Проводки по изготовлению и реализации продукции

Проводки по изготовлению и реализации продукции

Документ : Учет реализации продукции (работ, услуг) и финансового результата

Учет реализации продукции (работ, услуг) и финансового результата

Основные положения и определения

В общеэкономическом плане реализацией считается продажа чего-либо покупателю (возмездное отчуждение за деньги), обмен или поставка в кредит. Однако в налоговом и бухгалтерском учете понятие реализации обусловлено не столько экономической сутью данного явления, сколько нормативными установками.

Так, в действующей системе бухгалтерского учета реализация — это стоимость отгруженных (или переданных иным способом) материальных ценностей от продавца (поставщика) покупателю вне зависимости от того, получена за них компенсация или нет.

В налоговом учете данное понятие соотносится с понятием “валовой доход”. Согласно ст. 4 Закона Украины “О налогообложении прибыли предприятий” валовой доход — это общая сумма дохода налогоплательщика от всех видов деятельности, полученного (начисленного) в течение отчетного периода в денежной, материальной или нематериальной формах как на территории Украины, так и за ее пределами.

Основную часть валового дохода, как правило, составляют доходы от продажи товаров, работ и услуг. При этом под понятием “товары” подразумеваются материальные и нематериальные активы, а также ценные бумаги и деривативы.

Финансовым результатом хозяйственной деятельности предприятия является прибыль или убыток; последнее в бухгалтерских записях эквивалентно прибыли со знаком минус.

Основной деятельностью считаются операции, связанные с производством или реализацией продукции (работ, услуг), которые являются целью создания предприятия и обеспечивают основную часть его дохода.

Обычная деятельность — любая основная деятельность предприятия, а также операции, которые ее обеспечивают или возникают вследствие ее проведения. В отличие от чрезвычайных операций, обычная деятельность периодически повторяется в каждом следующем отчетном периоде.

Документальное оформление реализации

Реализация ценностей (чаще всего это товарно-материальные ценности (ТМЦ) в виде готовой продукции и товаров) осуществляется на основании базового договора поставки (купли-продажи, мены и т. п.) и сопровождается оформлением первичных документов, перечень которых зависит от условий договора и способа передачи ценностей от поставщика к покупателю.

Реализация работ и услуг осуществляется на основании базового договора на выполнение работ или оказание услуг и сопровождается оформлением акта приемки-передачи, в котором отражаются основные признаки и этапы произведенных трудозатрат.

Если передача ТМЦ от поставщика к покупателю осуществляется не с помощью транспортной организации, а через конкретное лицо, представляющее покупателя, законность операции должна быть дополнительно подтверждена доверенностью на получение ценностей таким представителем. Доверенность выписывается и применяется согласно требованиям Инструкции о порядке регистрации выданных, возвращенных и использованных доверенностей на получение ценностей, утвержденной приказом Минфина Украины от 16.05.96 г. № 99. Разумеется, доверенность не требуется, когда представитель осуществляет расчеты наличными.

Акт приемки-передачи продукции по количеству и качеству составляется сторонами в том случае, если продукция имеет сложные характеристики, требующие особо тщательной или специальной проверки. Для такой приемки может назначаться комиссия из специалистов, представляющих обе стороны или привлекаемых из других предприятий и организаций. В акте помимо количественных показателей могут указываться результаты инструментальных замеров, состояние упаковки, внешний вид и т. п. Стандартно-типовым аналогом акта приема-передачи продукции является форма М-7, утвержденная приказом Минстата Украины от 21.06.96 г. № 193. Правда, она громоздка и обычно требует значительных сокращений, но для сложной приемки продукции вполне приемлема.

Реализация и финансовый результат учитываются на счетах класса 7 “Доходы и результаты деятельности”, которые предназначены для обобщения информации о доходах от операционной, инвестиционной, финансовой и чрезвычайной деятельности предприятия.

Основные счета (субсчета) и проводки, применяемые для учета реализации и финансового результата

Счет 70 “Доходы от реализации”. Предназначен для учета доходов от реализации готовой продукции, товаров, работ и услуг. Основные субсчета:

701 “Доход от реализации готовой продукции”;

702 “Доход от реализации товаров”;

703 “Доход от реализации работ и услуг”;

Назначение субсчетов 701–703 понятно из их названий. По кредиту отражается реализация (для ТМЦ — отгрузка) по договорной цене с НДС, по дебету — сумма НДС, входящая в договорную цену с НДС, и прибыль от операции.

На субсчете 704 “Вычеты из дохода” по дебету отражаются предоставленные после даты реализации скидки покупателям, стоимость возвращенных ценностей и прочие суммы, которые подлежат вычитанию из дохода, по кредиту — списание дебетовых оборотов на счет 79 “Финансовые результаты”.

Счет 71 “Прочий операционный доход”. Предназначен для обобщения информации о прочих доходах от операционной деятельности предприятия в отчетном периоде, кроме дохода (выручки) от реализации продукции (товаров, работ, услуг). Операционной деятельностью считается основная деятельность предприятия, а также другие виды деятельности, не являющиеся инвестиционной или финансовой деятельностью. Сюда, в частности, относятся:

— доходы от реализации иностранной валюты;

— доходы от реализации прочих оборотных активов (кроме финансовых инвестиций);

— доходы от операционной аренды активов;

— доходы от операционной курсовой разницы по операциям в иностранной валюте;

— суммы штрафов, пени, неустоек и других санкций за нарушение условий хозяйственных договоров.

Наиболее часто применяемые субсчета:

712 “Доход от реализации прочих оборотных активов”;

713 “Доход от операционной аренды активов”;

714 “Доход от операционной курсовой разницы”;

715 “Полученные штрафы, пени, неустойки”;

717 “Доход от списания кредиторской задолженности”;

718 “Доход от бесплатно полученных оборотных активов”.

Наиболее часто применяемые субсчета:

742 “Доход от реализации необоротных активов”;

745 “Доход от бесплатно полученных активов”;

746 “Прочие доходы от обычной деятельности”.

Действие этих субсчетов аналогично действию субсчетов 701–703.

Счет 79 “Финансовые результаты”. Предназначен для учета финансовых результатов предприятия от обычной и других видов деятельности. По кредиту субсчетов счета 79 отражаются суммы в порядке закрытия счетов учета прибылей, по дебету — суммы в порядке закрытия счетов учета затрат, а также сумма начисленного налога на прибыль.

Сальдо счета при его закрытии списывается на счет 44 “Нераспределенные прибыли (непокрытые убытки)”.

791 “Результат операционной деятельности”;

792 “Результат финансовых операций”;

793 “Результат прочей обычной деятельности”.

Основные проводки, отражающие реализацию ценностей:

— Дт 36 “Расчеты с покупателями и заказчиками” — Кт 701 “Доход от реализации готовой продукции” — реализация (отгрузка) готовой продукции по договорной цене с НДС;

— Дт 36 “Расчеты с покупателями и заказчиками” — Кт 702 “Доход от реализации товаров” — реализация (отгрузка) товаров по договорной цене с НДС;

— Дт 36 “Расчеты с покупателями и заказчиками” — Кт 703 “Доход от реализации работ и услуг” — передача работ, услуг по договорной цене с НДС;

— Дт 901 “Себестоимость реализованной готовой продукции” — Кт 26 “Готовая продукция” — отражение реализации (отгрузки) готовой продукции по себестоимости;

— Дт 902 “Себестоимость реализованных товаров” — Кт 282 “Товары в торговле” — отражение реализации (отгрузки) товаров по себестоимости;

— Дт 903 “Себестоимость реализованных работ и услуг” — Кт 23 “Производство” — отражение реализации (факта передачи) работ, услуг по себестоимости;

— Дт 701 “Доход от реализации готовой продукции” (Дт 702 “Доход от реализации товаров”, Дт 703 “Доход от реализации работ и услуг”) — Кт 641 “Расчеты по налогам” — отражение налоговых обязательств по НДС.

Основные проводки, отражающие формирование финансового результата:

— Дт 701 “Доход от реализации готовой продукции” (Дт 702 “Доход от реализации товаров”, Дт 703 “Доход от реализации работ и услуг”) — Кт 791 “Результат основной деятельности” — отражение валовой прибыли от реализации;

— Дт 791 “Результат основной деятельности” — Кт 901 “Себестоимость реализованной готовой продукции” (Кт 902 “Себестоимость реализованных товаров”, Кт 903 “Себестоимость реализованных работ и услуг”) — отнесение на результат деятельности себестоимости реализованной готовой продукции, товаров, работ, услуг;

— Дт 791 “Результат основной деятельности” — Кт 441 “Прибыль нераспределенная” — списание кредитового сальдо счета 79 (то есть прибыли) при его закрытии;

— Дт 442 “Непокрытые убытки” — Кт 791 “Результат основной деятельности” — списание дебетового сальдо счета 79 (то есть убытка) при его закрытии.

Бухгалтерские учетные регистры

Учет реализации и финансовых результатов рекомендуется вести в специальных журналах и ведомостях.

Методические рекомендации по применению регистров учета, утвержденные приказом Минфина Украины от 29.12.2000 г. № 356 и предназначенные для предприятий, ведущих бухгалтерский учет по полной форме (полная форма обязательна для средних и крупных предприятий), советуют вести учет в журнале № 6 “Учет доходов и результатов деятельности”. В первой части журнала отражаются кредитовые обороты по счетам 70 “Доходы от реализации”, 71 “Прочий операционный доход”, 72 “Доход от участия в капитале”, 73 “Прочие финансовые доходы”, 74 “Прочие доходы”, 75 “Чрезвычайные доходы”, 76 “Страховые платежи”, 79 “Финансовые результаты”, а во второй части — аналитические данные о доходах.

Методические рекомендации по применению регистров бухгалтерского учета малыми предприятиями, утвержденные приказом Минфина от 25.06.2003 г. № 422 и предназначенные для предприятий, использующих простую или упрощенную формы бухгалтерского учета, советуют вести учет в журнале учета хозяйственных операций (для простой формы) или в ведомости № 5 (для упрощенной формы). Журнал учета хозяйственных операций является простым регистром и фактически представляет собой хронологический список проводок. В ведомости № 5 отражаются обороты по дебету и кредиту счетов 70 “Доходы от реализации”, 79 “Финансовые результаты”, 44 “Нераспределенные прибыли (непокрытые убытки)” и др.

Реализация и финансовый результат с разной степенью подробности отражаются в двух формах бухгалтерской отчетности — в форме 1 “Баланс” и форме 2 “Отчет о финансовых результатах” (утверждены приказом Минфина Украины от 31.03.99 г. № 87).

В пассиве баланса, в разделе “Собственный капитал”, по статье “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)” отражается сумма нераспределенной прибыли или сумма непокрытого убытка. Сумма непокрытого убытка указывается в скобках и вычитается при определении итога собственного капитала.

Отчет о финансовых результатах полностью посвящен аспектам реализации и формирования финансового результата. По алгоритму формы 2 на основании накопленных в регистрах бухгалтерского учета данных вычисляется сначала выручка от реализации продукции (товаров, работ, услуг), затем валовая прибыль, затем прибыль от операционной деятельности, затем подлежащая налогообложению сумма прибыли от обычной деятельности и в конце — чистая прибыль, которую можно использовать на пополнение фондов и резервов, внутрипроизводственные инвестиции, выплату дивидендов и т. п.

Примеры, проводки, налоговые показатели

Покупатель сделал предоплату на стоимость всей партии. Претензии по количеству и качеству поставленной продукции в установленные договором поставки сроки не поступили.

Таким образом, подлежащая налогообложению сумма прибыли от обычной деятельности будет равна 3000 грн. В декларации по налогу на прибыль за отчетный период по данной операции будет указан валовой доход 40 000 грн (строка 01), а также результат перерасчета по п. 5.9: убыль балансовой стоимости запасов в размере 37 000 грн (строка 04.2).

Пример 2. Предприятие реализовало по договорной цене часть своих производственных запасов общей стоимостью 9000 грн (в том числе НДС — 1500 грн). Себестоимость реализованных запасов составила 5000 грн.

Претензии по количеству и качеству отгруженной продукции в установленные договором купли-продажи сроки не поступили.

Для учета реализации запасов и отражения себестоимости реализованных запасов использованы специальные субсчета: соответственно 712 “Доход от реализации прочих оборотных активов” и 943 “Себестоимость реализованных производственных запасов”.

Подлежащая налогообложению сумма прибыли от обычной деятельности будет равна 2500 грн. В декларации по налогу на прибыль за отчетный период по данной операции будет указан валовой доход 7500 грн (строка 01), а также результат перерасчета по п. 5.9: убыль балансовой стоимости запасов в размере 5000 грн (строка 04.2).

Пример 3. Предприятие отгрузило покупателю готовые изделия по договорной цене, общей стоимостью 84 000 грн (в том числе НДС — 14 000 грн). Себестоимость отгруженной партии составила 60 000 грн.

Покупатель сделал предоплату на стоимость всей партии. В установленные договором поставки сроки поступила претензия по качеству поставленной продукции на сумму 42 000 грн (в том числе НДС — 7000 грн). После проверки претензии по существу предприятие согласилось принять все изделия обратно. Отгрузка и возврат некачественной продукции произошли в течение одного отчетного периода.

Таким образом, подлежащая налогообложению сумма прибыли от обычной деятельности будет равна 5000 грн. В декларации по налогу на прибыль за отчетный период по данной операции будет указан валовой доход 35 000 грн (строка 01), а также результат перерасчета по п. 5.9: убыль балансовой стоимости запасов в размере 30 000 грн (строка 04.2).

Евгений Потапов, бухгалтер-эксперт

Газета “Фортекс”, № 11/2006 (№ 167), от 08.03.2006 г.

Источник: http://cons.parus.ua/_d.asp?r=037QA0b05f1532e01319e93f0dce5a1b10de4

Себестоимость продукции, работ, услуг

Виды себестоимости

В бухгалтерском понимании себестоимость является составляющей расходов предприятия. Какие именно расходы ее формируют, регламентирует «расходное» П(С)БУ 16.

По требованиям п. 11 П(С)БУ 16 определяют два вида бухгалтерской себестоимости:

1) себестоимость реализованной продукции (работ, услуг) учитывают на субсчетах 901 «Себестоимость реализованной готовой продукции» и 903 «Себестоимость реализованных работ и услуг». Она состоит из:

— производственной себестоимости продукции (работ, услуг), реализованной в течение отчетного периода;

— нераспределенных постоянных общепроизводственных расходов (ОПР);

— сверхнормативных производственных расходов;

2) производственную себестоимость продукции (работ, услуг) формируют на счете 23 «Производство». В нее включают:

— прямые материальные расходы;

— прямые расходы на оплату труда;

— переменные и постоянные распределенные общепроизводственные расходы.

Производственную себестоимость изготавливаемой продукции уменьшают на (1) справедливую стоимость реализуемой сопутствующей продукции и (2) стоимость используемой на предприятии сопутствующей продукции в оценке ее возможного использования.

По производственной себестоимости оценивают такие виды запасов, как:

Состав себестоимости реализованной продукции можно изобразить на схеме (см. рисунок на с. 3).

Информацию о затратах на производство по видам деятельности обобщают на счетах бухучета 23 «Производство», 24 «Брак в производстве», 25 «Полуфабрикаты», 39 «Расходы будущих периодов», 91 «Общепроизводственные расходы».

На счете 39 отражают расходы, которые понесены в текущем отчетном периоде, но подлежат отнесению на расходы в будущих отчетных периодах.

Для группировки расходов по видам производств к субсчету 23 открывают субсчета второго порядка (например, 231 «Основное производство», 232 «Вспомогательные производства»).

По дебету счета 23 отражают прямые материальные, трудовые и прочие прямые расходы в корреспонденции с кредитом счетов учета производственных запасов, расчетов с персоналом по оплате труда и др.

Стоимость услуг, предоставленных вспомогательными производствами основному, списывают с субсчета 232 в дебет субсчета 231. По дебету счета 23 отражают также и потери от брака продукции (работ, услуг) по технологическим причинам (Кт 24).

С кредита счета 23 списывают фактическую производственную себестоимость завершенной производством продукции, выполненных работ, предоставленных услуг в:

— Дт 26 «Готовая продукция» (в отношении готовой продукции);

— Дт 903 «Себестоимость реализованных работ и услуг» (в отношении работ, услуг).

Дебетовый остаток по счету 23 на конец отчетного периода характеризует величину незавершенного производства.

Прямые материальные затраты

Состав прямых расходов, формирующих производственную себестоимость продукции (работ, услуг), определяют пп. 12 — 14 П(С)БУ 16.

Так, к прямым материальным расходам относят расходы на сырье, основные и вспомогательные материалы, покупные полуфабрикаты, энергию и другие материальные ресурсы, использованные в процессе производства продукции, если они могут быть непосредственно отнесены на конкретный объект расходов.

При этом под расходом сырья, материалов, полуфабрикатов, топлива и других материальных ресурсов понимают фактическое использование этих ценностей непосредственно на производство продукции. Отпуск материальных ценностей в цеховые склады (кладовые) рассматривается не как расход на производство, а как их перемещение. В связи с этим стоимость запасов, переданных в производство, но не использованных на конец месяца, ежемесячно списывают методом «красное сторно»: Дт 23 — Кт 20, 22.

Первым числом следующего месяца эту сумму в разрезе наименований материальных расходов снова записывают в поступление цеха (в той же сумме прямой записью).

При отпуске запасов в производство (а также из производства и при другом выбытии) п. 16 П(С)БУ 9 предоставляет возможность применять такие методы оценки:

— идентифицированной себестоимости соответствующей единицы запасов;

— себестоимости первых по времени поступления запасов (ФИФО);

Для всех единиц запасов, имеющих одинаковое назначение и одинаковые условия использования, применяют только один из приведенных методов оценки их выбытия.

При списании запасов в производственную себестоимость попадет также сумма транспортно-заготовительных расходов (ТЗР), которая была непосредственно отнесена в состав первоначальной стоимости приобретенных материальных ценностей при их оприходовании.

Если ТЗР при оприходовании запасов отражали общей суммой на отдельном субсчете (т. е. не включали в первоначальную стоимость запасов), то у них иной порядок учета. Такие суммы ТЗР согласно п. 9 П(С)БУ 9 ежемесячно распределяют между остатком запасов на конец отчетного месяца и стоимостью выбывших (списанных в производство, реализованных на сторону, бесплатно переданных и т. п.) запасов.

Сумму ТЗР, подлежащую списанию по отдельным группам запасов, определяют как произведение стоимости выбывших запасов и среднего процента ТЗР. В свою очередь, средний процент ТЗР рассчитывают делением суммы ТЗР на начало месяца и ТЗР за отчетный месяц на сумму остатка запасов на начало месяца и запасов, поступивших за отчетный месяц. Подробнее об учете ТЗР см. в «Налоги и бухгалтерский учет», 2018, № 50, с. 77.

Передачу материальных ценностей в производство и стоимость выполненных для предприятия работ / предоставленных услуг производственного характера отражают такой корреспонденцией счетов: Дт 23 (соответствующие субсчета) — Кт 20, 22, 63, 377, 685.

Что касается суммы ТЗР, относящейся к стоимости запасов, отпущенных в производство, то ее списывают на те же счета, в корреспонденции с которыми отражено выбытие соответствующих запасов: Дт 23 — Кт 20, 22 (субсчета, открытые для учета ТЗР).

Отражение в бухучете операций по списанию прямых материальных затрат в состав производственной себестоимости представим в табл. 1.

Таблица 1. Учет прямых материальных затрат

Корреспонденция счетов

Переданы сырье и материалы цехам основного и вспомогательного производств для изготовления продукции (работ, услуг)

* Стоимость производственных запасов отражают на субсчете второго порядка — 1, а величину ТЗР, относимых к запасам, на субсчете второго порядка — 2, открытом к счету 20 «Производственные запасы». В данном случае — субсчет 2011 «Сырье и материалы», субсчет 2012 «Транспортно-заготовительные расходы».

Списаны ТЗР, приходящиеся на отпущенные сырье и материалы

Переданы покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия цехам основного и вспомогательного производств для изготовления продукции (работ, услуг)

Списаны ТЗР, приходящиеся на отпущенные покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия

Отпущено топливо на технологические цели

Списаны ТЗР, приходящиеся на отпущенное топливо

Отпущены тара и тарные материалы для производства продукции (работ, услуг)

Списаны ТЗР, приходящиеся на отпущенные тару и тарные материалы

Отпущены строительные материалы для производства продукции (работ, услуг)

Списаны ТЗР, приходящиеся на отпущенные строительные материалы

Отпущены запасные части для производства продукции (работ, услуг)

Списаны ТЗР, приходящиеся на отпущенные запасные части

Отпущены малоценные и быстроизнашивающиеся предметы для производства продукции (работ, услуг)

Списаны ТЗР, приходящиеся на отпущенные малоценные и быстроизнашивающиеся предметы

Переданы полуфабрикаты собственного производства (при применении полуфабрикатного варианта учета затрат на производство) для производства продукции (работ, услуг) по фактической производственной себестоимости

Отпущена в производство готовая продукция, первоначально предназначенная для реализации, по фактической производственной себестоимости

Переданы товары для производства продукции (работ, услуг)

Списаны ТЗР, приходящиеся на отпущенные товары

Отпущены прочие материалы для производства продукции (работ, услуг)

Списаны ТЗР, приходящиеся на отпущенные прочие материалы

Списана стоимость работ и услуг производственного характера, выполненных сторонними организациями

Возвращены на склад не использованные в цехах основного и вспомогательного производств материальные ценности

* Соответствующий субсчет учета запасов.

Одновременно отражена сумма ТЗР, приходящаяся на возвращенные из производства запасы

Списана со счетов производства стоимость материальных ценностей, оставшихся неиспользованными на конец месяца в цехах основного и вспомогательного производств (методом «красное сторно»)

Одновременно сделана сторнировочная запись на сумму ТЗР

Прямые расходы на оплату труда

Расходы на оплату труда являются существенным элементом производственной себестоимости продукции (работ, услуг) на любом предприятии.

При этом прямыми расходами на оплату труда считают заработную плату и другие выплаты работникам, занятым изготовлением продукции, выполнением работ или предоставлением услуг, если они могут быть непосредственно (на основании первичных документов) отнесены к конкретному объекту расходов.

Информацию о расчетах с персоналом предприятия по оплате труда (по всем видам заработной платы, премиям, пособиям и т. п.) обобщают на счете 66 «Расчеты по выплатам работникам».

Заработную плату и другие выплаты работникам, занятым в производстве продукции (выполнении работ, предоставлении услуг), которые могут быть непосредственно отнесены к конкретному объекту расходов, отражают по дебету счета 23.

На сумму начисленной заработной платы, а также прочих расходов на оплату труда, которые можно непосредственно отнести к конкретному объекту расходов, делают такую проводку: Дт 23 (соответствующие субсчета) — Кт 661.

Кроме того, в производственную себестоимость включают суммы обеспечений на оплату отпусков производственных рабочих (резерв отпусков), создаваемых в соответствии с п. 12 П(С)БУ 11. Подробнее об обеспечении на оплату отпусков см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2019, № 31, с. 97.

Ежемесячную сумму обеспечения определяют как произведение фактически начисленной работникам заработной платы и коэффициента резервирования. Его исчисляют как отношение годовой плановой суммы на оплату отпусков к общему плановому фонду оплаты труда с учетом ЕСВ.

Обеспечения на оплату отпусков рабочих, занятых выпуском продукции, начисляют так: Дт 23 (соответствующие субсчета) — Кт 471.

Заработную плату, которую невозможно прямо отнести к конкретному объекту расходов, включают в состав ОПР с последующим распределением. В бухучете такую зарплату начисляют по дебету счета 91 (вместо счета 23) по соответствующей статье расходов. А именно такую операцию фиксируют записью: Дт 91 — Кт 661, 471.

Бухучет операций по формированию прямых расходов на оплату труда показан в табл. 2.

Таблица 2. Учет прямых расходов на оплату труда

Корреспонденция счетов

Начислена основная заработная плата работникам, занятым в производстве

Начислены премии и поощрения работникам, занятым в производстве

Начислены компенсационные выплаты работникам, занятым в производстве

Начислены отпускные работникам, занятым в производстве

Начислена сумма обеспечения на оплату предстоящих отпусков работникам, занятым в производстве

Прочие прямые расходы

К прочим прямым расходам относят все другие производственные расходы, которые могут быть непосредственно отнесены к конкретному объекту расходов, кроме материальных затрат и расходов на оплату труда. В частности, это:

— социальные начисления на заработную плату производственных работников;

— плата за аренду земельных и имущественных паев, связанных с производством продукции (выполнением работ, предоставлением услуг);

— амортизация необоротных активов производственного назначения;

— потери от технически неизбежного брака и расходы на исправление такого технически неизбежного брака и т. п.

Начисления на заработную плату производственных работников в бухучете относят на те же счета учета расходов, на которых отражают начисление самой зарплаты. То есть их включают:

— либо в состав производственной себестоимости продукции (работ, услуг);

— либо в состав общепроизводственных расходов с последующим распределением — если нет возможности прямо отнести к объекту расходов.

Начисление обязательств по ЕСВ отражают по кредиту субсчета 651 «По расчетам по общеобязательному государственному социальному страхованию».

В случае прямого отнесения сумм ЕСВ к конкретному объекту расходов делают такую запись: Дт 23 (соответствующие субсчета) — Кт 651.

В случае, когда невозможно прямо отнести суммы начисленного ЕСВ к объекту расходов, применяют такую корреспонденцию счетов: Дт 91 — Кт 651.

Отражение в бухучете операции по начислению ЕСВ на оплату труда работников, занятых в производстве продукции (работ, услуг), показано в табл. 3.

Таблица 3. Учет прямых расходов по начислению ЕСВ

Корреспонденция счетов

Начислен ЕСВ на заработную плату работникам, занятым в производстве продукции (работ, услуг)

В состав производственной себестоимости включают также амортизацию необоротных материальных и нематериальных активов. Сумму амортизации необоротных активов, которые непосредственно участвуют в производстве определенного вида продукции (работ, услуг), прямо включают в состав затрат на производство. При этом делают проводку: Дт 23 (соответствующие субсчета) — Кт 13 (соответствующие субсчета).

Однако чаще необоротные активы используют для производства различных видов продукции. В этом случае сумму амортизации относят на ОПР соответствующего цеха с последующим распределением по видам продукции пропорционально избранной базе. В таком случае проводка выглядит так: Дт 91 — Кт 13 (соответствующие субсчета).

Бухучет операций по начислению амортизации необоротных активов, задействованных в производстве продукции (работ, услуг), приведем в табл. 4.

Таблица 4. Учет прямых расходов по начислению амортизации

Корреспонденция счетов

Начислена амортизация основных средств, используемых при производстве продукции (работ, услуг)

Начислена амортизация прочих необоротных активов, используемых при производстве продукции (работ, услуг)

Начислена амортизация нематериальных активов, используемых при производстве продукции (работ, услуг)

Прочие прямые расходы, кроме рассмотренных выше, учитывают стандартно. То есть на счете 23 отражают расходы, которые прямо включают в состав производственной себестоимости продукции (работ, услуг), а на счете 91 — производственные накладные расходы.

Источник: https://i.factor.ua/journals/nibu/2019/december/issue-99/article-105862.html

Учет готовой продукции в бухгалтерском учете: проводки 43 и 40 счета, примеры, нюансы

Готовая продукция — главный результат производственного процесса предприятия. Она выступает в виде изделий и предметов, обработка которых в данной организации завершена полностью, соответствующих стандартам и ТУ, принятых ОТК и переданных на склад готовой продукции. Рассмотрим типовые проводки по выпуску и реализации готовой продукции в бухучете по 43 и 40 счету.

Задачи учета готовой продукции в бухучете:

• постоянный контроль за объемами выпуска готовой продукции и ее качеством, сохранностью запасов и их величиной;
• своевременное и грамотное документальное оформление отгруженной покупателям продукции, расчетов с покупателями;
• четкий контроль за поставками готовой продукции и их соответствием заключенным договорам по количеству, номенклатуре и ассортименту;
• точный и своевременный расчет сумм выручки от реализации, фактической себестоимости и прибыли.

Производство и выпуск готовой продукции в проводках на 43 и 40 счете

Выпуск готовой продукции учитывается по плановой либо фактической себестоимости. В первом случае используется счет 40, с которого затем списывается фактическая себестоимость на счет учета 43 и отдельной проводкой корректируется разница между фактической себестоимостью и плановой в корреспонденции со счетом 43.02.

Как отразить в проводках реализацию продукции

Объем реализации включает в себя всю готовую продукцию, отгруженную покупателям, независимо от того, оплачена она или нет. Реализация продукции может происходить как с последующей ее оплатой после отгрузки, так и по предоплате.

Как отразить в проводках себестоимость готовой продукции в учете

Себестоимость готовой продукции накапливается на счете 20, а затем списывается по плановой или фактической себестоимости на счет 40 или 43.

Источник: https://saldovka.com/provodki/proizvodstvo/gotovaya-produktsiya.html

Проводки по изготовлению и реализации продукции

Применение Плана счетов бухучета на предприятиях и в организациях Украины

Иван ПАВЛЮК, профессор, аудитор

Особенности применения отдельных бухгалтерских счетов класса 2 (продолжение)

На счете 23 «Производство» учитывают и обобщают расходы на производство продукции (работ, услуг). На дебете этого счета отражают прямые материальные, трудовые и прочие прямые расходы, а также производственные накладные расходы и потери от брака продукции, работ, услуг. По кредиту счета 23 «Производство» отражают фактическую производственную себестоимость завершенной производством продукции (выполненных работ, предоставленных услуг).

Счет 23 «Производство» включен во второй класс счетов в связи с тем, что его сальдо отражает стоимость незавершенного производства и показывается в активе баланса.

Инструкцией предусмотрен учет на счете 23 «Производство» затрат предприятий общественного питания на выпуск собственной продукции и предприятий торговли, поставки и сбыта на осуществление деятельности по продаже товаров, но способы такого учета не раскрываются. Очевидно, следует ожидать издания отраслевых методических рекомендаций по бухгалтерскому учету расходов торговой деятельности с соответствующими разъяснениями. По мнению автора, применение счета 23 «Производство» в бухгалтерском учете торговых предприятий нецелесообразно.

Перечень и состав статей учета расходов и калькуляция производственной себестоимости продукции (работ, услуг) устанавливаются предприятием. До издания отраслевых методических рекомендаций по учету затрат производства и калькуляции себестоимости продукции (работ, услуг) рекомендуется вести аналитический учет производственных затрат по следующей номенклатуре статей:

2. Покупные комплектующие изделия, полуфабрикаты, работы и услуги производственного характера сторонних предприятий и организаций.

3. Топливо и энергия на технологические цели.

4. Основная заработная плата.

5. Дополнительная заработная плата.

6. Отчисления на социальные мероприятия.

7. Расходы, связанные с подготовкой и освоением производства продукции.

8. Возмещение износа специальных инструментов и специальных приспособлений целевого назначения и прочие специальные расходы.

9. Прочие прямые производственные расходы.

10. Общепроизводственные расходы.

В состав прочих прямых производственных расходов включаются все прочие производственные расходы, которые могут быть непосредственно отнесены к конкретному объекту расходов, в частности плата за аренду земельных и имущественных паев, амортизация, потери от брака, составляющие стоимость окончательно забракованной продукции (изделий, полуфабрикатов) и расходы на исправление брака за исключением: окончательно забракованной продукции по справедливой стоимости; суммы, возмещаемой работниками, допустившими брак; суммы, полученной от поставщиков за некачественные материалы и комплектующие изделия.

Расходы, связанные с операционной (основной) деятельностью предприятия, не включаемые в себестоимость реализованной продукции (работ, услуг), делятся на административные расходы, расходы на сбыт и прочие операционные расходы.

В отличие от предыдущего порядка, фактическая себестоимость продукции собственного производства, учитываемая на счете 26 «Готовая продукция», определяется по сумме производственной себестоимости, которая состоит из производственных затрат на изготовление продукции и общепроизводственных расходов, учитываемых в течение месяца на счете 91.

Общехозяйственные расходы, учитываемые на счете 92 «Административные расходы», в себестоимость готовой продукции (работ, услуг) не включаются и списываются ежемесячно или в конце года заключительной записью на финансовые результаты основной деятельности общей суммой нарастающим итогом с начала года. С целью упрощения синтетического и аналитического учета целесообразно списывать административные расходы общей суммой заключительной записью в конце года.

При отпуске запасов на производство оценка их осуществляется по одному из методов, установленных пунктом 16 П(С)БУ 9 «Запасы», преимущественно по их себестоимости. Фактическая себестоимость производственных запасов, использованных на изготовление продукции (работ, услуг), определяется в зависимости от учетных цен на запасы, которые применяются на предприятии. Списание производственных запасов, использованных на производство, с подотчета материально ответственных лиц отражается в синтетическом и аналитическом учете записью на счетах:

Д-т 23 «Производство»; К-т 20 «Производственные запасы» — на сумму фактической себестоимости производственных запасов.

При отпуске запасов на производство оценка их может осуществляться по методам ФИФО, ЛИФО и нормативных затрат. Однако Инструкция не раскрывает, как при этих методах оценки производственных запасов должна определяться и отражаться в синтетическом и аналитическом учете их фактическая себестоимость для обеспечения объективного определения фактической производственной себестоимости продукции (работ, услуг).

Группировка расходов предприятия на производство продукции (работ, услуг) по объектам расходов (объектам калькуляции) и по статьям расходов устанавливается предприятием с учетом особенностей организации и технологии производства, требований нормативных документов, нужд управленческого учета и бухгалтерской отчетности.

Прямые материальные расходы, прямые расходы на оплату труда и прочие прямые расходы, связанные с производством продукции, выполнением работ и предоставлением услуг, в течение месяца относят непосредственно на счет 23 «Производство» с кредита соответствующих счетов.

Общепроизводственные расходы (переменные и постоянные) не могут быть отнесены непосредственно на отдельные объекты затрат производства. Поэтому в течение месяца их относят на накопительно-распределительный счет 91 с кредита соответствующих счетов. В конце отчетного месяца сумма общепроизводственных расходов распределяется согласно расчету, форма которого приведена в приложении 1 к П(С)БУ 16 «Расходы» (с изменениями и дополнениями), списывается, и счет 91 «Общепроизводственные расходы» закрывается, т. е. сальдо иметь не может.

Порядок распределения и списания общепроизводственных расходов для включения их в производственную себестоимость готовой продукции (работ, услуг) принципиально изменился. На дебет счета 23 «Производство» согласно расчету списывают полностью только переменные общепроизводственные расходы, а постоянные расходы распределяют и списывают на затраты производства в расчетной (плановой) сумме, но не более суммы фактических постоянных общепроизводственных расходов.

Следовательно, общую сумму переменных общепроизводственных расходов и сумму постоянных распределенных расходов списывают в конце месяца на основании расчета для включения в производственную себестоимость готовой продукции (работ, услуг) контировкой:

К-т 91 «Общепроизводственные расходы».

По отдельному вспомогательному расчету сумма общепроизводственных расходов, списанная на затраты производства, должна быть распределена на отдельные объекты расходов: на виды и группы готовой продукции, на работы и услуги.

Фактические постоянные расходы, превышающие расчетную сумму (т. н. нераспределенные постоянные расходы), согласно пункту 16 П(С)БУ 16 «Расходы», включаются в состав себестоимости реализованной продукции (работ, услуг) в период их возникновения на основании расчета. Для этого делают запись на счетах:

Д-т 90 «Себестоимость реализации»;

К-т 91 «Общепроизводственные расходы».

Для определения суммы прямых и косвенных расходов на изготовленную и выпущенную из производства продукцию (работы, услуги) по каждому объекту расходов необходимо учесть величину незавершенного производства на начало и на конец месяца. К незавершенному производству относятся детали, узлы и изделия, обработка и сборка которых не закончены, и незавершенные технологические процессы.

Инструкция не устанавливает порядок определения и оценки незавершенного производства продукции (работ, услуг). Поэтому предприятие должно установить его самостоятельно, учитывая особенности организации и технологии производства.

Сумма незавершенного производства относится к производственным запасам. Согласно пункту 10 П(С)БУ 9 «Запасы», первоначальной стоимостью запасов, изготавливаемых собственными силами предприятия, признается их производственная себестоимость, определяемая согласно П(С)БУ 16 «Расходы».

Незавершенное производство на предприятиях, выполняющих работы и предоставляющих услуги, состоит из расходов на выполнение незавершенных работ (услуг), по которым предприятие не признало дохода.

Если по конкретному объекту расходов на конец месяца имеется незавершенное производство продукции, работ, услуг, то фактическая производственная себестоимость изготовленной продукции (выполненных работ, предоставленных услуг) определяется расчетным путем по каждому объекту калькулирования отдельно: к сумме незавершенного производства на начало месяца прибавляют сумму расходов на производство за месяц и вычитают сумму расходов на незавершенное производство на конец месяца.

Определенную по данным аналитического учета расходов на производство продукции (работ, услуг) фактическую производственную их себестоимость отражают по кредиту счета 23 «Производство».

Отражение в бухгалтерском учете выпуска и оприходования готовой продукции зависит от учетных цен на продукцию, применяемых на предприятии. Независимо от применяемых учетных цен фактическая производственная себестоимость изготовленной и оприходованной готовой продукции должна быть отражена в синтетическом и аналитическом учете бухгалтерской проводкой:

Д-т 26 «Готовая продукция»;

При применении на предприятии учетных расчетно-отпускных (плановых) цен на готовую продукцию выпуск и оприходование готовой продукции в течение месяца осуществляют по учетным ценам и отражают в учете записью на счетах:

Д-т 26 «Готовая продукция»;

К-т 23 «Производство» — на учетную стоимость выпущенной продукции по учетным расчетно-отпускным ценам.

В конце месяца, после определения на счете 23 «Производство» фактической производственной себестоимости выпущенной готовой продукции, согласно специальному расчету необходимо определить суммы отклонений фактической производственной себестоимости выпущенной продукции от ее учетной стоимости. Отклонения отражают в синтетическом и аналитическом учете с целью определения фактической производственной себестоимости выпущенной готовой продукции.

Определенные по расчету положительные и отрицательные отклонения фактической производственной себестоимости выпущенной продукции от ее учетной стоимости отражают в учете бухгалтерской проводкой:

1. Д-т 26 «Готовая продукция»;

К-т 23 «Производство» — на сумму (+) положительных отклонений за месяц;

2. Д-т 26 «Готовая продукция»;

К-т 23 «Производство» — на сумму (-) отрицательных отклонений за месяц способом красного сторно.

Рациональная организация синтетического и аналитического учета расходов на производство продукции (работ, услуг) является важным условием обеспечения объективного определения фактической производственной себестоимости выпущенной продукции, выполненных работ и предоставленных услуг, себестоимости их реализации, и определения и отражения в бухгалтерском учете и отчетности финансовых результатов хозяйственной деятельности предприятия.

На счете 26 «Готовая продукция» учитывают наличие и движение готовой продукции, изготовленной предприятием. К готовой продукции относится продукция предприятия, обработка которой закончена и которая прошла испытание, приемку, укомплектование согласно условиям договоров с заказчиками и соответствует техническим условиям и стандартам.

Выпущенная из производства готовая продукция оприходуется по дебету счета 26 и учитывается в синтетическом и аналитическом учете по фактической производственной себестоимости, определяемой в соответствии с П(С)БУ 16 «Расходы».

По кредиту счета 26 «Готовая продукция» отражают реализацию и другое выбытие готовой продукции по средневзвешенной фактической производственной себестоимости. При списании с кредита счета 26 готовой продукции по учетным расчетно-отпускным (плановым) ценам списывают также соответствующие суммы отклонений фактической производственной себестоимости готовой продукции от стоимости ее по учетным ценам.

Если готовая продукция учитывается по расчетно-отпускным (плановым) ценам, то по Инструкции сумма отклонений фактической производственной себестоимости готовой продукции от стоимости ее по учетным ценам (далее — отклонения) определяется как произведение уровня (процента) отклонений и стоимости отпущенной со склада готовой продукции по учетным ценам.

Уровень (процент) отклонений определяется делением суммы отклонений на начало месяца и суммы отклонений на продукцию, поступившую на склад из производства за отчетный месяц, на сумму стоимости остатка готовой продукции по учетным ценам на начало месяца и стоимости оприходованной за отчетный месяц из производства на склад готовой продукции по учетным ценам. Сумма отклонений фактической производственной себестоимости готовой продукции от ее стоимости по учетным ценам, которая относится к реализованной продукции, отражается по кредиту счета 26 «Готовая продукция» и дебету счетов, на которых отражено выбытие готовой продукции.

Если аналитический учет готовой продукции ведется по установленным предприятием учетным расчетно-отпускным (плановым) ценам, в синтетическом учете готовой продукции отражают фактическую ее производственную себестоимость, а в аналитическом учете — учетную ее стоимость и отклонение фактической себестоимости продукции от стоимости ее по учетным ценам. В сумме они составляют фактическую производственную себестоимость готовой продукции.

Сумма отклонений фактической себестоимости реализованной продукции от стоимости продукции по учетным ценам, по которым готовая продукция списывается из подотчета материально ответственного лица при отгрузке (отпуске) продукции покупателям, списывается с кредита счета 26 «Готовая продукция», аналитический счет отклонений, на дебет счета 901 «Себестоимость реализованной готовой продукции» на основании расчета по среднему проценту отклонений.

Синтетический учет выпущенной из производства готовой продукции (работ, услуг) ведется согласно Инструкции по фактической производственной себестоимости. Себестоимость реализованной продукции (работ, услуг) определяется также по фактической ее производственной себестоимости. Соответственно должен быть организован и аналитический учет выпущенной предприятием готовой продукции.

В современных условиях возможны три варианта организации аналитического учета продукции предприятия:

Первый вариант. Отдельные виды или группы однородной продукции учитываются по фактической производственной себестоимости, определенной по состоянию на конец отчетного месяца.

Применение данного варианта аналитического учета готовой продукции целесообразно в случае изготовления предприятием незначительного количества видов (групп) продукции. Готовая продукция оприходуется в конце месяца итогом за месяц, а отчет о наличии и движении готовой продукции составляют один раз в общей сложности за месяц.

Второй вариант. Движение отдельных видов (групп) продукции в течение месяца учитывают по фактической производственной себестоимости на начало месяца.

По применению и определению фактической производственной себестоимости готовой продукции аналогичен первому варианту. Движение отдельных видов (групп) продукции в течение месяца учитывают по фактической производственной себестоимости на начало месяца в связи с необходимостью составления и бухгалтерской обработки отчетов и документов о движении готовой продукции 2-4 раза в месяц.

Третий вариант. Учет готовой продукции по учетным расчетно-отпускным (плановым) ценам.

Применение учетных расчетно-отпускных (плановых) цен на готовую продукцию целесообразно на производственных предприятиях, осуществляющих массовый выпуск продукции широкого ассортимента. В этом случае выпущенная из производства готовая продукция оприходуется в течение месяца по расчетно-отпускным (плановым) ценам. Учет готовой продукции ведется по учетным расчетно-отпускным (плановым) ценам с применением отклонений фактической производственной себестоимости готовой продукции от стоимости ее по учетным ценам.

Рассмотрим подробно эти три варианта организации аналитического учета готовой продукции предприятия.

К счету 23 «Производство» необходимо открыть субсчета для учета расходов каждого вида производственной деятельности, осуществляемого предприятием. Учитывая многоотраслевой характер деятельности большинства предприятий, целесообразно открывать субсчета по видам производств:

231 «Основное производство» (продукции, работ, услуг);

232 «Вспомогательное производство»;

233 «Обслуживающие производства и хозяйства»;

234 «Сельскохозяйственное производство»;

Аналитический учет к счету 23 «Производство» ведется по видам производств, по статьям расходов и наименованиям (видам) или группам однородной продукции. На больших производствах аналитический учет расходов может вестись по подразделениям предприятия и центрам расходов и ответственности.

Порядок распределения и списания общепроизводственных расходов для включения их в производственную себестоимость готовой продукции (работ, услуг) принципиально изменился. На дебет счета 23 «Производство» согласно расчету списывают полностью только переменные общепроизводственные расходы, а постоянные расходы распределяют и списывают на затраты производства в расчетной (плановой) сумме, но не более суммы фактических постоянных общепроизводственных расходов.

Аналитический учет готовой продукции ведется по учетным ценам отдельных наименований (видов) или однородных групп продукции. Учетными ценами для готовой продукции могут быть фактическая себестоимость единицы наименования (вида) и однородной группы продукции или расчетно-отпускная (плановая) цена единицы с выделением в аналитическом учете отклонений фактической производственной себестоимости готовой продукции от стоимости ее по учетным ценам. Учетные цены на готовую продукцию предприятие устанавливает самостоятельно.

Средняя фактическая себестоимость единицы отдельных видов (групп) продукции на конец месяца определяется по формуле:

Расчет фактической производственной себестоимости единицы отдельных видов (групп) готовой продукции (табл. 4) составляют по данным аналитического учета о наличии и выпуске продукции за месяц и аналитического учета расходов на производство продукции.

Фактическая производственная себестоимость единицы отдельных видов (групп) продукции, выпущенной из производства за месяц, определяется делением прямых и косвенных расходов на ее производство по данным аналитического учета на количество выпущенной за месяц продукции.

Применение данного варианта аналитического учета готовой продукции целесообразно в случае изготовления предприятием незначительного количества видов (групп) продукции. Готовая продукция оприходуется в конце месяца итогом за месяц, а отчет о наличии и движении готовой продукции составляют один раз в общей сложности за месяц.

Фактическая себестоимость продукции на начало месяца, применяемая в течение месяца в качестве учетной цены, в конце месяца корректируется к фактической себестоимости, определенной по состоянию на конец месяца. Такая корректировка необходима для правильного определения фактической производственной себестоимости реализованной продукции и финансовых результатов от ее реализации.

Готовая продукция, изготовленная предприятием в течение месяца, оприходуется на основании актов (производственных листов). Если выпущенная из производства продукция оприходуется на склад 2-4 раза в месяц, то оценить ее можно только по фактической себестоимости на начало месяца. Новая продукция, изготовленная в отчетном месяце, оприходуется по себестоимости согласно плановой калькуляции. Выпущенная из производства готовая продукция оприходуется в оценке по фактической производственной себестоимости на начало месяца и отражается в бухгалтерском учете контировкой:

Д-т 26 «Готовая продукция»;

В конце месяца после определения фактической себестоимости единицы выпущенных из производства отдельных видов (групп) продукции рассчитывают суммы разницы в оценке оприходованной продукции по фактической себестоимости на начало месяца и по данным за отчетный месяц. Расчет разниц в оценке выпущенной готовой продукции по фактической себестоимости на начало месяца и фактической производственной себестоимости ее за отчетный месяц составляется аналогично расчету отклонений по форме таблицы 6.

На общую сумму разниц корректируется фактическая себестоимость оприходованной продукции записью на счетах:

Д-т 26 «Готовая продукция»;

К-т 23 «Производство» — на сумму положительных или отрицательных разниц.

Расчет на корректировку фактической себестоимости готовой продукции, отгруженной (отпущенной) покупателям и отпущенной собственным торговым предприятиям (магазинам, киоскам и т. п.) и списанной со склада по фактической себестоимости на начало месяца (табл. 5), составляют по данным аналитического учета готовой продукции и вспомогательного расчета (табл. 4, гр. 11) о фактической себестоимости продукции на конец отчетного месяца. Если данный вид готовой продукции в остатке готовой продукции на начало месяца отсутствовал, то продукция, выпущенная в отчетном месяце, оприходуется и списывается в расход по фактической производственной себестоимости согласно плановой калькуляции, а в конце месяца корректируется к средней фактической себестоимости за отчетный месяц.

На основании итоговых данных расчета на корректировку фактической себестоимости отпущенной готовой продукции (табл. 5) нужно сделать записи на счетах:

Д-т 901 «Себестоимость реализованной готовой продукции»;

К-т 26 «Готовая продукция» — на сумму увеличения себестоимости продукции за месяц (не было);

Д-т 901 «Себестоимость реализованной готовой продукции»;

К-т 26 «Готовая продукция» — на сумму снижения себестоимости продукции за месяц — 869,58.

В случае отпуска готовой продукции собственного производства в собственные магазины (киоски и т. п.) для продажи, что равнозначно реализации готовой продукции, на корректировку фактической производственной себестоимости такой продукции за месяц нужно также сделать указанные выше записи в синтетическом и аналитическом учете.

Если готовая продукция отпускается со склада на склад предприятия, для корректировки фактической себестоимости продукции, переданной по фактической себестоимости на начало месяца, составляется расчет по форме таблицы 5, в котором графы 7-8 и 9-10 заполняют по данным складов-получателей готовой продукции. На основании расчета (гр. 9-10) составляют бухгалтерскую проводку:

Д-т 26 «Готовая продукция» (получено);

К-т 26 «Готовая продукция» (отпущено) — на положительную или отрицательную сумму разницы.

Если принят второй вариант учета готовой продукции на предприятии, то для записей в синтетическом и аналитическом учете готовой продукции приходные и расходные документы должны быть расценены по фактической себестоимости продукции на начало месяца.

Заведующий складом готовой продукции (кладовщик, мастер) составляет в установленные сроки отчеты о наличии и движении готовой продукции по принятой учетной стоимости — фактической производственной себестоимости на начало месяца. Корректировка фактической себестоимости продукции должна быть соответственно отражена также в последнем за месяц отчете о наличии и движении готовой продукции по ее видам (группам).

После проверки и расценки принятых отчетов и документов о движении готовой продукции бухгалтер составляет накопительную ведомость для записи поступления и выбытия готовой продукции итогом за месяц в Главную книгу.

Аналитический учет готовой продукции ведется по местам хранения, материально ответственным лицам и по видам (группам) продукции на счетах количественно-суммового учета по фактической производственной себестоимости.

Движение отдельных видов (групп) продукции в течение месяца учитывают по фактической производственной себестоимости на начало месяца в связи с необходимостью составления и бухгалтерской обработки отчетов и документов о движении готовой продукции 2-4 раза в месяц.

Гл. бухгалтер _______________

Главный бухгалтер _______________

В Инструкции о применении нового Плана счетов указано, что в аналитическом учете возможно отражение готовой продукции по учетным ценам с применением отклонений фактической производственной себестоимости готовой продукции от стоимости ее по учетным ценам.

Инструкция не уточняет, какие учетные цены на готовую продукцию имеются в виду, хотя применяться могут различные учетные цены. По мнению автора, применение в бухгалтерском учете готовой продукции отклонений фактической производственной себестоимости готовой продукции от стоимости ее по учетным ценам возможно и целесообразно только в случае использования для упрощения учета готовой продукции расчетно-отпускных (без НДС) цен на продукцию или плановых цен.

Применение учетных расчетно-отпускных (плановых) цен на готовую продукцию целесообразно на производственных предприятиях, осуществляющих массовый выпуск продукции широкого ассортимента. В данном случае выпущенная из производства готовая продукция оприходуется в течение месяца по расчетно-отпускным (плановым) ценам. На учетную стоимость выпущенной из производства готовой продукции составляют бухгалтерскую проводку:

Д-т 26 «Готовая продукция»;

В конце месяца после определения фактической производственной себестоимости выпущенной готовой продукции составляют расчет отклонений фактической производственной себестоимости продукции от стоимости выпущенной и оприходованной продукции по расчетно-отпускным ценам. При этом фактическую производственную себестоимость с учетной стоимостью продукции сравнивают по каждому виду (группе) продукции и определяют отклонение: положительное (+) и отрицательное (-). Определенные по этому расчету отклонения отражают в бухгалтерском учете такой же бухгалтерской проводкой, как выпуск из производства готовой продукции по учетным ценам, но сумму отрицательных отклонений записывают в синтетическом и аналитическом учете отрицательной (красной) сторнировочной записью:

1. Д-т 26 «Готовая продукция»;

К-т 23 «Производство» — на сумму положительных (+) отклонений,

2. Д-т 26 «Готовая продукция»;

К-т 23 «Производство» — на сумму отрицательных (-) отклонений.

Расчет отклонений фактической себестоимости продукции от стоимости ее по учетным ценам составляют по форме таблицы 6 после определения в конце месяца фактической себестоимости выпущенной из производства готовой продукции.

Д-т 26 К-т 23 — 13022,00

На установленные по расчету (табл. 6) суммы отклонений фактической производственной себестоимости выпущенной продукции от стоимости ее по учетным ценам за отчетный месяц необходимо составить две контировки:

1. Д-т 26 «Готовая продукция»

К-т 23 «Производство» — 354

2. Д-т 26 «Готовая продукция»

К-т 23 «Производство» — 13022

В основе такого расчета должен быть по Инструкции уровень (средний процент) отклонений производственной себестоимости готовой продукции от ее учетной стоимости. Средний процент отклонений определяется по формуле:

Сумма отклонений на отгруженную (реализованную) готовую продукцию определяется умножением учетной стоимости отгруженной готовой продукции на средний процент отклонений и делением полученного произведения на 100. Для расчета отклонений на отгруженную (реализованную) готовую продукцию рекомендуется составлять специальный расчет по форме таблицы 7.

Д-т 901 К-т 26 — 5664,00

Расчет отклонений фактической производственной себестоимости готовой продукции от стоимости ее по учетным ценам, относящимся к реализованной продукции, составляется в конце месяца. По расчету определяется и списывается со счета 26 «Готовая продукция», аналитический счет «Отклонение производственной себестоимости продукции от учетной ее стоимости», сумма отклонений, относящаяся к реализованной продукции и прочему ее выбытию. На субсчете 901 «Себестоимость реализованной готовой продукции» и других счетах определяется фактическая производственная себестоимость реализованной продукции и продукции, выбывшей по иным причинам, и приравнивается к реализованной продукции. Расчет составляет бухгалтерия по данным аналитического учета отклонений и синтетического учета готовой продукции.

Отгруженная покупателям готовая продукция, а также продукция, отпущенная в собственную розничную торговлю, списанная с подотчета материально ответственных лиц, отражается в бухгалтерском учете проводкой:

Д-т 901 «Себестоимость реализованной готовой продукции»;

К-т 26 «Готовая продукция» — по учетным ценам на сумму 350925 грн (322810 + 28115).

Согласно расчету (табл. 7), на уменьшение учетной стоимости реализованной готовой продукции должна быть отнесена отрицательная сумма отклонений — 5664 грн (5210 + 454), для чего необходимо сделать отрицательную запись на счетах способом красного сторно:

Д-т 901 «Себестоимость реализованной готовой продукции»;

К-т 26 «Готовая продукция», аналитический счет «Отклонения производственной себестоимости продукции от учетной ее стоимости», — 5664.

В результате этой записи на дебете субсчета 901 «Себестоимость реализованной готовой продукции» будет отражена фактическая производственная себестоимость реализованной готовой продукции в сумме 345261 грн (350925 — 5664).

Если принять, что прочее выбытие готовой продукции — это сумма естественной убыли продукции, выявленной при инвентаризации, то сумма отклонения, относящаяся к учетной стоимости данной продукции, в сумме 12 грн должна быть отражена в бухгалтерском учете проводкой:

Д-т 949 «Прочие расходы операционной деятельности»;

К-т 26 «Готовая продукция», аналитический счет «Отклонения производственной себестоимости продукции от учетной ее стоимости», — 12.

Итого списано отклонений (-) 5676 грн.

В управленческом учете с целью определения рентабельности изготовления и реализации каждого вида (группы) готовой продукции необходим отдельный аналитический учет доходов и фактической производственной себестоимости реализованной продукции. В этом случае по расчетам отклонения списываются на отдельные аналитические счета реализованной готовой продукции.

Для аналитического учета названных выше отклонений к счету 26 «Готовая продукция» необходимо открыть отдельный общий аналитический счет «Отклонения производственной себестоимости продукции от учетной ее стоимости». Если нужно точнее определить себестоимость продукции, аналитические счета отклонений могут быть открыты в разрезе отдельных видов (групп) готовой продукции.

Аналитический количественно-суммовой учет и складской количественный учет готовой продукции в данном случае ведется по учетным расчетно-отпускным (плановым) ценам.

С целью определения фактической производственной себестоимости реализованной готовой продукции на субсчете 901 «Себестоимость реализованной готовой продукции» списанную на данный субсчет сумму реализованной продукции по учетным расчетно-отпускным ценам необходимо откорректировать к фактической производственной себестоимости. Для этого по специальному расчету необходимо определить сумму отклонений, приходящуюся на отгруженную (отпущенную) покупателям готовую продукцию.

Учитывая специфику работы предприятия, следует применять такой способ аналитического учета готовой продукции, который лучше всего подходит для данного предприятия. При значительном количестве видов (групп) готовой продукции наиболее целесообразным и рациональным является учет продукции по расчетно-отпускным (плановым) ценам с отдельным аналитическим учетом отклонений фактической себестоимости готовой продукции от ее учетной стоимости.

Предприятия могут применять также другие методы оценки готовой продукции, предусмотренные П(С)БУ 9 «Запасы» (методы ФИФО, ЛИФО, нормативных затрат), но способы их применения Инструкция не раскрывает.

Проблемы отражения в учете первоначальной стоимости товаров, отражения в учете торговой наценки в розничной торговле, определения и списания реализованной торговой наценки, а также пути их решения будут подробно рассмотрены в ближайших номерах «ДК» в материале, касающемся проблем бухучета фактической себестоимости запасов и рекомендаций по их решению.

Применение учетных расчетно-отпускных (плановых) цен на готовую продукцию целесообразно на производственных предприятиях, осуществляющих массовый выпуск продукции широкого ассортимента. В этом случае выпущенная из производства готовая продукция оприходуется в течение месяца по расчетно-отпускным (плановым) ценам. Учет готовой продукции ведется по учетным расчетно-отпускным (плановым) ценам с применением отклонений фактической производственной себестоимости готовой продукции от стоимости ее по учетным ценам.

Источник: https://dtkt.com.ua/debet/rus/2001/29/29pr12.html