которая была принята к вычету по первоначальной стоимости.

Сумму налога необходимо восстановить в части, на которую была уменьшена сумма отгруженных товаров. У покупателя такая счет-фактура должна зарегистрироваться в книге продаж.

Налог на прибыль при применении скидки

При формировании цены товара, после отгрузки продукции, происходит уменьшение ранее признанных расходов от реализации у продавца товаров. Следовательно, он может скорректировать суммы по налогу на прибыль.

Продавец товара вправе подать уточненную декларацию с выручкой от реализации, которая была уменьшена в конкретный отчетный период, в котором осуществлялась отгрузка.

Бонусы

Бонусы — это получение дополнительной партии товаров или подарков, при выполнении покупателем определенных условий.

Совет!При оформлении бонусов цена товара остается прежней, исправления в документы, выданные покупателю, не вносятся.

Налоговики рассматривают предоставление бонусов как безвозмездную передачу товаров, что конечно же несет определенные налоговые последствия.

Бухгалтерский учет бонусов

Отгрузка бонусов отражается следующими проводками:

1. Дебет 62 субсчет «Расчеты по отгруженным товарам» Кредит 90-1– отражена выручка от реализации бонуса;
2. Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»– начислен НДС с выручки от реализации бонуса;
3. Дебет 90-2 Кредит 41– списана себестоимость реализованного бонуса.

Учет НДС по бонусам

Так как бонусы являются безвозмездной передачей товаров или услуг, то согласно с пп.1 п.1 ст.146 НК РФ, у продавца товара появляется обязанность начислять на бонусные товары НДС. Базой для начисления будет являться рыночная стоимость товаров.

При оформлении бонусов, Продавец должен выставлять счет-фактуру и регистрировать ее в книге продаж.

При этом покупатель, получивший безвозмездно товар, НДС не платит. Таким образом, видно что учет бонусов в налогообложении не очень удобен.

Расчет налога на прибыль по бонусам

При определении налога на прибыль, продавец товара отражает данную сумму расхода по бонусам как внереализационные расходы. В данной ситуации, величина расходов будет определятся как стоимость приобретенных товаров.

Соответственно, покупатель будет отражать сумму дохода во внереализационных доходах.

Премии

Премия – это вознаграждение покупателю за то, что он выполнил определенные условия договора. Это понятие практическое, законодательно оно не утверждено.

Бухгалтерский учет по премиям, в зависимости от сущности, отражается либо как скидка, либо как бонус.

Учет НДС по премиям

Данная стимулирующая выплата никак не изменяет договорную цену товара. А это значит, что стоимость товара остается прежней.

Внимание!Следовательно, нет оснований для создания корректировочного счета-фактуры, доначисления или уменьшения налога на добавочную стоимость.

В соответствии с разъяснениями ФНС, организация-продавец формирует налоговую базу по реализованным товарам не учитывая премии (бонусы).

Они не влияют на цену проданных товаров, поэтому указанные премиальные поступления НДС не облагаются. Соответственно, налоговых последствий в учете НДС при выплате премии не возникает.

Расчет налога на прибыль по премиям

Премия у продавца за выполнение определенных объемов по договору, будет необходимо отражать во внереализационных расходах.

Обязательно условие о премирование должно быть прописано в договоре, подтверждающие данные расходы.

Соответственно сумма премии у покупателя будет отражена в внереализационных доходах.

Источник: https://www.audit-it.ru/articles/account/contracts/a77/800088.html

О налоговых казусах в учете торговых бонусов

Вообще-то слово «bonus» означает много приятных вещей. В переводе c латыни это и «польза», и «выгода», и «добро». Хотя в переводе «с бухгалтерского» значение этого слова ближе всего к выражению «головная боль».

Важно!Ведь насколько широко распространена практика выплаты поставщиками товаров всевозможных вознаграждений торговым сетям, настолько запутан учет этих операций.

Но вы, конечно, не привыкли отступать перед трудностями? Тогда давайте разбираться.

«Съедобное» — «несъедобное»

Сразу отметим, что учет бонусов у поставщиков продовольствия может отличаться от порядка учета вознаграждений розничным сетям у поставщиков «несъедобной» продукции.

Дело в том, что с 1 февраля 2010 г. поставка продовольственных товаров регулируется, в числе прочего, Федеральным законом от 28.12.2009 № 381-ФЗ «Об основах государственного регулирования торговой деятельности в Российской Федерации» (далее — Закон № 381-ФЗ)ч. 1 ст. 22 Закона № 381-ФЗ.

Этот Закон снял значительную часть вопросов, связанных с учетом большинства бонусов, которые покупатели требовали от поставщиков продовольственных товаров и наоборот. Он просто-напросто запретил почти все виды таких вознагражденийч. 3 ст. 1, ч. 6 ст. 9 Закона № 381-ФЗ.

Единственное, на что может рассчитывать покупатель продовольствия, — это «объемный» бонус за покупку определенного количества товара.

Да и то в разумных пределах, не более 10% стоимости приобретенных товаров с НДСч. 4 ст. 9 Закона № 381-ФЗ; Письма Минфина России от 02.04.2010 № 03-07-11/85, от 13.10.2010 № 03-07-11/411.

Совет!А при покупке молока и еще некоторых товаров вообще придется обойтись без бонусов. 5 ст. 9 Закона № 381-ФЗ; Перечень, утв. Постановлением Правительства РФ от 15.07.2010 № 530.

С августа 2010 г. ретейлеры не имеют права брать с российских поставщиков бонусы за размещение в своих магазинах хлеба, молока, а также куриного мяса.

А теперь самое главное. В Законе № 381-ФЗ прямо прописано: бонус (премия, ретро-скидка) включается в цену договора, а цена товаров при этом остается неизменнойч. 4 ст. 9 Закона № 381-ФЗ.

Что это значит, покажем на небольшом примере. Допустим, цена 1 кг яблок составляет 100 руб. При покупке товара в количестве более 5 т поставщик выплачивает торговой сети премию в размере 50 000 руб.

Это значит, что с учетом бонуса поставщик получит не 500 000 руб. (100 руб. х 5000 кг), а всего 450 000 руб. (500 000 руб. – 50 000 руб.) Но это не означает изменения цены яблок!

Просто стороны договорились о том, что поставщик отгружает яблоки по цене 100 руб/кг, и предоставляет бонус в размере 50 000 руб.

Если продавец и покупатель продовольственных товаров установят бонус как скидку с цены товара, то административная ответственность им не грозит.

Зато налоговики наверняка не упустят шанс придраться к «незаконным» операциям, поэтому все-таки лучше действовать в соответствии с Законом № 381-ФЗ.

Внимание!На поставку непродовольственных товаров рассмотренные ограничения не распространяются. То есть изменяется цена непродовольственного товара при предоставлении бонуса или нет, зависит только от условий договора.

Правда, Минфин в одном из недавних писем отметил, что у поставщиков непродовольственных товаров бонусы могут рассматриваться только в качестве скидки с цены товараПисьмо Минфина России от 13.11.2010 № 03-07-11/436.

Но Минфин не имеет права вмешиваться в гражданско-правовые отношения организаций, поэтому поставщики непродовольственных товаров и торговые сети могут договариваться о любых видах вознаграждений, в том числе без изменения цены товара ст. 421 ГК РФ, п. 2 ст. 424 ГК РФ.

Выплата бонусов не изменяет цену товара

При купле-продаже продовольственных товаров выплата бонуса цену товара не изменяет в силу Закона № 381-ФЗ. Такая ситуация возможна и с непродовольственными товарами, если условие о том, что бонус не меняет цену товара, будет предусмотрено договором купли-продажи.

Нужно ли корректировать НДС

Налоговая база по НДС формируется исходя из стоимости товаровп. 1 ст. 154 НК РФ. Значит, при неизменной цене товара корректировать НДС не нужно.

Тексты упоминаемых Писем Минфина доступны: раздел «Финансовые и кадровые консультации» системы КонсультантПлюс (информационный банк «Финансист»)

С этим соглашается и Минфин России, по мнению которого при предоставлении поставщиком бонуса покупателю налоговая база по НДС за периоды поставок не уменьшается.

Как назван в договоре бонус — «премия», «ретро-скидка», «вознаграждение», значения не имеетПисьмо Минфина России от 13.11.2010 № 03-07-11/436. Правда, Минфин подчеркивает, что такие правила распространяются только на поставщиков продовольствия.

Сами бонусы НДС тоже не облагаются, потому что поставщик передает покупателю деньги, а покупатель поставщику не передает ничегоподп. 1 п. 3 ст. 39 НК РФ; Письма Минфина России от 07.05.2010 № 03-03-06/1/316, от 26.07.2007 № 03-07-15/112; Постановление ФАС МО от 10.09.2010 № КА-А40/10235-10-2.

Важно!Однако ФНС в своих разъяснениях рекомендует любой бонус отражать как скидку, которая уменьшает цену товара, и корректировать НДС в периодах отгрузки товара, ссылаясь на Постановление Президиума ВАСПисьмо ФНС России от 01.04.2010 № 3-0-06/63; Постановление Президиума ВАС РФ от 22.12.2009 № 11175/09 (далее — Постановление № 11175/09).

Напомним, Президиум ВАС пришел к следующему выводу: независимо от того, изменяет бонус цену товара по условиям договора или нет, он уменьшает налоговую базу по НДС.

Выводы суда основаны на п. 2 ст. 153 НК РФ, где говорится, что выручка определяется исходя из всех доходов, связанных с расчетами по оплате товаров. А бонус можно рассматривать как ту часть дохода, которую поставщик не получил.

Также суд ссылается на п. 4 ст. 166 НК РФ, согласно которому НДС определяется с учетом изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу.

Однако, как мы уже говорили, налоговая база — это именно цена товара, установленная договором, причем в силу Закона № 381-ФЗ или в силу условий договора она при выплате бонуса не изменитсяп. 1 ст. 154 НК РФ.

Нужно ли корректировать налог на прибыль

Продавец продовольственных товаров может учесть вознаграждение, выплачиваемое покупателю, во внереализационных расходахподп. 19.1 п. 1 ст. 265 НК РФ.

Совет!Но, по мнению контролирующих органов, только в том случае, если вознаграждение установлено в соответствии с Законом № 381-ФЗ.

Как мы уже говорили, это вознаграждениеч. 4 ст. 9 Закона № 381-ФЗ:

• устанавливается за приобретение определенного объема товара;
• не изменяет цену товара;
• не может составлять более 10% от стоимости приобретенных товаров.

Если хотя бы одно условие не соблюдено, например бонусы превышают 10% от объема приобретенного товара, налоговики не дадут учесть сверхнормативный бонус при налогообложении прибылиПисьмо Минфина России 18.08.2010 № 03-03-06/1/554.

Конечно, им можно возразить, что гл. 25 НК РФ не устанавливает ограничений ни по размеру, ни по условиям выплаты бонусов для их учета в расходахподп. 19.1 п. 1 ст. 265 НК РФ.

А Закон № 381-ФЗ не регулирует налоговые правоотношенияп. 1 ст. 1, ст. 2 НК РФ. Но такую позицию придется отстаивать через суд, а исход спора предсказать сложно, так как судебной практики по таким вопросам пока нет.

Хотя в аналогичных случаях суды принимали сторону налогоплательщика. В частности, разрешая учитывать расходы и принимать к вычету входной НДС по незарегистрированным договорам долгосрочной аренды Постановления ФАС ДВО от 14.02.2007 № Ф03-А59/06-2/5389; ФАС СЗО от 14.06.2007 № А05-12472/2006-1, от 11.12.2008 № А56-55188/2007; ФАС УО от 25.01.2007 № Ф09-12242/06-С2; ФАС МО от 20.11.2007 № КА-А40/11852-07; ФАС ПО от 24.09.2009 № А65-26309/2008.

Внимание!Алгоритм расчета бонуса Законом № 381-ФЗ не установлен, поэтому стороны могут определить его самостоятельно (по каждому наименованию товара, по общей сумме отгрузки, по каждой сделке) Письмо Минфина России 18.08.2010 № 03-03-06/1/554.

Бонус, не изменяющий цену непродовольственных товаров, включается во внереализационные расходы подп. 19.1 п. 1 ст. 265 НК РФ.

Как вы понимаете, бонус нужно учесть в том периоде, когда он выплаченподп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ.

Бонус как скидка с цены товара

Такой вариант предоставления бонуса возможен при купле-продаже непродовольственных товаров, если стороны зафиксировали это условие в договоре.

Нужно ли корректировать НДС

Тогда скидка уменьшает налоговую базу по НДСп. 2 ст. 153 НК РФ. Предоставив бонус под видом скидки с цены товара, вы сможете неплохо сэкономить на налогах. Однако с первичкой в этом случае придется повозиться.

Если скидка предоставляется до отгрузки товара, то при выписке счета-фактуры и товарной накладной просто нужно указать цену товара, уменьшенную на скидку п. 1 ст. 154, п. 3 ст. 168 НК РФ.

Если цена товара изменилась после отгрузки, то нужно откорректировать НДС тех периодов, за которые предоставлены бонусы. Минфин и ФНС предлагают это сделать путем внесения исправлений в счета-фактуры Письмо Минфина России от 26.07.2007 № 03-07-15/112; Письмо ФНС России от 01.04.2010 № 3-0-06/63.

Как вы знаете, для этого нужно зачеркнуть неверные показатели, в свободном поле счета-фактуры указать «исправлено» и пояснить, какие данные исправлены, а какие следует считать верными Письмо ФНС России от 06.05.2008 № 03-1-03/1924.

Важно!Исправления нужно заверить подписью руководителя и печатью организации с указанием даты внесения исправления п. 29 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утв. Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 № 914 (далее — Правила № 914).

Нужно ли регистрировать исправленный счет-фактуру в дополнительном листе книги продаж п. 16 Правил № 914 и подавать уточненную декларацию по НДС?

На первый взгляд, база по НДС за периоды отгрузки не занижена, а завышена, значит, уточненку вы имеете право не подавать п. 1 ст. 54 НК РФ.

Правда, обойтись без уточненных деклараций можно, только если разницу в налоговой базе корректировать «отрицательным» счетом-фактурой.

Но финансовое ведомство считает «минусовые» счета-фактуры незаконными Письмо Минфина России от 03.11.2009 № 03-07-09/55.

Правда, судьи с Минфином не согласны Постановления ФАС СЗО от 10.02.2010 № А44-2914/2009; ФАС МО от 04.08.2010 № КА-А40/8305-10, от 11.09.2008 № КА-А41/8495-08-П.

Предупреждаем покупателя

Если бонус — это скидка с цены товара, то при получении такого бонуса часть вычетов и расходов прошлых периодов придется уменьшить.

Совет!Кстати, Минфин еще пару лет назад обещал «легализацию» счетов-фактур с отрицательными значениями, но бухгалтеры этого до сих пор не дождалисьподп. 4 п. 2 разд. II Основных направлений налоговой политики РФ на 2010 год и на плановый период 2011 и 2012 годов, одобренных Правительством РФ от 25.05.2009; Письмо Минфина России от 02.06.2009 № 03-07-09/28.

Поэтому, если не хотите тратить время на споры с налоговиками, придется исправлять счет-фактуру, книгу продаж и декларацию по НДС. И не забудьте направить исправленные счета-фактуры контрагенту, ведь ему придется корректировать вычет по НДС за прошлые периоды.

Нужно ли корректировать налог на прибыль

Если согласно условиям договора уменьшается цена товара, то бонус следует учитывать во внереализационных расходах как убыток прошлых . 1 п. 2 ст. 265 НК РФ.

Логика в том, что если договор поставки меняется в части цены товара, значит, меняется первичный учетный документ ст. 313 НК РФ.

А раз так, организация вправе скорректировать данные о стоимости проданных товаров в сторону уменьшения. Так как доходы предыдущих периодов завышены, можно обойтись без уточненок п. 1 ст. 54 НК РФ.

Величина корректировки отражается в периоде, когда предоставлен бонус, как убыток прошлых периодов по строке 301 приложения № 2 к листу 02 декларации по налогу на прибыльутв. Приказом ФНС России от 15.12.2010 № ММВ-7-3/730@.

Выбираем вариант учета непродовольственных бонусов: вам повыгоднее или попроще?

Советуем руководителю

Налогов можно будет заплатить меньше, если в договоре с торговыми сетями прописать, что бонус покупателям предоставляется в виде скидки с цены товара.

Как мы уже сказали, Закон № 381-ФЗ практически не оставил места для самодеятельности в учете «продовольственных» бонусов. А у поставщиков непродовольственных товаров выбор есть.

Внимание!Первый вариант — выплачивать вознаграждение покупателю, не меняя цену товара. Второй вариант — предусмотреть в договоре бонусы в виде скидки с цены товара. С точки зрения простоты оформления операций со значительным отрывом лидирует первый вариант.

Это понятно — не нужно вносить никаких исправлений в документы, не нужно корректировать ни НДС, ни налог на прибыль. А какой вариант выгоднее с точки зрения налоговой нагрузки? Ответ не очевиден, поэтому давайте посмотрим на примере.

Пример. Сравнительная оценка налоговой нагрузки в зависимости от условий предоставления бонуса / условие / Согласно договору поставки цена единицы товара составляет 100 руб/кг без учета НДС.

ВАРИАНТ 1. При объеме закупки от 5 т поставщик предоставляет бонус в размере 59 000 руб. (118 руб/кг х 5000 кг х 10%). Цена товара не меняется.

ВАРИАНТ 2. При покупке от 5 т цена всех приобретенных товаров снижается на 10%.
/ решение / Давайте посчитаем налоговую нагрузку в обоих случаях.

ВАРИАНТ 1. Начисленный по товарам НДС равен: 100 руб. х 5000 кг х 18% = 90 000 руб.
Уменьшение налога на прибыль за счет учета бонуса в расходах составит: 59 000 руб. х 20% = 11 800 руб.
Общая налоговая нагрузка сделки: 90 000 руб. – 11 800 руб. = 78 200 руб.

ВАРИАНТ 2. Начисленный по товарам НДС равен: (100 руб. – 100 руб. х 10%) х 5000 кг х 18% = 81 000 руб.
Уменьшение налога на прибыль за счет снижения цены товара составит: 100 руб. х 10% х 5000 кг х 20% = 10 000 руб.
Общая налоговая нагрузка сделки: 81 000 руб. – 10 000 руб. = 71 000 руб.

Как видите, вариант договора, в котором бонус предоставляется как скидка с цены товара, выгоднее для организации.

Совет!При ставке НДС 18% и ставке налога на прибыль 20% разница в налоговой нагрузке (в рублях) в пользу второго варианта составляет примерно 12,2% от размера бонуса ((78 200 руб. – 71 000 руб.) х 100% / 59 000 руб.). Причем это соотношение постоянно и сохраняется при любом объеме поставки.

Учет «объемного» бонуса у поставщиков продовольствия достаточно прост. Если ваша компания торгует непродовольственными товарами, нужно обратить внимание на формулировки в договоре. Тогда вы точно не попадетесь в налоговые ловушки.

Источник: http://finvopros.com/glavkniga.ru/elver/2011/7/154-nalogovikh_kazusakh_uchete_torgovikh_bonusov.html

Бонусы в стиле ретро

Долгие годы поставщики платили сетям за попадание на полки магазинов и выгодное расположение своих товаров. Государство решило ограничить такую практику законодательно, однако ритейлеры все равно нашли выход из ситуации.

Как российские сети обходят неудобный закон о торговле

Перед принятием закона о торговле в окончательной редакции генеральный директор сети «Магнит» Сергей Галицкий говорил о том, что законодатели посылают сети «к патологоанатому».

Что и скидок не будет, и норма прибыли минимальная. Однако ритейлеры и их контрагенты освоились в новых условиях. Закон о розничной торговле заработал с 1 февраля 2010 года.

Одно из самых главных его положений заключается в том, что ритейлерам теперь запрещено взимать с поставщиков любые бонусы, кроме ретробонуса, который выплачивается за объем проданного товара.

При этом его размер ограничили 10%, в то время как до принятия закона этот показатель мог составлять практически любую сумму.

Раньше в договоре поставки фигурировали различные выплаты, например, отчисления на маркетинг и плата за постановку продукта на полку.

Внимание!Именно различные бонусы, сумма которых для производителя могла составлять несколько миллионов долларов, вызывали самые горячие споры. В итоге ритейлеры нашли способы обойти новые правила.

К числу самых популярных нововведений относится подписание с поставщиками маркетинговых договоров на продвижение товара, взимание НДС с ретробонуса и заключение договоров поставки через дочерние структуры, не подпадающие под действие закона о торговле.

Перемена слагаемых

Одним из самых широко используемых путей обхода нового закона стало заключение договоров на маркетинговое продвижение товаров внутри магазинов.

По словам управляющего партнера сетей «Гастрономчикъ» и «Продэко» Дмитрия Потапенко, «возрос объем документооборота у ритейлера, если раньше все платежи для сети были прописаны в договоре поставки, то сейчас сеть заключает с поставщиком несколько договоров и таким образом соблюдает букву закона».

«У нас будут официально опубликованы расценки на дополнительные маркетинговые услуги для тех, кто захочет ими воспользоваться. Дирекция по закупкам будет фокусироваться только на чистой цене товара — net-net-цене. Стоимость продукции поставщиков мы пересчитаем, исходя из этих цен», — сообщили «Ко» в пресс-службе X5 Retail Group N.V.

Закон предусматривает переходный период в течение 180 дней, до 30 июня, за который все договоры с поставщиками должны быть приведены в соответствие с новым порядком.

«Предполагаю, что новые версии договоров мы увидим только в июле. Безусловно, у нас есть опасения, что изменения в некоторые договоры могут быть внесены задним числом, что в известной степени осложняет возможность их оспорить.

Но пока мы продолжаем работу в прежнем режиме», — говорит генеральный директор ТД «Меридиан» Светлана Федосеева.

Важно!Многие поставщики уже получили обновленные договоры и стали работать по-новому. Выяснилось, что объем выплат не изменился.

«Теперь он распределяется между ретробонусом и скидкой, предоставляемой сети от ранее установленной цены товара.

То есть условно, если ранее цена товара составляла 10 руб., из которых 2 руб. приходилось на ретробонус, то теперь цена поставки составляет 9 руб. и 1 руб. — ретробонус», — рассказывает директор по маркетингу и продажам холдинга «Помидорпром» Сергей Лищук.

По словам Светланы Федосеевой, «верхний предел выплат у некоторых контрагентов составляет более 20% от оборота поставщика, и в связи с ограничением в законе не более 10% снижать свой доход в два раза мало кто захочет».

«Те вознаграждения, которые установились сейчас во взаимоотношениях с торговыми сетями, скорее всего, будут разбиты на несколько составляющих и приобретут иную форму. В частности, мы имеем в виду договор на оказание маркетинговых услуг, который поможет сетям возместить недостающий процент.

Какую цену будет иметь этот договор, по каким критериям она будет устанавливаться, нам пока неизвестно. Самое главное, чтобы цены на услуги, которые будут прописаны в этом договоре, были соизмеримы с оборотом», — объясняет эксперт.

Договоры на оказание маркетинговых услуг являются добровольным делом поставщика. Теоретически можно не заключать соглашение на продвижение товара, однако на одно место в сети претендуют несколько поставщиков.

«Незаменимых нет. Не хочешь платить за продвижение — не плати. Твое место на полке будет левый крайний угол нижней полки. В бутылочное горлышко сетей, как и прежде, влезут не все производители», — сетует Дмитрий Потапенко.

По его словам, «дефицит полочного пространства остается прежним». «За полку мы платили, платим и будем платить. Мы понимаем, что размещение товара — один из основных компонентов успеха его продажи.

Совет!Получается, что от принятия данного закона сложнее работать стало как поставщикам, так и торговым сетям. Сам закон не дал особенных преимуществ, мы видим, как сетям приходится крутиться, и поэтому идем навстречу друг другу», — говорит генеральный директор и совладелец «Эссен Продакшн» Леонид Барышев.

По мнению Сергея Лищука, «конкуренция за полку все еще растет, однозначно услуга по выгодному размещению и выкладке товаров на полке востребована».

«Такие выплаты, к сожалению, зачастую увеличивают размер «денежного мешка», заносимого поставщиком в сеть, в сравнении с его расходами до принятия закона о торговле.

Но рынок постепенно поставит все на свои места: производители, несущие ритейлерам слишком тяжелые и экономически необоснованные «мешки», покинут бизнес», — полагает эксперт.

Верность букве

В сетях появилась и другая практика, и она, по мнению поставщиков, косвенно связана с принятием закона о торговле. Речь идет о взимании НДС с ретробонуса, который выплачивает сети поставщик.

«Ранее НДС с ретробонуса никогда не взимался, проблема возникла тогда, когда Высший арбитражный суд вынес частное решение по делу Дирол Cadbury, он посчитал, что ретробонусы должны облагаться НДС», — говорит гендиректор ассоциации «Росчайкофе» Рамаз Чантурия.

По его словам, ассоциация обратилась в ФАС и Минсельхоз с просьбой разобраться в ситуации, так как НДС на ретробонус начисляется во взаиморасчетах с некоторыми сетями.

Как говорит эксперт, компании объясняют это тем, что после решения ВАС возникает риск того, что сеть могут заставить выплатить налог.

Поставщики же утверждают, что действующий порядок начисления НДС не позволяет им рассчитывать на возмещение налога. То есть выплачивать 18% поставщики должны из своей прибыли.

Внимание!При этом у сетей сохраняется возможность получить дополнительный финансовый поток, ритейлер фактически берет кредит на квартал: эти деньги могут быть направлены на развитие, и сеть может представить НДС на возмещение.

По словам Рамаза Чантурии, таким образом компании страхуются от возможных убытков, связанных с принятием нового закона. Речь идет об ограничении срока выплат поставщику за поставленный товар.

В соответствии с законом все товары должны быть разбиты на три разные категории: 10-дневную, 20-дневную и 45-дневную. Раньше сроки оплаты составляли 60 или 90 дней, не говоря о том, что в кризис многие сети и вовсе стали задерживать выплаты.

Фактически магазины получали возможность кредитоваться за счет поставщиков. «Сейчас сетям потребуется оборотный капитал», — отмечает аналитик «Брокеркредитсервис» Татьяна Бобровская.

В таком случае взимаемый с поставщиков НДС является одним из способов возместить оборотные потери. Впрочем, по мнению Татьяны Бобровской, «на прибыль розничных компаний закон о торговле не повлияет, и никто не ждет ухудшения финансовых показателей сетей в ближайшем будущем».

В свою очередь сетям также пришлось заняться переписыванием отчетности. Так, в отчетности «Магнита» за первые 6 месяцев 2009 года фигурируют бонусы от поставщиков, а по итогам всего 2009-го — уже скидки за стоимость товара.

В ТД «Меридиан» говорят о том, что в договорах вместо слова «бонус» используется термин «вознаграждение». Существуют и более извилистые обходные пути.

Важно!Например, по словам Дмитрия Потапенко, договор о поставках товара можно заключить не между сетью и поставщиком, а между складом ритейлера и поставщиком, а склад может заключать со своими контрагентами любые договоры с любыми скидками и бонусами, он не подпадает под действие закона о торговле.

Все равно те поставщики, которым важно попасть в сети, такие документы подпишут.

Проблемы контроля

Различные обходные пути обещает пресекать ФАС, которая с апреля 2010-го начала проверки.

«Федеральная антимонопольная служба намерена проверить договоры, заключенные торговыми сетями с поставщиками в феврале-марте 2010-го, а со второй половины года начнет тотальные проверки договоров на соответствие новому закону», — сказал замруководителя ФАС Андрей Кашеваров.

Поводом послужила жалоба поставщиков Metro, заявивших, что сеть занималась навязыванием невыгодных условий договоров в 2008 — 2010 гг.

В частности, при подписании договора поставки Metro Cash & Carry предлагает своим поставщикам заключать соглашения на оказание маркетинговых услуг. Однако пока никакое решение не принято, хотя ритейлеры полагают, что избежать риска сеть сможет, просто слегка переписав договоры.

Более того, непонятно, как наказывать провинившуюся сеть, так как штрафные санкции еще не утверждены. ФАС настаивает, что санкции за «бонусные» нарушения должны составлять до 1 млн руб., а депутаты ГД предлагают ввести оборотные штрафы.

Также неясно, каким образом антимонопольщики будут контролировать доли сетей в конкретном регионе. Согласно закону доминирующим признается ритейлер с долей рынка в 25%.

Совет!Так, по методике, подготовленной ФАС, для расчета доли объем реализованных компанией товаров «в соответствующих географических границах за год, предшествующий расчету», будет делиться на общий объем розничной торговли в субъекте (в денежном выражении).

Но подсчет оборота розничной торговли в городе или субъекте весьма условен, так как кроме сетей и крупных магазинов существует большое количество мелких торговых точек, которые Росстат может проверить лишь выборочно. Есть еще и продуктовые рынки, а их оборот определить практически невозможно.

В итоге, по словам ритейлеров, скорее всего, у истории с законом о торговле будет продолжение. «Скоро всем станет понятно, что закон ничего не изменил на рынке, все проблемы остались, и работа над ним пойдет дальше», — полагает Дмитрий Потапенко.

В частности, экспертный совет при ФАС, занимающийся вопросами регулирования торговли, решил проверить сети на предмет преимущественного положения на полке private-label.

Собственной торговой марке сети ведь не надо заключать договоры со своей сетью, платить ей бонусы, но при этом ее товары оказываются на лучших полках, а значит они находятся в неравном положении по отношению к маркам производителей.

Однако вряд ли такой метод можно назвать рыночным. Хотя во время обсуждения законопроекта о торговле в Думе активно обсуждался вопрос о введении фиксированной торговой наценки в сетях.

Согласно закону, правительство может ограничивать цены на определенный список товаров, если в течение месяца рост цен на них составит более 30%.

В документе оговаривается, что ограничивать цены на товары можно на срок, не превышающий 90 календарных дней. Но и после принятия закона разговоры о возможном введении фиксированной наценки не стихают.

Самые популярные способы обхода закона о торговле:

1. заключение маркетинговых договоров с поставщиками;
2. переименование бонусов в вознаграждение;
3. взимание с поставщиков НДС;
4. заключение договоров с поставщиками в обход (юридически) самих сетей.

Источник: http://finvopros.com/www.sostav.ru/articles/2010/05/20/ko3/