Метод ФИФО, пример расчета и особенности применения для списания МПЗ

В этой статье:

Метод ФИФО пример расчета

Приветствую, уважаемые читатели. Порой мне страшно за будущее нашей страны с учетом работников в некоторых сферах.

Такое чувство у меня возникает редко, но все же. Звонит мне как-то соседка с криком о помощи. Не так давно она начала работать на удаленной основе бухгалтером в какой-то фирме. Даже и не знаю, как ей удается там держаться за свое место.

Так вот, звонит и просит рассказать про метод ФИФО, пример расчета ей привести. На первый раз решила выручить знакомую, но ситуация довольно грустная. Поделюсь с вами, друзья, всей актуальной информацией по поводу этого метода.

Метод ФИФО. Расчет. Пример

Метод ФИФО (англ. FIFO, First In First Out, модель конвейера) – метод бухгалтерского учета материально производственных запасов предприятия в хронологическом порядке их поступления и списания.

Важно!Базовый принцип данного метода является «первый пришел – первый ушел», то есть материалы, пришедшие на склад первыми, будут использованы тоже первыми.

К материально производственным запасам (МПЗ) относят оборотные активы, используемые в производственном цикле компании: сырье, материалы, полуфабрикаты, готовая продукция.

Запасы занимают значительную часть оборотных активов предприятия и требуют грамотного учета. В бухгалтерском учете существуют и другие методы учета материальных запасов:

по стоимости каждой единицы;
по средневзвешенной себестоимости;
по стоимости последних закупок (ЛИФО).

ФИФО и ЛИФО. Преимущества и недостатки

Противоположным методом учета ФИФО является метод ЛИФО (LIFO, Last In First Out). Метод ЛИФО называют еще модель бочки, так как первым делом списываются материалы, которые поступили последними.

Следует заметить, что метод ЛИФО используется только для целей налогового учета. Методы используются также и в складской логистике, так метод ФИФО применяется для складского учета скоропортящихся материальных запасов.

ФИФО и ЛИФО

Пример оценки

Рассмотрим пример использования метода ФИФО на практике. На рисунке ниже показаны исходные данные по приходу и использованию материально производственных запасов ткани.

За месяц март было израсходовано 270 метров ткани, необходимо определить запасы ткани на апрель.

Метод ФИФО. Пример расчета

При расчете методом ФИФО необходимо использовать данные последовательно, начиная с остатков за предыдущий месяц. Общая сумма поступившей ткани за март составила 13400 руб.

В 270 входит остаток за предыдущий месяц – 100 м., 120 м за первое поступление и 50 метров за второе поступление.

Стоимость списанного материала рассчитывается следующим образом: 100 х 35 руб. + 120 х 40 руб. + 50 х 45 руб. = 10 550 руб.

Оценка себестоимости одного метра ткани методом ФИФО составляет: 10 550 / 270 = 39,07 руб.

Расчет стоимости остатка на конец месяца: (3500+ 13400) – 10550 = 6350 руб.

Оценка остатков методом ФИФО

Следует помнить, что первым делом в следующем месяце будут списываться материалы из второй партии ткани. На конец марта в остаток будут входить материалы из второй и третьей партии ткани, в количестве 30 и 100 метров соответственно.

Источник: http://finvopros.com/online-buhuchet.ru/metod-fifo/

Метод ФИФО в бухгалтерском учете

Данный метод применяется, когда стоимость производственных запасов осуществляется исходя из стоимости материалов, которые поступили на предприятие раньше.

Совет!Например, если у предприятия было несколько поставок, то сначала материалы учитываются в производстве по цене первой поставки, затем по цене второй поставки и т.д. последовательно.

Пример применения ФИФО в бухгалтерском учете рассмотрен ниже. Итак, осуществим оценку материально-производственных запасов по методике FIFO.

Требуется рассчитать стоимость производственных запасов, отпущенных в производство по методу ФИФО. Данные для решения приведены в таблице.

Метод FIFO в бухучете

Решение. При методе учета производственных запасов по методу ФИФО мы должны, отправляя материалы в производство, в первую очередь отправлять материалы, которые поступили к нам раньше.

Итак, первая партия, отправляемая в производство, составляет 170 кг. У нас на начало периода был остаток в размере 200 кг по цене 50 рублей за килограмм.

Следовательно, 170 кг учитываем по цене 50 рублей за килограмм, что составит 170*50=8500 рублей.

Вторая партия, отправляемая в производство, составляет 160 кг. У нас остался остаток с начала месяца в 30 килограмм по цене 50 рублей за килограмм. И в первую поставку мы получили 100 кг материалов по цене 20 руб. за килограмм.

Что дает нам 130 кг, но нам нужно 160 кг. Поэтому еще 30 кг берем из второй поставки по цене 30 руб. за килограмм (запоминаем, что во второй поставке остается (150-30) 120 кг материалов по цене 30 руб. за килограмм.

Итак, вторая партия, отправляемая в производство, будет учтена на сумму = 30*50+100*20+30*30=4400 рублей.

Внимание!Третья партия, отправляемая в производство, составляет 80 кг. У нас остался остаток со второй поставки 120 килограмм по цене 30 рублей за килограмм.

Следовательно, 80 кг (третью партию, отправляемую в производство) учитываем по цене 30 рублей, что составит 80*30=2400 рублей (запоминаем, что во второй поставке остается (120-80) 40 кг материалов по цене 30 руб. за килограмм.

Четвертая партия, отправляемая в производство, составляет 40 кг. У нас остался остаток с третьей поставки 40 килограмм по цене 30 рублей за килограмм.

Следовательно, 40 кг (четвертую партию, отправляемую в производство) учитываем по цене 30 рублей, что составит 40*30=1200 рублей.

Всего в производство при методе ФИФО отправляем материалов на сумму 8500+4400+2400+1200=16500 рублей.

Обобщим полученные данные в таблице.

Реализация метода FIFO

Источник: http://finvopros.com/www.goodstudents.ru/buh-uchet/682-fifo-buh.html

Методы расчета себестоимости

Если вы всерьез решили заняться торговлей, то вам придется выбрать, какой метод расчета себестоимости использовать.

Важно!На сегодняшний день существует три разрешенных законом метода оценки и расчета — по стоимости каждой единицы товара, по средней себестоимости и по методу FIFO (англ. «first in, first out»).

Каждый из них будет давать разные показатели по прибыльности бизнеса, а значит, и по налоговому, и по управленческому учету.

Такой, казалось бы, простой вопрос — по какой себестоимости списывать проданные товары, — может серьезно повлиять на то, как будет развиваться ваша торговля.

В этом материале мы рассмотрим все представленные методы расчета себестоимости, оценим преимущества каждого, а также расскажем, когда какой лучше применять.

По себестоимости каждой единицы

Как понятно из названия, этот метод предполагает, что при расчетах учитывается стоимость каждого конкретного товара. Такую систему применяют при торговле уникальными и дорогими товарами, когда важна точность.

Например, она подойдет тем, кто будет продавать автомобили, предметы искусства или ювелирные изделия. Логично, что когда товар штучный, и один не может свободно заменить другой, в учет при списании ТМЦ вносится именно та цена, по которой он был поставлен.

Этот метод предполагает также, что всегда понятно, из какой конкретно поставки был проданный товар.

Метод средней себестоимости

Он используется чаще, чем предыдущий, и предполагает ежемесячный расчет себестоимости товаров по среднему арифметическому. При этом не имеет значения, из какой конкретно поставки «ушел» тот или иной товар.

Совет!Данный метод списания ТМЦ подойдет для компаний, торгующих изделиями, для которых штучный учет не важен. Это могут быть, например, канцтовары, одежда, обувь, игрушки, косметика и любые другие товары широкого потребления.

Особенно выгоден метод средней себестоимости для тех товаров, цена на которые постоянно меняется и в большую, и в меньшую сторону.

Этот метод наиболее прост для учета. Средняя стоимость товаров рассчитывается по такой формуле:

[средняя стоимость ТМЦ] = ([стоимость ТМЦ на начало месяца] + [стоимость ТМЦ, поступивших за месяц]) / ([количество ТМЦ на начало месяца] + [количество ТМЦ, поступивших за месяц])

А стоимость списанных за месяц товарно-материальных ценностей вычисляется так: [стоимость списанных ТМЦ] = [средняя стоимость ТМЦ] X [количество ТМЦ, проданных за месяц]

Пример расчета по методу средней себестоимости. На начало месяца в магазине «Канцтовары» оставалось 370 шариковых ручек по закупочной цене 10 рублей.

В течение месяца было поставлено еще 1000 ручек двумя партиями — 500 по 9 рублей 50 копеек и 500 по 9 рублей. Считаем среднюю стоимость:

Стоимость ТМЦ на начало месяца: 370 X 10 = 3700 (руб.)
Стоимость 1-й новой поставки ТМЦ: 500 X 9.5 = 4750 (руб.)
Стоимость 2-й новой поставки ТМЦ: 500 X 9 = 4500 (руб.)
Средняя стоимость ТМЦ: (3700 + 4750 + 4500) : (370 + 1000) = 9.45 (руб.)

По этой средней стоимости и будут считаться списанные товары и высчитываться прибыль. Например, если ручки продаются по 15 рублей, и за месяц было продано 1100 ручек, прибыль конкретно за эти ручки будет считаться так:

1100 X 15 – 1100 X 9.45 = 6105 (руб.)

Внимание!Преимущества метода расчета по средней себестоимости — в стабильности цены продаваемых материалов и простоте.

Однако с точки зрения налогового учета он не является оптимальным в том случае, когда, например, вы закупаете одни и те же ручки у одного и того же поставщика, и он постепенно снижает вам цены. Рассмотрим следующий вариант.

Метод ФИФО. Пример расчета

Это самый популярный метод расчета себестоимости. В нем используется принцип очереди. Предполагается, что первыми списываются товары, которые были поставлены раньше.

Отсюда и название метода FIFO (англ. «first in, first out» — «первый пришел, первый ушел»).

При этом, за исключением случаев, когда важен срок годности, не обязательно сначала отгружать товары из более ранней поставки — это используется в расчетах как допущение.

То есть себестоимость товаров, которые продаются первыми, считается по цене остатков из самой «старой» поставки.

Когда остатки количественно исчерпываются, списание ТМЦ идет уже по цене следующей по времени поставки, затем — следующей, и так далее.

Пример расчета по методу ФИФО. Возьмем наш магазин «Канцтовары» с шариковыми ручками и точно такую же ситуацию, которая приведена выше.

Важно!У нас есть 370 шариковых ручек по 10 рублей и поставка двумя партиями по 500 ручек – сначала за 9 рублей 50 копеек, потом за 9 рублей. Продано 1100 ручек по 15 рублей. Считаем прибыль.

Первыми уйдут 370 ручек по 10 рублей — это 3700 рублей. Далее уходят 500 ручек по 9.5 рублей — это еще 4750. Остается 230 ручек по 9 рублей, это 2070 рублей.

1100 X 15 – (3700 + 4750 + 2070) = 5980 (руб.)

Как видно из примера расчета по методу ФИФО, показатель прибыли в данном случае ниже, чем в примере со средней стоимостью. Соответственно, налог на прибыль будет меньше.

Что лучше?

Оба этих метода вполне рабочие. Однако ФИФО считается более точным, чем метод средней себестоимости.

Особенно он выгоден в плане налогов, если цена на закупаемые вами товары постоянно снижается.

Тогда стоимость списываемых товаров будет наибольшей, а остатка — минимальной. Поэтому ответом на вопрос, что лучше, ФИФО или средняя себестоимость, в большинстве случаев будет первый вариант.

В складской программе

Несмотря на то, что метод ФИФО достаточно прост по части понимания принципа его действия, каждый раз считать себестоимость вручную очень трудоемко.

Особенно если у вас небольшой бизнес, а вы сами — и директор, и кассир, и бухгалтер, и главный закупщик. Гораздо проще, если вы просто вводите данные о поставках и продажах и тут же получаете результат.

Совет!Именно так можно работать с сервисом МойСклад. Программа полностью автоматизирует процессы торговли и сама считает себестоимость списанных товаров по методу ФИФО.

МойСклад вычисляет рентабельность для каждого товара или товарной группы, хранит и показывает текущие и исторические остатки, а также множество других данных, которые могут пригодиться.

Таким образом, вы экономите время и можете быть уверены в точности тех показателей, на основе которых принимаете решения.

Учетная политика компании

Согласно законодательству, организация сама выбирает, как именно считать себестоимость товаров. Важно, чтобы метод, которым вы считаете, обязательно был отражен в учетной политике компании.

Об этом говорится в 313 статье Налогового кодекса РФ, а также в пункте 73 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 октября 2001 г. № 119н.

Изменения в учетную политику можно вносить раз в год. То есть внести их вы можете и раньше, но действовать они по закону начнут в следующем году — в начале нового налогового периода.

Учетную политику составляет бухгалтер и утверждает руководитель организации.

Для целей управленческого учета вы свободны применять любой метод расчета себестоимости. Наш совет — использовать тот же, что прописан в вашей учетной политике, — так будет меньше путаницы.

Источник: https://www.moysklad.ru/poleznoe/shkola-torgovli/metody-rascheta-sebestoimosti/

Разбираем метод фифо на примере

Метод ФИФО – это метод списания материалов, при котором вначале списываются ранее купленные материалы. В итоге на остатке материалы числятся по цене наиболее соответствующей текущим ценам на рынке.

Рассмотрим простой пример. Имеются следующие данные по остаткам материалов на складе.

Данные по остаткам материалов на складе

Определим себестоимость отпущенных материалов в производство методов оценки ФИФО.
(50 * 23 руб.) + (23*23 руб.) + (7 *22 руб.) = 1833 руб.

Внимание!Остаток материалов составляет: 35 шт. по 22 руб., 30 шт. по 24 руб. на сумму 1490 руб.

Рассмотрим типовую задачку для закрепления материала. По данным бухгалтерского учета ООО «Старт» по состоянию на 01.01.2013г. на складе числятся следующие остатки материалов по счету 10.1:

Остатки материалов по счету 10.1

05.01.2013г. от поставщика ООО «Логос», на склад предприятия ООО «Старт» поступила ткань — гобелен в количестве 500 метров по цене 136,88руб. за метр, в том числе НДС.

07.01.2013г. оплачено за материалы ООО «Логос» в размере 68 440руб. 12.01.2013г. от поставщика ООО «Декор», на склад ООО «Старт» поступила ткань — гобелен в количестве 750 метров по цене 138,65руб. за метр, в том числе НДС.

18.01.2013г. со склада была отпущена ткань — гобелен для целей основного производства в количестве 1480 метров.

Согласно учетной политике ООО «Старт» при отпуске материалов в производство или ином выбытии их оценка производится – по методу ФИФО.

Необходимо посчитать стоимость отпущенных в производство материалов и составить бухгалтерские проводки. Составим журнал хозяйственных операций ООО «Старт» за январь 2013г.

Журнал хозяйственных операций

Нам необходимо посчитать стоимость списанного гобелена в размере 1480 метров. Мы знаем, что организация использует метод ФИФО и списать необходимо сперва первые поступившие материалы.

Важно!На складе числятся 480 метров по цене 115 рублей, остается списать еще 1000 м, 500 берем по цене первой поставки 116 рублей и 500 м из последнего поступления по 117,5 руб.

Получаем: 115*480 + 116*500 + 117,5*500 = 55 200+58 000+58 750 = 171 950 руб.

Таким образом стоимость списанных материалов составит 171 950 руб. а на остатке у ООО «Старт» будет 250 м гобелена по цене 117,5 рублей.

Кроме ФИФО существует метод средней себестоимости, о нем мы поговорим в следующих уроках. До 2008 года существовал так же метод ЛИФО, но больше он не применяется.
Схематично различия между этими методами выглядит так.

Методы списания себестоимости

Источник: http://finvopros.com/uma-sovsem.net/razbiraem-metod-fifo-na-primere.html

Метод ФИФО

Организации должны уделять достаточное внимание затратам. В целях обоснования расходов необходимо уметь аргументировать целесообразность их появления.

Списание материальных ценностей подчиняется определенным правилам.

Нередко субъекты используют метод ФИФО в бухгалтерском учете для определения стоимости использованных МПЗ.

Метод списания

Практически невозможно представить ситуацию, при которой закупка необходимых для работы однородных групп товаров происходит идентично в течение длительного времени.

Как правило, материалы и сырье поступают от нескольких организаций и по разной цене. При больших оборотах отследить себестоимость конкретной единицы, использованной на производственные нужды, не удается.

Совет!Законодательство позволяет списывать материальные ценности на затраты по мере их выбытия, используя несколько способов.

Согласно ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» бухгалтерский учет допускает использование нескольких методологий:

Ориентируясь на себестоимость каждой единицы. Подходит для учета дорогостоящего товара, когда имеется возможность отследить выбытие каждой партии материалов и запасов.
По средней себестоимости. Итоговые затраты определяются как соотношение средней цены (по стоимости остатка и суммы поступления) к общему количеству, определяемому аналогично.
Метод ФИФО означает, что первоначально расходуются запасы, поступившие по времени первыми.

Правило ФИФО еще нередко называют методом конвейера. Название представляет собой английскую аббревиатуру FIFO, что в переводе означает First in first out. То есть «первым поступил, первым выбыл».

Способ списания ФИФО в бухгалтерском учете в 2017 году не изменился. Однородные запасы по-прежнему выбывают в той последовательности, в которой они поступили.

Соответственно, материалы из последующих партий не выбывают до тех пор, пока полностью не израсходуются предыдущие.

Принцип ФИФО означает, что списание в производство или на хозяйственные нужды происходит по фактической себестоимости МПЗ, поступивших первыми по очереди.

Таким образом, себестоимость запасов, поступивших позже и не израсходованных, включается в стоимость остатков на конец периода.

Принцип ФИФО на складе

При действии некоторых условий метод ФИФО предпочтителен в условиях складского хранения товаров.

Внимание!Учитывая, что ФИФО в бухгалтерском учете в 2017 году ― это по-прежнему приоритет списания первоначальных поступлений, запасы покидают склад в строгой последовательности оприходования.

Партии же вновь поступивших однородных товаров не списываются, пока не израсходовались предыдущие.

Метод ФИФО особо предпочтителен, если речь идет о скоропортящихся товарах. Хронологическая последовательность списания материалов должна быть подтверждена финансовым планированием, затрагивающим, прежде всего, эффективность работы склада.

Необходимо избегать простоев производственных процессов по причине нехватки сырья. Не менее важна и задача минимизировать убытки по причине несвоевременной порчи товаров.

При списании материалов, что представляет собой способ ФИФО, выделяют следующие особенности:

поступающий товар рассматривается отдельно по партиям;
определяется себестоимость закупленных партий товара;
предотвращение порчи продукции;
минимизация убытков посредством эффективного использования запасов.

Метод ФИФО применительно к складскому учету актуален для продукции следующих видов:

скоропортящиеся товары;
продукция с ограниченным сроком годности;
товары, которые могут морально устареть.

Принятый в учете способ ФИФО, пример для списания перечисленных запасов, позволяет максимально избежать потенциальных убытков в виде порчи МПЗ.

В то же время на практике реализация этого принципа может быть довольно затруднительной.

На крупных предприятиях с большим оборотом требуется развитая система учета запасов, включающая мониторинг движения и остатков материалов.

Большое значение имеет и организация размещения товаров, складского зонирования, позволяющего отгружать востребованные по времени материалы.

Пример расчета

На данный момент положения ПБУ 5/01 применительно к рассматриваемому вопросу не изменились.

Важно!Метод ФИФО в бухгалтерском учете в 2017 году также действует: в состав произведенных затрат входит себестоимость использованных товаров, которые были приобретены первоначально. Остаток же МПЗ ― это себестоимость запасов, поступивших позже.

В бухгалтерском учете метод ФИФО ― пример влияния изменения закупочных цен на финансовый результат.

Так, при увеличении стоимости МПЗ однородной группы в себестоимость продукции будет включена первоначальная низкая цена. Соответственно, затраты на продукцию будут невелики, прибыль увеличится.

Способ ФИФО, пример расчета которого предполагает снижение закупочных цен, наоборот будет увеличивать себестоимость выпуска продукции, снижая прибыль.

Пример. Предприятие занимается изготовлением хлебобулочных изделий. На начало периода остатки муки по цене 20 000 руб. за тонну составляли 2 тонны, всего на 40 000 рублей.

Затем мука поступала партиями: 1-е поступление 3 тонны по 25 000 рублей; 2-е поступление 5 тонн по 30 000 рублей.

За рассматриваемый период было израсходовано 4 тонны муки. Организация использует метод ФИФО. Пример расчета списания будет следующий:

Себестоимость муки, отданной в производство, составляет 2 тонны по 20 000 рублей и 2 тонны по 25 000 рублей. Итого 2 х 20 000 + 2 х 25 000 = 90 000 рублей. Средняя себестоимость тонны муки равна 90 000/4=22 500 рублей.

Совет!Остаток муки равен 1 тонна по 25 000 рублей и 5 тонн по 30 000 рублей. Итого 1 х 25 000 + 5 х 30 000 = 175 000 рублей. Себестоимость остатка равна 175 000/6= 29 166,67 рублей за тонну.

По результатам вычислений метод ФИФО позволяет изначально учитывать товар, поступивший по времени первым. Затраты на покупку последующих МПЗ будут учтены по мере использования.

Источник: https://spmag.ru/articles/metod-fifo

Расчет и списание себестоимости реализованных запасов

Согласно пункту 16 П(С)БУ 9 для определения себестоимости выбывших запасов предприятие может использовать следующие методы:

идентифицированной себестоимости;
средневзвешенной себестоимости;
ФИФО;
ЛИФО;
нормативный;
цены продажи.

Ранее предприятия общественного питания для определения себестоимости реализованных товаров и изделий кухни традиционно использовали метод цены продажи.

Но с 1 января 2003 года новой редакцией пункта 5.9 ст. 5 Закона о прибыли определено, что в целях налогового учета прироста-убыли запасов можно использовать лишь метод идентифицированной себестоимости или метод ФИФО.

Поскольку использование метода идентифицированной себестоимости на практике весьма затруднено, сегодня подавляющее большинство предприятий общественного питания сделали выбор в пользу метода ФИФО для целей налогового и бухгалтерского учета, чтобы избежать двойной работы.

И все же мы считаем целесообразным привести в рамках «Школы бухгалтера» описание всех шести методов, предусмотренных П(С)БУ 9.

Ведь, как бы там ни было, но изменения в налоговом законодательстве не «перечеркивают» действующие стандарты бухгалтерского учета.

Внимание!Метод идентифицированной себестоимости. Суть этого метода заключается в том, что учет ведется отдельно по каждой единице запасов, т.е. каждая единица запасов выбывает по такой же стоимости, по которой она была оприходована при поступлении.

Метод средневзвешенной себестоимости очень удобен для предприятий, имеющих большую номенклату запасов с постоянно изменяюшейся стоимостью.

При списании запасов по каждой однородной гуппе определяется средняя (средневзвешенная) стоимость единицы запаса путем деления суммарной стоимости остатка таких запасов на начало отчетного месяца и стоимости полученных в отчетном месяце на суммарное количество запасов на начало месяца и полученных в отчетном месяце.

Метод ФИФО («first in — first out» — «первым поступил — первым выбыл») основан на предположении, что запасы выбывают в той последовательности, в которой они поступили на предприятие.

То есть, считается, что запасы, приобретенные первыми, реализуются тоже первыми.

Проиллюстрируем использование метода ФИФО на примере. Пример 1. По состоянию на 1 июня 2003 года остаток запасов определенного вида составлял 10 единиц по цене 10,00 грн.

В течение месяца на предприятие поступило 260 единиц запасов данного вида: первая партия — 20 ед. по цене 15,00 грн.; вторая партия — 40 ед. по цене 12,00 грн.; третья партия — 200 ед. по цене 20,00 грн.

Выбыло за месяц 170 ед. Определим себестоимость выбывших запасов и остатка по методу ФИФО (таблица 1).

Метод ФИФО

В таблице 1 легко прослеживается последовательность списания запасов по методу ФИФО.

Важно!В первую очередь списывается остаток на начало месяца, затем — поступление в отчетном месяце: сначала — первая партия, потом — вторая и т.д., пока не наберется общее количество запасов, подлежащее списанию в этом месяце (в примере — 170 ед.).

Из поступления третьей партии (200 ед.) взято ровно столько, сколько необходимо для того, чтобы в результате получилось количество — 170 ед.

При этом не имеет значения, что фактически все 170 ед. запасов вполне могли быть «взяты» только из последней партии — для целей ФИФО считается, что первыми выбывают именно те запасы, которые поступили первыми.

Из приведенного расчета видно, что применение метода ФИФО на практике является достаточно трудоемким. В связи с этим напомним, что учет прироста (убыли) запасов, в соответствии с п. 5.9 Закона о прибыли, заключается в сравнении балансовой стоимости запасов на конец и начало отчетного периода (квартала, полугодия, 9 месяцев, года).

Следовательно, для целей налогового учета важно не то, по какой цене выбыли запасы, а то, как они оценены на конец и начало отчетного периода.

Это позволяет использовать упрощенный вариант метода ФИФО, который основан на том, что остатки запасов оцениваются по себестоимости последних по времени поступления запасов.

Пример 2. По условию примера 1 будет достаточно:

найти накладную, по которой приходовалась последняя по времени поступления партия 3;
убедиться что, фактический остаток запасов данного вида (100 ед.) не превышает последнего поступления (200 ед. по цене 20,00 грн.);
сделать вывод, что стоимость остатка запасов данного вида на конец периода — 2000,00 грн. (100 ед. х 20,00 грн.).

Преобразовав общеизвестную формулу «товарного баланса» (Остаток на конец периода = Остаток на начало периода + Приход — Расход), получаем расчетную формулу для определения стоимости выбывших запасов:

Расход = Остаток на начало периода + Приход — Остаток на конец периода = 100,00 + 4780,00 — 2000,00 = 2880,00 грн.

Совет!Как видим, результаты абсолютно одинаковые как при использовании исходного, так и упрощенного метода ФИФО. Традиционно, при использовании метода ФИФО учет запасов ведут по первоначальной (покупной) стоимости.

Между тем, использовать «упрощенный ФИФО» можно и в случае учета товаров и продукции по продажным ценам.

Для этого необходимо организовать учет торговых наценок по каждой партии товаров (например, на каждой приходной накладной отмечать сумму торговой наценки).

А затем в порядке, аналогичном изложенному выше, можно определять остаток торговых наценок, приходящийся на остаток товаров, а также сумму торговых наценок на выбывшие товары.

Пример 3. Предположим, что в примерах 1 и 2 приведена стоимость товаров в продажных ценах (субсчет 282 «Товары в торговле»).

Приведем также сведения о размере торговой наценки на единицу каждой партии товара:

остаток на 01.06.2003 г. — 5,00 грн. на 1 ед. (5,00 х 10 = 50 грн. на весь остаток — сальдо Кт 285 «Торговая наценка» на начало месяца);
партия 1 — 7,00 грн. на 1 ед. (7,00 х 20 = 140,00 грн. на всю партию);
партия 2 — 6,00 грн. на 1 ед. (6,00 х 40 = 240,00 грн. на всю партию);
партия 3 — 9,00 грн. на 1 ед. (9,00 х 200 = 1800,00 грн. на всю партию).

Общая сумма торговой наценки на поступившие за месяц товары данного вида: 140,00 + 240,00 + 1800,00 = 2180,00 грн. (оборот по кредиту субсчете 285 «Торговая наценка»)

Внимание!Зная, что в остатке на конец месяца находится 100 ед. товаров из партии 3, определяем остаток торговых наценок на конец месяца по данному виду товаров: 9,00 грн. х 100 ед. = 900 грн. (сальдо Кт 285).

Теперь по формуле, аналогичной приведенной в примере 2, легко рассчитать сумму торговых наценок на выбывшие товары: 50,00 +2180,00 — 900,00 = 1330,00 грн.

Таким образом, себестоимость выбывших за месяц товаров составила: 2880,00 — 1330,00 = 1550 грн.

Метод ЛИФО («last in — first out» — «последним поступил — первым выбыл») основан на предположении, что запасы выбывают в последовательности, обратной их поступлению. То есть, считается, что в первую очередь выбывают запасы, поступившие последними.

Метод нормативных расходов, как правило, используется при оценке материальных затрат в составе незавершенного производства и готовой продукции.

По этому методу себестоимость выбывших запасов определяется, исходя из норм расходов на единицу продукции (работ, услуг).

Нормы расходов устанавливаются предприятием самостоятельно с учетом нормальных уровней использования запасов, труда, производственных мощностей и действующих цен.

Чтобы нормативные затраты были максимально приближены к фактическим, нормы затрат и цены должны регулярно (например, с периодичностью один раз в месяц) проверяться и пересматриваться предприятием.

Метод цены продажи. Порядок расчета себестоимости реализованных товаров и готовой продукции по методу цены продажи представим в таблице 2.

Метод цены продажи.

В таблице 2 приняты следующие условные обозначения:

ТН% — средний процент торговой наценки;
ТНн — остаток торговых наценок на начало отчетного месяца (сальдо Кт 285 «Торговая наценка»);
ТНп — сумма торговых наценок, приходящаяся на товары (продукцию), полученные в отчетном месяце (кредитовый оборот по счету 285 «Торговая наценка»);
Тн — продажная (розничная) стоимость остатка товаров (продукции) на начало отчетного месяца (сальдо Дт 282 «Товары в торговле» и Дт 23 «Производство»);
Тп — продажная (розничная) стоимость полученных в отчетном месяце товаров (продуктов на кухню) (дебетовый оборот по счетам соответственно 282 «Товары в торговле» и 23 «Производство»);
ТНреал — сумма торговой наценки, приходящейся на реализованные товары;
Треал — продажная (розничная) стоимость реализованных товаров;
С/Среал — себестоимость реализованных товаров.

Пример 4. Используем данные примеров 1 — 3 для расчета себестоимости реализованных товаров методом цены продажи.

Важно!Напомним: на 1 июня 2003 года по данным учета числилось товаров определенного вида на сумму 100 грн. в ценах реализации, в т.ч. торговая наценка — 50,00 грн.; поступило в течение месяца товаров данного вида на сумму 4780 в ценах реализации, в т.ч. торговая наценка — 2180,00 грн.; реализовано в течение месяца товаров данного вида на сумму 2880,00 грн. в ценах реализации.

Определим себестоимость реализованных за месяц товаров по методу цены продажи:

средний процент торговой наценки: [(50,00 + 2180,00)/(100,00 + 4780,00)] х 100 % = 45,70 %;
торговая наценка на реализованные товары: 2880,00 х 45,70 % / 100 % = 1316,16 грн.;
себестоимость реализованных товаров: 2880,00 — 1316,16 = 1563,84 грн.

Итак, мы рассмотрели все 6 существующих методов оценки себестоимости выбытия запасов.

А теперь приведем возможные корреспонденции счетов по списанию торговой наценки и себестоимости реализованных товаров, а так же отражения доходов и определения финансовых результатов от реализации (см. табл. 3).

Возможные корреспонденции счетов по списанию торговой наценки и себестоимости реализованных товаров

Возможна оплата и безналичным путем, в этом случае по дебету будет стоять счет 31.
Разница между оборотом по дебету и кредиту счета 791 и представляет собой финансовый результат деятельности предприятия.

Поскольку субсчет 791 остатка на конец месяца (или квартала) иметь не должен, то полученная разница списывается на счет 44.

Если оборот по дебету счета 791 больше оборота по кредита, то разница между ними и будет суммой убытка, а если наоборот, то суммой прибыли.

Источник: https://dtkt.com.ua/school/rus/2003/33/33sc3.html

Учет по выгодным правилам

Метод «естественной очереди», применяемый при обслуживании, в правилах дорожного движения, в информатике и других сферах находит свое отражение и в бухучете.

Минуя сложные расчеты и не учитывая инфляцию, бухгалтер может рассчитывать материальные ресурсы предприятия по мере их поступления на склад. Такой метод учета называют FIFO.

Что такое FIFO?

FIFO – метод бухгалтерского учета, подразумевающий под собой оценку ресурсов в хронологическом порядке.

В основе метода лежит принцип «Первым пришел, первым ушел» (first-in-first-out): во время учета допускается, что первые поступившие на склад материалы были израсходованы в первую очередь, вторые – во вторую, и т.д.

На практике ресурсы списываются на производство или продажу в объеме и по стоимости первой партии, затем – по стоимости и в объеме второй партии, и так – пока все израсходованные ресурсы не будут учтены и списаны.

Пользуясь обычным методом, бухгалтер не делает никаких допущений и учитывает только тот объем из первой, второй, третьей и последующих партий, который был израсходован на производстве.

Как результат – сложные расчеты и наличие остатков за месяц или другой отчетный период из первой партии (по одной цене), второй партии (по другой цене) и т.д.

Специфика учета

Материалы и продукция в реальном производстве не могут расходоваться по мере поступления.

Совет!Бухгалтер, использующий метод FIFO, делает такое допущение, списывая ресурсы, поступившие в различные промежутки времени, по себестоимости материалов и продукции, поступивших на склад в первую очередь.

Таким способом можно пользоваться на любых предприятиях (в том числе на производстве, в логистике (при хранении и размещении на складах), в организациях оптовой торговли).

Единственным видом предприятия, где невозможно использование такого метода, являются организации розничной торговли, где списание производится по точной стоимости каждого товара.

В налоговом и бухгалтерском учете FIFO дает возможность значительно ускорить процесс подсчета, не дожидаясь конца отчетного периода, а значит, не перегружая отдел бухгалтерии в конце квартала или года. Однако метод не учитывает уровня инфляции.

Когда FIFO выгоден?

Можно выделить следующие недостатки метода FIFO:

Отсутствие учета инфляции: в случае, если материалы расходуются неравномерно, и по цене первой партии могут быть списаны материалы, поступившие по более высокой себестоимости (увеличившейся за счет инфляции и других факторов), то итоговые финансовые результаты могут оказаться завышенными, что вызывает некоторые последствия.
Завышение финансовых показателей и налоговых выплат: учет методом FIFO, если в реальности материалы расходуются неравномерно, может привести к увеличению суммы налогов, выплачиваемых предприятием.
Некорректное управление и планирование расходов предприятия, вызванное использованием метода FIFO. Получая завышенные данные, руководитель может составить неправильную политику развития предприятия, что приведет к негативным последствиям.

Метод FIFO в обязательном порядке учитывается при финансовом планировании и разработке политики компании на следующий период.

Преимущества FIFO:

Простота учета. FIFO значительно ускоряет расчеты и позволяет избавиться от большого числа остатков за последний отчетный период.
Удобство применения на предприятиях, где первые прибывшие материалы расходуются в первую очередь. Если «допущение», которое делает бухгалтер, используя данный метод учета, имеет место в действительности (например, если речь идет о скоропортящихся товарах и материалах), применение FIFO будет наиболее удобно и выгодно.
Получение лучших показателей при привлечении инвестиций. В случае, если руководителю предприятия необходимо привлечь инвесторов или получить кредит на развитие, метод FIFO будет более удобен и выгоден, чем любые другие методы учета.

Применение

Отличие обычных методов от FIFO проще всего увидеть на реальном примере. На склад предприятия материалы поступают партиями. Каждая партия дороже предыдущей вследствие инфляции. Расходуются же материалы неравномерно.

В результате на конец месяца бухгалтер должен учитывать все остатки из первой, второй, третьей партии, а также израсходованные материалы.

Применяя обычный способ, бухгалтер вынужден высчитывать расход и остаток по каждой партии. На следующий отчетный период остатки не исчезают, и, если они не были израсходованы, бухгалтер должен иметь дело с большим числом данных.

Используя FIFO, бухгалтер списывает первую партию в тот момент, когда на предприятии были израсходованы материалы в объеме первой партии.

На конец месяца он имеет дело с остатками всех поступивших на склад партий, но учитывает их по себестоимости последней. Это значительно ускоряет и упрощает расчеты.

Источник: http://finvopros.com/class365.ru/skladskoi-uchet/metod-fifo

Метод ЛИФО и ФИФО в современной практике

Для того чтобы вести деятельность максимально эффективно, компании и предприниматели должны располагать определенного рода ресурсами, направляемыми на осуществление обычных видов деятельности и удовлетворение базовых потребностей субъекта.

Внимание!Поступление материалов в организацию сопровождается их принятием на баланс с учетом фактически понесенных затрат на приобретение.

Однако возникает вопрос, по какой стоимости нужно отражать списание запасов в том случае, если материально-производственные запасы (МПЗ) закупаются в больших количествах по разной стоимости и в разные промежутки времени, тогда как их списание в производство осуществляется по мере необходимости.

Организация учета МПЗ

Требования ведения бухгалтерского и налогового учета обязывают компании организовать систему учета запасов.

В связи с тем, что списание материалов оказывает влияние на размер налога на прибыль организации, налоговики пристально проверяют, правомерно ли МПЗ уходят в производственный цех и закреплен ли действующий способ оценки во внутренней документации компании.

Компании в своей деятельности должны выбрать один из действующих методов оценки запасов.

Обоснованность применения конкретного способа заключается в том, что в процессе ведения деятельности организация может покупать идентичный товар у разных контрагентов и по разной стоимости.

Если объемы закупки действительно большие, то отследить стоимость каждой отдельной партии не представляется возможным.

Именно по этой причине компании стремятся выбрать оптимальный способ, позволяющий отражать стоимость запасов в учете корректно, используя при этом минимальные трудозатраты персонала фирмы.

При исчислении себестоимости поступивших в компании запасов, важно учесть такие понесенные затраты, как:

Расходы на оплату поставки контрагенту за отгруженную продукцию;
Расходы на расчет с бюджетом в части невозмещаемых из казны налоговых и таможенных платежей;
Расходы, связанные с доставкой товара до места назначения;
Затраты, связанные с проведением консультаций как отдельными лицами, так и сторонними организациями;
Расходы, связанные со страхованием приобретаемых ценностей.

Варианты определения стоимости запасов

Для целей корректного ведения бух.учета организации используются такие методы оценки ценностей, как

Оценка себестоимости каждой отдельной единицы МПЗ;
Оценка по средней стоимости ценностей;
Способ ФИФО (FIFO);
Способ ЛИФО (LIFO) (на сегодняшний день не применяется).

Если говорить о первых двух методах, то их практическое применение не сопряжено с трудностями.

Важно!Способ оценки запасов по себестоимости каждой отдельной единицы используется компаниями в тех случаях, когда у них имеется возможность отслеживать движение данного актива по каждой отдельной партии и, соответственно, корректно определять его стоимость.

Этот метод доступен для организаций, у которых покупка ценностей не носит массовый характер.

Метод оценки запасов по усредненной стоимости в практической деятельности является наиболее удобным и применяется компаниями чаще всего.

Суть его сводится к определению средней цены поступивших в организацию запасов. Именно по этой стоимости активы будут выбывать в производство.

Методы ЛИФО и ФИФО – это самые спорные способы оценки запасов организаций. Способ ФИФО заключается в том, что идентичные ценности в производство будут списаны по стоимости первых по времени приобретения активов.

Метод ЛИФО представляет собой полную противоположность – МПЗ будут списаны по стоимости последних по времени приобретения запасов.

Несмотря на свою значимость, на сегодняшний день метод ЛИФО компаниями не используется.

Причем, если первоначально запрет на применение данного способа был установлен только для целей учета бухгалтерского, то в настоящее время даже организация налогового учета предполагает полный отказ от данной методики.

Метод списания стоимости запасов ФИФО

Способ списания первых по времени приобретения запасов предоставляет компаниям и предпринимателям возможность не только оценить реальную величину произведенных расходов, но и определить, какими темпами производится их окупаемость, насколько эффективно они используются в деятельности.

Совет!Тем не менее, у данного способа оценки есть и существенный недостаток – в полной мере ФИФО не позволяет организациям учесть уровень инфляционных процессов в стране и колебаний цен на товарные группы.

На что следует обратить внимание при использовании в деятельности способа оценки ФИФО? От организаций, применяющих данный метод, требуется учесть следующее:

Используя данную методику, можно определять не только стоимость активов при их поступлении или выбытии. Аналогичным образом следует определять величину остатка МПЗ на складах компании;
Применять на практике можно метод ФИФО не только в своем первоначальном базовом варианте, но и его несколько видоизмененную версию – когда определение стоимости запасов осуществляется с учетом скользящих цен, которые определяются ежедневно на момент выдачи ценностей;
В том случае, если компания применяет базовый вариант метода ФИФО, производить оценку товарных остатков на складах необходимо по окончании каждого месяца.

Суть способа ЛИФО

Несмотря на то, что использование способа ЛИФО в учете для целей бухгалтерии было отменено в 2008 году, на протяжении многих лет он успешно применялся только в налоговом учете организаций.

По этой причине расхождения между учетом налоговым и учетом бухгалтерским имели место во многих российских компаниях.

Тем не менее, стремление максимально сблизить между собой эти учетные системы, стало основанием для достижения равенства в способах оценки запасов отечественных организаций.

Лишь в 2015 году, когда было проведено множество налоговых реформ, действие ЛИФО было отменено (ст.254, 268 НК РФ, ПБУ 5/01 «Учет МПЗ»).

Суть способа ЛИФО сводилась к следующему: товары, которые поступили в компанию в последнюю очередь, следует первыми списать с учета компании.

В каких случаях организациям было выгодно применять данный способ оценки на практике?

Внимание!Применение метода ЛИФО определило возможность компании учитывать темпы инфляционных процессов и списывать в первую очередь самые дорогостоящие ценности.

Эти действия позволяли держать под контролем размеры налога на прибыль при расчете с бюджетом.

Однако такая ситуация в практической жизни встречается нечасто по той простой причине, что метод ориентирован именно на снижение стоимости товаров, тогда как чаще всего наблюдается диаметрально противоположная картина.

Запрет на применение в деятельности данного метода оценки запасов обусловлен стремлением сблизить международные и российские учетные системы.

За рубежом, несмотря на то, что метод ЛИФО официально разрешен к применению, фактически является непопулярным.

Рассмотрим, какие отличия в расчете наблюдались при использовании двух вариаций метода списания запасов ФИФО.

Пример 1. Базовый метод ФИФО. В первый месяц компанией приобретены 30 горшков для цветов по цене 150 рублей за 1 штуку.

Во втором месяце было еще две поставки товара: первая — в количестве 15 штук по цене 120 рублей за горшок, вторая – в количестве 5 штук по цене 130 рублей за одну единицу.

Важно!По запросу кладовщик должен выдать 48 цветочных горшков. В своей деятельности компания использует метод оценки запасов ФИФО.

В первую очередь, необходимо рассчитать среднюю себестоимость товара к выдаче: Себест-тьср. = 30*150 + 15*120 + 3*130 = 4500 + 1800 + 390 = 6690.

Следующим шагом определение средней стоимости одного цветочного горшка: Ст-ть = 6690 / 48 = 139,38 рублей.

Соответственно, остатком на складе будут 2 цветочных горшка, стоимостью 130 рублей каждый.

Пример 2. Скользящий метод ФИФО. Используя данные примера, указанного выше, произведен расчет себестоимости методом скользящего ФИФО.

Стоимость цветочных горшков, которые останутся на складе организации, будет определена следующим образом: 2*130 = 260 рублей.

Исчисление стоимости цветочных горшков, которые списываются с остатков организации, будет произведено следующим образом: 30*150 + 15*120 + 5*130 – 260 = 4500 + 1800 + 650 – 260 = 6690 рублей.

Исходя из произведенных расчетов, можно заметить, что при исчислении стоимости получены одинаковые результаты, вне зависимости от того, какая именно модель метода ФИФО была применена.

При использовании скользящей модели нет необходимости определять принадлежность товара к конкретной партии, достаточно знать общие суммы поставок.

Однако в том случае, когда компания применяет первый метод списания, важно знать из какой именно поставки выбывает товар.

Совет!Таким образом, на сегодняшний день для бухгалтерского и налогового учета компаний доступны только три варианта списания запасов.

Действие способа ЛИФО прекращено в бухгалтерском учете с 2008 года (Приказ Минфина № 26н от 26.03.2007г.), тогда как запрет на использование данного способа в налоговом учете введен с 2015 года (изменения в ст.254, 268 НК РФ).

Источник: http://finvopros.com/buhgalter-prof.ru/poleznye-stati/metod-lifo-i-fifo-v-sovremennoy-praktike/