Срок пребывания на территории государства для налогового резидента

В этой статье:

Вопрос о налоговом резиденте

Я не являюсь гражданином РФ, но проживаю на территории РФ с мая по ноябрь (более 183 дней). Являюсь ли я в таком случае налоговым резидентом?

Елена Казанок
Консультаций: 49

Да, в данном случае вы будете признаваться налоговым резидентом.

Пунктом 2 ст. 207 Налогового кодекса РФ установлено, что налоговыми резидентами РФ признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации (в том числе иностранные граждане) не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.

Обращаем ваше внимание, что в соответствии с п. 2 ст. 11 НК РФ физические лица граждане Российской Федерации, иностранные граждане и лица без гражданства.

Следовательно, иностранный гражданин, проживающий более 183 календарных дней на территории РФ, является налоговым резидентом.

Налоговые резиденты Российской Федерации это. Что означает налоговый резидент РФ?

Международное право широко использует в своей работе понятие налоговый резидент. НК РФ содержит достаточно полные разъяснения по данному термину. В положениях также закреплены права и обязанности для данной категории.

Далее в статье более подробно разберем, что такое налоговый резидент РФ.

Терминология

Налоговые резиденты Российской Федерации это физические либо юридические лица, зарегистрированные на ее территории. Данное понятие закреплено также в законах, регулирующих операции с валютой, в ряде международных соглашений. Согласно каждому из нормативных актов, регулирующих деятельность рассматриваемых лиц, указывают на то, что налоговые резиденты Российской Федерации – это субъекты, наделенные определенными обязанностями и правами.

Однако в некоторых случаях определение существенно отличается от его области применения.

Классификация

Отчисление установленных выплат в бюджет каждой из стран осуществляется в рамках внутренних документов в сфере соответствующего законодательства. Налоговые резиденты Российской Федерации – это, прежде всего, физические лица, проживающие на ее территории большую часть календарного года (более 6 месяцев). Отдельное обоснование законодательство использует для людей, финансовые или жизненные интересы которых неразрывно связаны с территорией страны. Также существует ряд иных критериев (исключений), не противоречащих нормативным актам государства, в рамках которых гражданин может получить статус налогового резидента РФ. Отдельно определяются условия для юридических лиц.

Налогообложение субъектов малого предпринимательства при определении категории учитывает место регистрации или возникновения бизнеса, расположение главного управляющего офиса и прочие критерии. Лицо (физическое или юридическое) обязано осуществлять выплаты в бюджет со всех своих доходов, поступающих как из внутренних, так и из внешних источников. Ставка и порядок уплаты определены законодательными актами государства.

Нерезиденты выплачивают налог с доходов, полученных из источников, находящихся на территории страны.

Международное законодательство

В результате расхождения в разных странах основных критериев, согласно которым определяется резидент или не резидент, довольно часто наблюдается спорная ситуация. При этом физическое или юридическое лицо одновременно признается обязанным осуществлять выплаты в бюджет разных стран. Лицу, признанному резидентом в нескольких государствах, приходится в рамках законодательств этих стран решать спорные ситуации, возникающие в процессе одновременного двойного (тройного и так далее) налогообложения по своему доходу. Ставки и условия при этом регламентируются в соответствии с законами каждой страны.

Определение понятия резидент, используемого в налоговом законодательстве, не всегда совпадает по смыслу с понятиями, применяемыми в других видах права (торговом, гражданском, валютном).

Налоговые резиденты в Российской Федерации

Это понятие в настоящее время предусматривает постоянное проживание на территории государства не меньше 183 дней в течение 12 месяцев, следующих один за другим. При этом период пребывания физического лица в стране не прерывается на срок его выезда за пределы страны для прохождения обучения или лечения (до 6 месяцев). Присвоение каждому налогоплательщику статуса резидент (не резидент) устанавливает его обязанности по выплате налога в бюджет со своего дохода, влияет на виды и методы отчислений.

Виды ставок

Выплаты 13% годовых в соответствии с 224 статьей отечественного Налогового Кодекса применяются ко всем резидентам (физическим лицам) гражданам страны при исчислении выплат с общего дохода. Для тех, кто не относится к этой категории, величина отчисления составляет 30%. Существует ряд исключений из общих правил. Например, при заключении трудового контракта на срок более 183 дней к гражданину иностранного государства может применяться ставка, равная 13%. Однако в случаях, когда работник уезжает до истечения указанного периода, а выплаты за истекшее время составляли тот же процент, исчисление признается неправильным.

В этом случае на работодателя накладывается штраф.

Выплаты с доходов для иностранных переселенцев

Согласно НК РФ, любая прибыль, полученная резидентами или нерезидентами, на территории страны в обязательном порядке облагаются по соответствующей ставке. Переселенцы, приехавшие на территорию государства из другой страны, согласно части 23 статьи 207 Кодекса, автоматически оказываются нерезидентами. К этой категории они относятся на срок до 6 месяцев включительно с момента въезда. Аналогичный статус присваивается и гражданам РФ, место постоянного проживания которых расположено за границами государства.

В этом случае они считаются иностранцами. Лица, в силу особых обстоятельств получившие гражданство Российской Федерации в срок 3 месяца, также в рамках законодательства остаются нерезидентами. Они относятся к этой категории до момента превышения их срока пребывании в стране более чем на 183 дня.

В данном случае для всех вышеперечисленных групп, независимо от наличия у них гражданства РФ, будет действовать налоговая ставка в размере 30% от совокупного дохода.

Индивидуальные ставки на прибыль иностранных граждан

Исключением являются следующие виды доходов нерезидентов, не облагаемые 30 %:

Дивиденды, полученные от участия на праве доли в работе российской организации. Они рассчитываются по ставке в размере 15%.
Трудовая деятельность, облагаемая 13% .
Работа, требующая высокой квалификации. В рамках ФЗ от 25 июля 2002 года, регулирующего правовое положение иностранных граждан, пребывающих на территории РФ, такая деятельность облагается по специальной ставке 13%.

Для всех переехавших в страну и имеющих здесь доход, вменяется выплата 30% от прибыли. Данное условие действует до достижения ими статуса резидента РФ. Согласно нормативным актам, на 184-й день пребывания гражданина на территории государства соответствующим органом должен быть в обязательном порядке сделан перерасчет ставки за текущий период.

Возврат переплаты по отчислению на доходы физических лиц

При получении статуса резидента РФ производится перерасчет исчисленного налога за текущий период. В этом случае осуществляется возврат излишне уплаченных в бюджет страны денежных средств. До 31 декабря 2010 года данное обязательство лежало на работодателе.

С 01 января 2011 года эта функция перешла к налоговому органу, в котором лицо состоит на учете по месту своего фактического проживания. Перерасчет и возврат средств происходит на основе поданной гражданином декларации. Кроме того, должна быть предоставлена справка налогового резидента.

Она подтверждает переход лица в данную категорию.

Бумаги, необходимые для перерасчета

Основным документом, который должны подавать налоговые резиденты Российской Федерации, это декларация, составленная по форме 3-НДФЛ. Для осуществления перерасчета лицо предоставляет сведения, подтверждающие его переход в другую категорию. Комплект документов подается в налоговую инспекцию по месту регистрации.

Подтверждение статуса налогового резидента РФ

Работодатель на практике не имеет возможности проверить, к какой категории относится его сотрудник. Не имея специальных возможностей, практически невозможно установить срок проживания человека на территории государства за последние 12 месяцев. Работодатель может попросить сотрудника написать заявление о том, что его можно считать налоговом резидентом Российской Федерации. При этом в документе указывается, что он прожил, в соответствии с отечественным законодательством, шесть месяцев в стране из последних 12. В таком случае наниматель снимает с себя всю ответственность перед налоговыми органами за возможное предоставление некачественной информации, на основе которой рассчитывается величина отчисления с дохода.

Таким образом, работник подтверждает и отвечает за достоверность предоставленных сведений. В случае обмана гражданин может подвергнуться серьезным взысканиям.

В настоящее время налоговыми органами, таможенной и миграционной контрольной службами ведется разработка общей единой базы учета всех лиц, пересекающих границу Российской Федерации и дальнейшего отслеживания их проживания на территории государства. Однако рядовому нанимателю сложно получить доступ к таким данным, поэтому он вынужден ориентироваться только на заявления работника.

Как правильно определить период, необходимый для придания гражданину статуса налогового резидента

В отношении физических лиц, часто отлучающихся из РФ, или, напротив, приезжающим в страну, бухгалтеру нужно определить, является ли такое лицо налоговым резидентом РФ или нет. Для того, чтобы признать физлицо налоговым резидентом, следует подсчитать, находилось ли такое лицо на территории РФ в течение 183 календарных дней.

Теория

Период определяется как сумма всех календарных дней нахождения физического лица на территории России и дней, когда это физлицо выезжало из страны на обучение и краткосрочное лечение. Этот период высчитывается из 12 месяцев, идущих подряд. Это положение содержится в п. 2 ст.

207 НК РФ и подтверждено письмом Минфина от 22.05.2012 N 03-04-05/6-654.

Если продолжительность нахождения в России превысит 183 дня, то такое физлицо признается налоговым резидентом; если период окажется меньше этого порога, – то нерезидентом.

При определении длительности периода надо учитывать следующие условия:

Упомянутые выше 183 дня не обязательно должны идти подряд, поскольку статья 207 НК РФ не содержит ограничений на этот счет. То есть между этими днями возможны разрывы, обусловленные командировками, отпусками и прочими уважительными причинами.
День отбытия из РФ и день прибытия из-за рубежа засчитываются в период нахождения на территории нашей страны.

Практика

Пример

Сотрудник ООО «Сигма» Н.П. Суровин, часто отлучающийся по служебной надобности за границу, 30 марта 2015 года получает от компании вознаграждение за работу. Определим, набрал ли он 183 дня, требуемых для придания Н.П.

Суровину статуса налогового резидента.

Итак, вне территории РФ он находился:

с 10 мая по 30 мая 2014 года;

с 13 сентября по 10 октября 2014 года;

с 29 ноября по 20 декабря 2014 года;

с 19 января 2014 года по 15 февраля 2015 года.

В сумме вся продолжительность составит 99 дней.

Соответственно, в России сотрудник пребывал:

с 1 апреля по 9 мая 2014 года;

с 31 мая по 12 сентября 2014 года;

с 11 октября по 28 ноября 2014 года;

с 21 декабря 2014 года по 18 января 2015 года;

с 16 февраля по 30 марта 2015 года.

Таким образом, в РФ Н.П. Суровин в течение 12 последовательных месяцев находился более 183 дней: то есть на день выплаты дохода 30 марта 2015 года он признается налоговым резидентом России.

А если надо выехать на лечение или обучение?

Граждане России посещают иностранные государства не только по служебной необходимости. Иногда требуется провести там лечение или обучение. Согласно письмам Минфина от 08.10.2012 N 03-04-05/6-1155 и от 07.11.2008 N 03-04-05-01/411 периоды нахождения за границей по этим причинам не разрывают период нахождения в РФ.

Однако только при одном условии: чтобы срок нахождения там не превышал 6 месяцев. Такое пребывание названо краткосрочным. Иначе говоря, даже если физическое лицо будет из-за обучения отсутствовать в России, например, 170 дней, этот срок засчитывается в период пребывания на территории нашей страны.

Других отрицательных условий нет. Налоговый кодекс РФ не содержит ограничений на страны, виды учебных заведений, возраст обучающихся, учебные дисциплины, лечебные учреждения, виды заболеваний.

Подтвердить действительность вышеуказанных причин согласно письму Минфина России от 26.06.2008 N 03-04-06-01/182 можно с помощью следующих документов:

договорами о прохождении лечения или обучения;
справками о прохождении лечения или обучения;
копией паспорта с отметками пограничников о пересечении границы.

Пример

Если применить периоды, приведенные в предыдущем примере, но предположить, что некоторые из них использованы за границей для обучения, то статус резидента Н.П. Суровин получит несколько раньше.

Итак, на обучении он находился:

с 10 мая по 30 мая 2014 года;

с 13 сентября по 10 октября 2014 года;

с 29 ноября по 20 декабря 2014 года.

Все эти периоды следует засчитать в срок нахождения на территории РФ. В результате статус налогового резидента Н.П. Суровин получит на 183 день без всяких перерывов, то есть – 30 сентября 2014 года.

Непременное условие сохранения статуса резидента

Минфин России в письме от 26.09.2012 N 03-04-05/6-1128 отдельно обращает внимание на то положение, что совмещение разных целей – служебной поездки с обучением или лечением статус резидента не сохранит.

Так, если гражданин находится за границей по производственной надобности и в этот период прошел обучение (или лечение), то это время в период нахождения на территории России включать нельзя. Даже если длительность была менее 6 месяцев.

Пример

Н.П. Суровикин заключил контракт с компанией из Бельгии и с 1 октября 2014 года приступил к выполнению производственных обязанностей за границей. Спустя две недели – 15 октября он там же начал обучение по своей же специальности на срок 4,5 месяцев.

Указанный 4,5 месячный период обучения не может быть включен в период нахождения Суровикина на территории России, и не повлияет на определение его отечественного резидентства.

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс.
Пробный бесплатный доступ к системе на 2 дня.

Какой порядок расчета количества дней пребывания в РФ для налогового резидента?

Каков порядок расчета дней пребывания/отсутствия в стране для определения статуса резидента/нерезиента? День непосредственного вылета из страны относится в пребывание или в отсутствие в стране? Например, если выехал 1 января в обед и вернулся 3 января утром, то пойдут ли 1 и 3 января в учет резидентсва?

29 ноября 2017, 19:20 , Игорь, г. Владимир Ответы юристов Тимур Унароков Юрист, г. Москва Общаться в чате

Если уехал 1-го, а вернулся 3-го, то фактически отсутствовал 1 день. Так как 1-го и 3-го часть дня был в РФ.

Вот позиция Налоговой Службы:

Статья 207. Налогоплательщики

[Налоговый кодекс РФ] [Глава 23] [Статья 207]
1. Налогоплательщиками налога на доходы физических лиц (далее в настоящей главе — налогоплательщики) признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

2. Если иное не предусмотрено настоящей статьей, налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Период нахождения физического лица в Российской Федерации не прерывается на периоды его выезда за пределы территории Российской Федерации для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения, а также для исполнения трудовых или иных обязанностей, связанных с выполнением работ (оказанием услуг) на морских месторождениях углеводородного сырья.

2.1. Налоговыми резидентами в 2015 году признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации на территориях Республики Крым и (или) города федерального значения Севастополя не менее 183 календарных дней в течение периода с 18 марта по 31 декабря 2014 года. Период нахождения физического лица в Российской Федерации на территориях Республики Крым и (или) города федерального значения Севастополя не прерывается на краткосрочные (менее шести месяцев) периоды его выезда за пределы территории Российской Федерации.

3. Независимо от фактического времени нахождения в Российской Федерации налоговыми резидентами Российской Федерации признаются российские военнослужащие, проходящие службу за границей, а также сотрудники органов государственной власти и органов местного самоуправления, командированные на работу за пределы Российской Федерации.

4. В случае, если в налоговом периоде в отношении физического лица действовали меры ограничительного характера, введенные иностранным государством, государственным объединением и (или) союзом и (или) государственным (межгосударственным) учреждением иностранного государства или государственного объединения и (или) союза, перечень которых определяется Правительством Российской Федерации, такое физическое лицо независимо от срока фактического нахождения в Российской Федерации может не признаваться в этом налоговом периоде налоговым резидентом Российской Федерации, если в этом налоговом периоде такое физическое лицо являлось налоговым резидентом иностранного государства.

Физическое лицо, указанное в абзаце первом настоящего пункта, не признается налоговым резидентом Российской Федерации на основании его заявления, представленного в федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов, с приложением документа, подтверждающего налоговое резидентство этого физического лица, выданного компетентным органом иностранного государства (сертификата налогового резидентства).

Указанное в настоящем пункте заявление представляется в срок, предусмотренный настоящим Кодексом для представления налоговой декларации за соответствующий налоговый период.

Государство территория налогового резидентства организации что это

Статус налогового резидента – критерий, определяющий принадлежность субъекта налогообложения к экономической системе определенного государства. Статус обуславливает права и обязанности налогоплательщиков, а также предупреждает возникновение случаев двойного налогообложения.

Общая характеристика понятия

Налоговый резидент Российской Федерации – физическое, либо юридическое лицо, подлежащее налогообложению в пределах РФ на основании установленных законом признаков.

Физ. лицам, находящимся в пределах РФ не менее полугода (суммарно 183 дня в течение 1 года);
Юр. лицам, относящимся к налоговой системе РФ по установленным признакам.

Согласно законодательству РФ, условие признания физ. лица налоговым резидентом РФ – проживание на территории РФ в течение вышеозначенного срока. Гражданам РФ рассматриваемый статус присваивается автоматически (если не доказано обратное).

Иностранцы же (как граждане, так и апатриды) по умолчанию считаются нерезидентами – но лишь при условии отсутствия доказательств соответствия вышеозначенному критерию. Наличие ВНЖ не считается достаточным основанием для присвоения статуса.

Отсутствие в России в связи с исполнением трудовых контрактных обязательств;
Несение воинской, либо государственной гражданской службы за рубежом;
Иные обстоятельства, установленные требованиями действующих международных договоров, определяющих порядок присвоения и аннулирования рассматриваемого статуса.

Основной критерий признания юрлица резидентом РФ – принадлежность к российской налоговой системе, т.е. состояние юрлица на учете в ФНС РФ, а также своевременное исполнение своих налоговых обязательств.

Регистрации организации;
Расположения управляющего органа (например, центрального офиса);
Осуществления целевой деятельности.

Все организации, зарегистрированные на территории РФ;
Иностранные организации, фактически управляемые из РФ;
Организации, зарегистрированные вне РФ, но считающиеся налоговыми резидентами РФ на основании требований международных договоров.

Отличия статусов резидентов и нерезидентов РФ

Размерах ставок налогов на доход и прибыль (для физ- и юрлиц соответственно);
Перечне объектов налогообложения;
Порядке определения налоговой базы;
Возможности предоставления налоговых вычетов;
Порядке исчисления налога на доход или прибыль.

Для резидентов (физ- и юрлиц) ставка ограничена значениями в 13 и 20 % соответственно. Для нерезидентов обеих означенных категорий значение ставки составляет 30 %. Однако в отдельных случаях для нерезидентов размер ставки может снизиться.

Принадлежность к определенной категории налогоплательщиков, среди которых: члены экипажей морских судов, переселенцы, беженцы, работники по трудовому патенту, обладатели статуса ВКС, граждане ЕАЭС. Значение НДФЛ для означенных лиц составляет 13 % ;
Осуществление инвестиционной деятельности. Налоговая ставка на доход, полученный в результате вложения средств в российские организации, может быть понижена до 15 %.

Резиденты обязаны декларировать и уплачивать налоги на все доходы, в т.ч. поступившие из-за границы. Объект налогообложения для нерезидентов – только доходы, полученные в РФ.

Для резидентов налоговая база исчисляется нарастающим итогом с последовательным ежемесячным начислением по всем полученным доходам. Для нерезидентов – определяется лишь суммой доходов, полученных за прошедший месяц.

Резидентам, при условии наличия на то законодательно установленных оснований, может быть предоставлен определенный налоговый вычет. Для нерезидентов данная возможность отсутствует.

Для резидентов сумма налога рассчитывается последовательно – с начала календарного года, с нарастанием общего итога по результатам каждого прошедшего месяца. Для нерезидентов данная сумма рассчитывается по каждой отдельной сумме полученного дохода.

Варианты подтверждения статуса

Согласно тексту вышеупомянутого Приказа ФНС, статус налогового резидента РФ подтверждается соответствующим документом (форма КНД 1120008), выдаваемым уполномоченным подразделением ФНС по запросу налогоплательщика.

Форма КНД 1120008

Составление заявления на предоставление подтверждения налогового статуса просителя (будь то физ- или юрлицо);
Направление означенного заявления налогоплательщиком, либо его законным представителем в адрес уполномоченного органа;
Получение заявителем подтверждения наличия (либо справки об отсутствии) статуса по итогам рассмотрения уполномоченным органом полученного запроса.

Предельный срок рассмотрения подобных заявлений – 40 календарных дней с момента получения в ФНС. Подтверждение выдается по каждому задекларированному источнику дохода и/или объекту имущества. Форма подтверждения – бумажный, либо электронный документ.

Подтверждение (либо справка об отсутствии) рассматриваемого статуса направляется заявителю по почте или через интернет. Желаемый способ доставки указывается в заявлении.

Первый возможный вариант получения рассматриваемого подтверждения – подача прошения (форма 1111048) в адрес территориального отделения ФНС по месту регистрации налогоплательщика. Если подтверждение требуется за текущий год, заявителю достаточно подать лишь прошение – лично, либо почтовым отправлением с уведомлением о вручении.

Форма 1111048

Бланк заполняется от руки печатными буквами, сведения приводятся в соответствии с экономическим статусом налогоплательщика (ИП, физ- или юрлицо) и подтверждающими это документами.

Если действие подтверждения должно охватывать период ранее трех лет, предшествовавших текущему (на момент подачи) году, то заявление также должно укомплектовываться иными документами (точный перечень зависит от конкретной ситуации, требующей наличия формы КНД 1120008):

Для юрлиц и ИП: банковские выписки и погашенные платежные поручения, копии налоговых деклараций, мемориальные ордера, регистры налогового учета, либо иные документы (в т.ч. устанавливающие необходимость получения рассматриваемого подтверждения);
Для физ. лиц: копии деклараций (по форме 3-НДФЛ) с отметками ФНС, либо иных документов, подтверждающих факты уплаты налогов по иным финансовым операциям, осуществленным за учетный период.

Второй возможный вариант – направление запроса через интернет. С начала 2019 года налогоплательщик может запросить подтверждение собственного налогового статуса онлайн – через сайт service.nalog.ru.

Зарегистрироваться на данном сайте (можно создать новую учетную запись, использовать уже имеющиеся аккаунты сайтов ФНС или Госуслуги, либо электронную подпись) и заполнить профиль пользователя;
Заполнить электронную форму предоставления подтверждения, аналогичную означенной выше (в данном случае отправка каких-либо дополнительных документов заявителем не требуется);
Зарегистрировать и отправить запрос.

Заявитель может отслеживать статус обработки запроса. Результат может быть направлен заявителю как в электронном виде (документ в формате PDF), так и на бумажном носителе. Общий порядок рассмотрения запроса и направления заявителю подтверждения полностью аналогичен вышеозначенному.

Пример изменения условий налогообложения после изменения статуса

Оклад сотрудника – 20 тыс. руб.;
С 01.01 по 31.07 отчетного года сотрудник не являлся налоговым резидентом (следовательно, ставка НДФЛ за данный период – 30 % ):
С 01.08 сотрудник получил статус резидента (что означает снижение ставки до 13 % ).

Т.о., за семимесячный период суммарный доход сотрудника – 140 тыс. руб . При этом суммарный налог с его дохода – 42 тыс. руб. (140 × 30 %).

После получения сотрудником статуса резидента налог, вычтенный работодателем за означенный семимесячный период, подлежит пересчету (поскольку для резидентов сумма налога рассчитывается последовательно – с начала года и с нарастанием общего итога).

По новой ставке суммарный размер налога составит 18,2 тыс. руб. (140 × 13 %) . Следовательно, налоговая переплата за означенный период составляет 23,8 тыс. руб. (42 – 18,2).

Часть компенсации переплаты может быть перечислена работодателем в счет уплаты последующих налоговых платежей за оставшиеся 5 месяцев ( с 01.08 по 31.12, при этом сумма налога – 13 тыс. руб. ). Остаток же по переплате составит 10,8 тыс. руб. (23,8 – 13) , получить которые сотрудник сможет обратившись в территориальное отделение ФНС с соответствующими подтверждающими документами.

Наличие, равно как и отсутствие статуса налогового резидента РФ имеет для налогоплательщика как положительные, так и отрицательные стороны. Однако состояние в данном статусе поможет избежать многих нежелательных ситуаций, связанных с уплатой налогов на доход.

Налоговый резидент – любое лицо, которое по законодательству государства подлежит в нем налогообложению на основе своего местожительства, своего постоянного местопребывания, места своей регистрации в качестве юридического лица, места нахождения своего руководящего органа или иного аналогичного критерия.

Для налоговых резидентов своей страны, государства устанавливают одни правила налогообложения, а для нерезидентов несколько иные.

В Российской Федерации налоговыми резидентами признаются физические лица и организации.

Налоговый резидент РФ — физическое лицо

В целях исчисления налога с доходов физических лиц налоговые резиденты — это граждане, фактически находящиеся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.

Если гражданин выехал за границу для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения, а также для исполнения трудовых или иных обязанностей, связанных с выполнением работ (оказанием услуг) на морских месторождениях углеводородного сырья, то период его нахождения в РФ не прерывается.

Также независимо от фактического времени нахождения в РФ налоговыми резидентами признаются российские военнослужащие, проходящие службу за границей, и сотрудники органов госвласти и местного самоуправления, командированные на работу за пределы РФ.

Отсчет 183 дней начинается с даты пересечения границы РФ.

Следовательно, лица, которые находятся на территории РФ менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев, не являются налоговыми резидентами РФ. Это могут быть, например, иностранные туристы, приезжающие в Россию на отдых и экскурсии, студенты, приезжающие на учебу, лица, приезжающие на работу в РФ, и др. При этом, наличие или отсутствие у физического лица гражданства РФ не имеет значения при определении его статуса в качестве налогового резидента РФ.

Иными словами, налоговыми резидентами РФ могут быть признаны и иностранный гражданин, и лицо без гражданства.

В свою очередь, российский гражданин может не являться налоговым резидентом РФ.

Подтверждение статуса налогового резидента РФ

Налоговое законодательство РФ не устанавливает каких-либо правил подтверждения фактического времени нахождения гражданина в РФ и не предусматривает специального порядка определения его налогового статуса.

Документами, подтверждающими фактическое нахождение граждан на территории РФ, являются:

сведения из табеля учета рабочего времени;

копии страниц паспорта с отметками органов пограничного контроля о пересечении границы;

данные миграционных карт;

документы о регистрации по месту жительства (пребывания), оформленные в порядке, установленном законодательством РФ.

Статус налогового резидента РФ для целей уплаты НДФЛ

Присвоение каждому налогоплательщику статуса резидент (не резидент) устанавливает его обязанности по выплате налога в бюджет со своего дохода, влияет на виды и методы отчислений.

В общем случае доходы физических лиц независимо от их размера облагаются по ставке 13%.

Доходы от источников в РФ, полученные физическим лицом, не признаваемым налоговым резидентом РФ, подлежат налогообложению по ставке в размере 30%.

В отношении доходов в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций, полученных таким физическим лицом, применяется налоговая ставка в размере 15%.

Для доходов, в отношении которых предусмотрены иные налоговые ставки при определении налоговой базы, нежели 13%, налоговые вычеты, включая стандартные вычеты, не применяются. То есть доход физического лица, не признаваемого налоговым резидентом РФ, облагается по повышенной ставке и не уменьшается на налоговые вычеты.

Налоговый резидент РФ — организация

Для целей уплаты налога на прибыль налоговыми резидентами Российской Федерации признаются следующие организации:

иностранные организации, признаваемые налоговыми резидентами Российской Федерации в соответствии с международным договором по вопросам налогообложения, — для целей применения этого международного договора;

иностранные организации, местом фактического управления которыми является Российская Федерация, если иное не предусмотрено международным договором по вопросам налогообложения.

При этом, российскими организациями признаются — юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Иностранными организациями признаются — иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, филиалы и представительства указанных иностранных лиц и международных организаций, созданные на территории Российской Федерации.

При этом налоговые резиденты — организации исчисляют налог на прибыль исходя из прибыли, полученной не только на территории России, но и в иностранных государствах.

Остались еще вопросы по бухучету и налогам? Задайте их на бухгалтерском форуме.

Налоговое резидентство — это принадлежность физического или юридического лица к налоговой системе того или иного государства.

В миграционном законодательстве резидент — это тот, у кого есть разрешение на проживание в стране, в налоговом праве — тот, кто стоит на учете в налоговом органе и платит различные налоги. Человек может обладать ВНЖ или гражданством страны, но при этом не быть налоговым резидентом, или наоборот: будучи налоговым резидентом, можно и не иметь разрешение на проживание.

Налоговые обязательства

Налоговые резиденты обязуются выплачивать налоги с трудовой деятельности, бизнеса, комиссий, пенсий, премий, пособий и доходов с недвижимости (при сдаче в аренду и при перепродаже). Налоги выплачиваются с доходов, полученных как на территории иностранного государства, так и за его пределами. Однако, поскольку между Россией и большинством стран заключено соглашение об избежании двойного налогообложения, налоги на российские доходы за рубежом не платятся, если подана декларация на Родине.

В Великобритании те, кто являются только налоговыми резидентами, платят лишь налог на прибыль, полученную в стране. Для лиц – налоговых резидентов с домицилием (ВНЖ с правом на проживание) налогом облагаются как доход, полученный на территории королевства, так и доход, полученный за его пределами.

Среди стран с самыми низкими налогами — Черногория и Болгария (ставки подоходных и корпоративных налогов составляют 9 и 10 % соответственно). Среди стран с самыми высокими сборами — Франция. Компании, чьи сотрудники получают более 1 млн евро в год, с 2014 года платят корпоративный налог по ставке 75 %.

Подоходный налог Корпоративный налогБолгария1010Великобритания20–4524Германия14–4515Греция22–4226Испания24,75–5230Италия23–4327,5Кипр0–3510Латвия2415США10–36,935Франция0–4975Черногория90 9

Как присваивается статус налогового резидента

Можно стать резидентом двух или более стран, если они придерживаются разных критериев, определяя налоговое резидентство в своем национальном праве. И наоборот, лицо может не быть налоговым резидентом ни одной из стран, если соответствующие условия не выявлены. Отсутствие налогового резидентства не освобождает налогоплательщика от необходимости платить налоги.

Просто в данном случае нет налоговой юрисдикции, которая облагала бы налогами глобальные доходы.

Изначально лицо является налоговым резидентом той страны, гражданином которой является. Если человек проводит время заграницей, налоговое резидентство определяется по ряду условий:

— Проживание на территории страны 183 дней в году или более. Это главное условие в большинстве стран. В Германии исключение составляют случаи, когда человек приезжает в страну с частным визитом (в гости или на лечение), и время пребывания составляет не более года.

В США требуется жить в стране более 183 дней в течение последних трех лет. В Великобритании налоговыми резидентами становятся также те, кто посещают королевство в течение четырех лет подряд — если в совокупности визит продолжался более 91 дня. В Казахстане, Латвии, Румынии, Финляндии и Швеции налоговыми резидентами считаются лица, которые находились на данной территории минимум 183 дня в течение любых последовательно выбранных 12 месяцев.

— Наличие жилья (собственного или арендованного). В Германии, Нидерландах и Швейцарии физическое лицо может стать налоговым резидентом, если всего лишь приобретет или арендует на долгий срок жилье. Если недвижимость имеется сразу в нескольких странах, присваивается резидентство той страны, где сосредоточены личные и экономические интересы.

— Наличие экономических и личных интересов (например, бизнеса и семьи). Это условие может быть приоритетным в Бельгии, Италии и Франции. В этих странах лицо может считаться налоговым резидентом, если в стране постоянно живут члены семьи (дети, супруг или партнер). При этом неважно, сколько времени там находится этот человек: статус присваивается, даже если он проводит там лишь пару месяцев в году. Если личные и экономические интересы не могут быть определены, лицо становится резидентом той страны, где у него имеется постоянное место жительства (ПМЖ).

Если ПМЖ есть в обеих странах или его нет ни в одной из них, лицу присваивается резидентство той страны, гражданином которой оно является.

— Наличие гражданства. Например, в Болгарии, Латвии, США и на Филиппинах человек с местным паспортом может остаться налоговым резидентом, даже если работает в другой стране. Если у человека двойное гражданство или нет гражданства ни одной из стран, вопрос решается с властями до достижения взаимного согласия.

— Наличие компании, зарегистрированной в стране (для юридических лиц). В Великобритании юридическое лицо становится налоговым резидентом, если компания зарегистрирована на территории страны или там находится центральное управление и контроль.

Юлия Кожевникова, Tranio.Ru

Будем присылать подборку материалов не чаще раза в неделю