Налогообложение договора с зарубежной компанией

Налогообложение договора с зарубежной компанией

Иностранная компания собирается заключить со мной договор об оказании консультационных услуг, с которого я буду получать ежемесячную зарплату. Облагается ли такой доход налогом? Если да, то сколько процентов, как я могу его оплатить?

Павел Астапенко
Консультаций: 9

Российская Федерация заключила более чем с 80 государствами договоры об избежании двойного налогообложения.

По общему правилу, международные договоры определяют место налогообложения доходов от оказания личных услуг как государство, в котором постоянно находится консультант. То есть применительно к рассматриваемому случаю это будет Российская Федерация. Ставка НДФЛ в настоящее время составляет 13%.

Рекомендую внимательно ознакомиться с соответствующим соглашением об избежании двойного налогообложения.

Если договор об оказании услуг был заключен с компанией, находящейся в стране, у которой с Россией нет соглашений об избежании двойного налогообложения, то в этом случае действуют положения Налогового кодекса РФ (НК РФ).

В соответствии с нормами НК РФ (пп. 6 п. 3 ст. 208, пп.

1 ст. 209, ст. 210) налогообложение доходов гражданина, полученных от источника за пределами Российской Федерации (от иностранной компании), производится в Российской Федерации.

Ставка НДФЛ в настоящее время составляет 13%.

Получив доход, гражданин обязан самостоятельно представить декларацию, а также уплатить НДФЛ.

Соглашения Российской Федерации об избежании двойного налогообложения с зарубежными странами

В советское время существовало незначительное количество договоров нашей страны с другими государствами, однако распад СССР, политические изменения в Восточной Европе, переход к рыночным отношениям потребовали, во-первых, перезаключения существовавших соглашений, а во-вторых, формирования собственно российской сети договоров об избежании двойного налогообложения.

По состоянию на 1 января 2011 г. действовало 75 соглашений об избежании двойного налогообложения, заключенных между Правительством РФ и правительствами других государств, а также два соглашения, заключенных еще Правительством СССР (с Малайзией и Японией). Россия заключила соглашения почти со всеми странами бывшего СССР, за исключением некоторых Прибалтийских государств и Грузии; с большинством развитых государств основных торговых партнеров Российской Федерации: Германией, США, Францией, Италией, Великобританией; с крупнейшими развивающимися странами: Китаем, Индией, Бразилией, Кореей; странами Африки и мусульманского мира.

В основе большинства двусторонних соглашений (конвенций), заключенных Российской Федерацией, лежат положения рассмотренной выше Модельной конвенции ОЭСР. Однако не все действующие соглашения являются в равной мере сбалансированными и эффективными.

К основным недостаткам заключенных соглашений можно отнести:

• разногласия между законодательной и исполнительной властью по вопросу о сути заключаемых договоров. Зачастую представители законодательной ветви власти рассматривают соглашения об избежании двойного налогообложения как инструмент привлечения иностранных инвестиций в страну на симметричной основе (обе стороны предоставляют иностранным инвесторам аналогичные по объему льготы);
• заключенные в настоящее время соглашения включают в себя значительное число таковых со странами, с которыми у России нет активных экономических связей (ни торговых, ни финансовых). Соответственно, эти соглашения являются крайне мало востребованными со стороны экономических агентов двух стран;
• в ряде случаев уже заключенные соглашения приходилось довольно быстро пересматривать в силу неудовлетворительности их формулировок (например, Соглашение между Россией и Турцией от 9 сентября 1993 г. было пересмотрено уже в 1997 г.);
• в ряде случаев проблемы возникали с официальным переводом на русский язык некоторых соглашений, что вызывало существенные проблемы в процессе их применения (например, в Соглашениях между Россией и Алжиром, Бразилией, Венесуэлой, Грецией, Лаосом, Мексикой, Сингапуром, Таджикистаном);
• существенные сложности у экономических агентов возникают в некоторых случаях при затягивании сроков ратификации уже заключенных соглашений (например, ратификация Конвенции между Россией и Таиландом от 23 сентября 1999 г. растянулась почти на десять лет).

Эти и некоторые другие проблемы приводят к потерям для российского бюджета. Использование льгот, установленных в соглашениях, позволяет выводить прибыль и другие доходы в низконалоговые юрисдикции, что часто используется исключительно в целях недобросовестного ухода от налогообложения. Большинство соглашений России об избежании двойного налогообложения не содержат ограничений на применение таких льгот (исключением является, например, действующее Соглашение об избежании двойного налогообложения между Россией и США).

Потребность в совершенствовании международных отношений в части налогообложения, связанная с необходимостью препятствовать недобросовестному поведению плательщиков, привела к утверждению нового Типового соглашения между Российской Федерацией и иностранными государствами об избежании двойного налогообложения и о предотвращении уклонения от уплаты налогов на доходы и имущество 2 . Данное Типовое соглашение было принято в качестве основы для переговоров с уполномоченными органами иностранных государств о заключении соответствующих межгосударственных соглашений. При этом предыдущая редакция Типового соглашения, утвержденного постановлением Правительства РФ от 28 мая 1992 г. № 352, была признана утратившей силу.

Новое Типовое соглашение в большей степени приближено к Модельной конвенции ОЭСР. Так, в нем вводится ряд новых понятий, таких как "резидент" (ранее использовался термин "лицо с постоянным местопребыванием"), "предприятие договаривающегося государства", "национальное лицо", "политические подразделения". В отношении термина "резидент" указан порядок, по которому определяется статус физического лица в спорных случаях.

При том что новое Типовое соглашение приближено к стандартам ОЭСР, важным моментом является наличие в нем таких положений, которые направлены на защиту фискальных интересов Российской Федерации.

Во-первых, это касается порядка обложения дивидендов, процентов, роялти и других аналогичных доходов. Дивиденды, выплачиваемые за рубеж, по-прежнему могут облагаться налогом у источника по пониженной налоговой ставке (не более 10% при выполнении определенных условий до 15% в остальных случаях). Однако доля участия в капитале, необходимая для применения ставки 10%, снижена со 100 до 25%.

При этом дополнительно введено новое условие: стоимость участия в капитале не должна быть меньше 100 000 евро или эквивалентной суммы в рублях.

Теперь также установлено, что доходы от участия в паевых инвестиционных фондах должны признаваться дивидендами и облагаться налогом у источника выплаты. Это изменение приводит к однозначной трактовке таких доходов, как дивидендов, а не других доходов, на основании некоторых действующих международных соглашений, освобожденных от обложения налогом у источника выплаты.

Согласно новому Типовому соглашению при выплате процентов по долговым обязательствам предельная величина налоговой ставки по налогу у источника по-прежнему составляет 10%. Выплата роялти также подлежит обложению налогом у источника выплаты по ставке 10%, ранее такие платежи вообще освобождались от налога у источника выплаты.

Введена норма, согласно которой доходы от отчуждения иностранными компаниями акций или других прав участия в российской компании, более 50% активов которой прямо или косвенно состоит из недвижимого имущества, расположенного в России, подлежат обложению налогом у источника выплаты. По сути, она аналогична нормам российского налогового законодательства и Модельной конвенции ОЭСР в отношении налогов на доходы и капитал. Данное положение явно ухудшит положение отдельных налогоплательщиков, поскольку предназначено защитить фискальные интересы России.

Еще одно существенное изменение, способное привести к дополнительным налоговым последствиям для российских налогоплательщиков, касается "других доходов", порядок налогообложения которых прямо не регулируется отдельными статьями соглашения об избежании двойного налогообложения. На практике к такой категории относится большое количество различных выплат (например, лизинговые платежи, штрафы и т.д.). В Модельной конвенции ОЭСР, а также в ряде действующих в России соглашений об избежании двойного налогообложения "другие доходы" должны облагаться только по месту нахождения получателя дохода, в то время как согласно новому Типовому соглашению их можно облагать налогами у источника выплаты.

Во-вторых, существенным достоинством новой версии Типового соглашения является решение вопроса о применении правила недостаточной капитализации. Напомним, что в соответствии с этим правилом при определенных условиях задолженность по займам, полученным от иностранной компании, может признаваться контролируемой. В этом случае большая часть процентов по таким займам не может уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль и должна рассматриваться как дивиденды, т.е. подлежит соответствующему налогообложению.

Однако каждое двустороннее соглашение об избежании двойного налогообложения содержит статью "Недискриминация". В соответствии с этой статьей к иностранной компании не может быть применен более обременительный налоговый режим, чем к национальной. Положения же о недостаточной капитализации фактически приводят к этому.

Новое Типовое соглашение фактически устанавливает, что положения статьи "Недискриминация" не распространяются на установленное национальным законодательством правило недостаточной капитализации, а понятие "дивиденды" включает доходы (в том числе в форме процентов), на которые распространяется режим налогообложения доходов от акций в соответствии с правилами недостаточной капитализации (ст. 10 Типового соглашения).

В-третьих, новым Типовым соглашением установлено, что компетентные органы государства могут отказать в предоставлении льгот, установленных соглашением, в следующих случаях:

• если, по мнению компетентных органов государства, предоставление таких льгот приведет к злоупотреблению соглашением с точки зрения его целей (ст. 29);
• если после подписания соглашения одно из государств установит льготный режим налогообложения в отношении офшорного дохода компаний (ст. 29);
• если более 50% участия в зарубежной компании принадлежит прямо или косвенно лицам, не являющимся резидентами государства, в котором такая компания осуществляет деятельность (однако данное положение не применяется, если владелец осуществляет в государстве, где находится зарубежная компания, значительную предпринимательскую деятельность, за исключением простого владения активами и деятельности вспомогательного характера) (ст. 29);
• если получение льгот при выплате дивидендов, процентов и роялти является одной из основных целей применения соглашения (ст. 10-12).

Данные нормы призваны ограничить предоставляемые соглашениями возможности по недобросовестному уходу от налогообложения. В частности, применение ограничений в ряде действующих соглашений об избежании двойного налогообложения могло бы значительно сузить возможности для перераспределения прибыли в рамках международных холдинговых структур, созданных на базе российских операционных предприятий.

В-четвертых, прогрессивным нововведением следует считать введение понятия ассоциированного предприятия. В Типовом соглашении установлено, что ассоциированным считается предприятие одного государства, прямо или косвенно участвующее в управлении, контроле или капитале предприятия другого государства, либо предприятие, в управлении, контроле или капитале которого прямо или косвенно участвуют одни и те же лица.

Если между двумя ассоциированными предприятиями существуют условия, отличные от имеющих место между независимыми предприятиями, прибыль, не начисленная одному из таких предприятий из-за наличия этих условий, может быть обложена налогом в государстве, резидентом которого является такое предприятие.

Фактически это еще одна норма, значительно ограничивающая механизмы вывода части российской прибыли в зарубежные низконалоговые юрисдикции, в том числе с использованием трансфертного ценообразования.

Кроме этого, были введены нормы, касающиеся процедуры взаимодействия российских и зарубежных налоговых органов. В случае их закрепления в международных соглашениях российские власти смогут получать необходимую информацию и обеспечивать соблюдение налогового законодательства иностранными компаниями, которые используются для вывода доходов за пределы российской юрисдикции.

Таким образом, принятие нового Типового соглашения закрепило порядок решения одной из важнейших задач в сфере налогообложения препятствие недобросовестному выводу налогооблагаемых доходов за пределы России. Однако реализация новых норм возможна лишь при условии перезаключения подавляющего большинства двусторонних договоров. Сложно ожидать, что этот процесс произойдет в ближайшее время и затронет страны, юрисдикции которых в основном используются для вывоза капитала из России.

Налогообложение при работе с иностранными компаниями

Часто в ходе ведения бизнеса российские предприятия находят партнеров среди зарубежных компаний. И тогда российской компании может быть необходимо уплачивать налоги на прибыль и НДС. Впрочем, иностранную фирму может постигнуть та же участь, независимо от места ее регистрации. Все зависит от того, какие товары или услуги и на какой территории продаются и покупаются. Во всех случаях порядок регулируется международными налоговыми соглашениями – специальными нормами, позволяющими избежать двойного налогообложения с рядом стран.

Сама по себе тема налогов включает множество непонятных и порой неочевидных вещей в законодательстве любой страны мира, и Россия не исключение. В случае же международного сотрудничества подводных камней может оказаться в разы больше. Как же осуществляется налогообложение при работе с иностранными компаниями?

Выделим основные моменты.

Уплата налога на добавленную стоимость

Если иностранная компания осуществляет деятельность, которая облагается НДС, она обязана заплатить этот налог. При этом если она не зарегистрирована в России, то НДС придется платить российской организации-контрагенту. Для постановки на учет в российской налоговой иностранный партнер должен находиться на территории страны в виде филиала, представительства или отделения. Обычно создают филиал, так как он может заниматься предпринимательской деятельностью, в отличие от представительства (подробный разбор особенностей каждой из форм выходит за рамки данной статьи). Российская сторона по закону становится налоговым агентом и будет изымать НДС из прибыли зарубежного контрагента (п.

1 ст. 161 НК РФ). Затем она может вернуть его в форме налогового вычета (п.

3 ст. 171 НК РФ).

Когда платить налог

Если российская компания реализует свои товары или услуги на территории России, она должна заплатить НДС. Местом деятельности (реализации товаров, услуг или заключения контрактов) фирмы является Россия, если соблюдается хотя бы один из следующих пунктов:

• Организация зарегистрирована на территории РФ.
• Исполнительный орган компании находится в России, или оттуда осуществляется управление фирмой.
• У организации есть постоянное представительство в РФ, и товары (услуги) реализованы через него.

Из этого правила бывают исключения, и для некоторых видов услуг местом реализации могут оказаться либо место фактического предоставления услуги, либо место деятельности компании-покупателя. Все зависит от характера оказываемой услуги. Здесь надо быть очень осторожным и внимательно указывать в договоре наименование услуги, так как налоговый орган может заподозрить исполнителя в оказании не той услуги, что была прописана.

В этом случае результат будет соответствовать фактически оказанной услуге, и расчеты налога будут осуществляться исходя из ее типа. Предполагается, что все виды услуг должны быть определены российским законодательством. Но в силу того, что в НК РФ содержится описание лишь малого числа услуг, основным ориентиром будет служить ГК РФ.

Если компании будет нужно подтвердить место деятельности, то допускается использование любых документов (договоры, счета-фактуры, повестки и др.), способных доказать честность организации.

Уплата налога на прибыль

Согласно ст. 246 НК РФ, если зарубежная фирма осуществляет импорт товаров или оказание услуг в России, используя свое представительство, то она должна заплатить налог на прибыль. В этом случае российской организации не нужно самой удерживать налог с «иностранца». Если компания не зарегистрирована, то российская компания становится налоговым агентом и сама удерживает налог с перечисляемых компании средств.

Ставка различается в зависимости от видов деятельности и составляет 10-20%.

Если между странами компаний заключен договор об отмене двойного налогообложения, то применяются прописанные в нем нормы. Российской компании в этом случае необходимо получить заверенное доказательство, что ее иностранный контрагент зарегистрирован в России и имеет представительство. По словам работников налоговой инспекции, таким подтверждением может служить справка, выданная компетентным органом того государства, с которым заключено международное соглашение.

В случае отсутствия подобного доказательства российская сторона обязана удерживать налог без предоставления каких-либо льгот.

Если между странами компаний заключен договор об отмене двойного налогообложения, то применяются прописанные в нем нормы.

Ответственность

Согласно ст. 123 НК РФ, если агент не удержал или не перечислил налоги, то ему придется заплатить штраф: 20% от величины налога. Интересно, что в этом случае налоговая инспекция не может покрывать недоимку за его счет. Правда, здесь тоже все зависит от конкретной ситуации.

Тем не менее подобные слабые места в законах часто используются недобросовестными людьми в корыстных целях.

Снижаем налоги

Часто предприниматели используют иностранные компании, чтобы уменьшить налоги или перевести капитал за границу. Как правило, действуют по такой схеме.

«Россиянин» заключает договор с компанией из страны-офшора, в которой очень низкие налоги. Главные условия:

• Иностранный контрагент не имеет постоянного представительства на территории РФ.
• Услуги для оказания выбираются такие, чтобы российская сторона не удерживала налог на прибыль.

В результате такой манипуляции российская компания уменьшает прибыль, подлежащую налогообложению на величину расходов по услугам «иностранца». Тот, в свою очередь, заплатит низкие налоги (офшор ведь!), и все останутся довольны. Правда, есть нюанс: в случае заинтересованности со стороны налоговых органов российской компании предстоит дать обоснование расходов на услуги иностранного контрагента, иначе снижения налоговой базы не будет.

Заключение

Налоговое законодательство России, как и любой другой страны, непрерывно меняется. Возникают возможности «сэкономить», и, как правило, их всегда применяют. Часто такие действия могут быть расценены как экономические преступления (например, если осуществляются на регулярной основе и с нарушениями), поэтому будьте внимательны, и если сомневаетесь – обращайтесь за помощью к квалифицированным специалистам.

Они помогут избежать проблем с законом и оптимизировать расходы.

Налогообложение лицензионных договоров с иностранными партнерами

Порядок применения НДС в международной торговле регулируется основными принципами налогообложения. Налог на добавленную стоимость, являясь косвенным налогом, включается в стоимость товаров (услуги) и выплачивается потребителем продавцу при покупке, который в свою очередь обязан отдать его государству. При этом продавец имеет право на вычет налога, уплаченного поставщику при покупках.

Валютные операции, связанные с вывозом товаров, а также работ, услуг, непосредственно связанных с этим перемещением в режиме экспорта или транзита, при осуществлении которых происходит пересечение границы Российской Федерации, облагаются налогом по нулевой ставке. Налог на добавленную стоимость не взимается с иностранного покупателя, и при отсутствии документальных доказательств экспорта налоговые обязательства по уплате налога возникают у экспортера.

При ввозе импортных товаров налог на добавленную стоимость взимают таможенные органы с импортера, так как ввоз товаров с территории иностранных государств является объектом налогообложения. Уплаченный на таможне налог при ввозе товара на территорию Российской Федерации впоследствии подлежит возмещению.

Согласно положениям статьи 39 Налогового кодекса РФ предоставление за плату прав на объекты интеллектуальной собственности в целях налогообложения признается услугой. В соответствии с пунктом 1 статьи 146 НК РФ операции по реализации услуг по предоставлению в пользование прав на объекты интеллектуальной собственности подлежат обложению налогом на добавленную стоимость в общеустановленном порядке.

Для признания операций реализации услуг в качестве объекта обложения налогом на добавленную стоимость, необходимо установить, что местом их осуществления является территория Российской Федерации. В связи с тем, что «нематериальность» услуги в международных операциях не позволяет зафиксировать пересечение границ, существует ряд особенностей для признания места их реализации- потребления.

Как основное правило, регламентированное пп. 5 п. 1 статьи 148 НК РФ, услуги считаются оказанными по месту нахождения поставщика услуги. Специальные правила определения места реализации услуг для целей налогообложения предусмотрены в подпунктах 1-4 п. 1 статьи 148 НК РФ.

Подпунктом 4 пункта 1 статьи 148 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрена норма, согласно которой местом реализации услуг по передаче в собственность или переуступке патентов, лицензий, торговых марок, авторских прав или иных аналогичных прав признается территория Российской Федерации, в случае если покупатель услуг осуществляет деятельность на территории Российской Федерации. Указанная норма позволяет определить, что в случае, если получатель прав на объекты интеллектуальной собственности иностранный партнер, то у российской организации по данной операции объекта налогообложения не возникает.

Необходимо также отметить, что применение вышеуказанного пункта правомерно как в отношении услуг, связанных с передачей исключительных прав, так и с передачей (переуступкой) неисключительных прав. Так, в письме МНС РФ от 19 сентября 2001 года N 02-14/42801, указывается, что местом реализации услуг по передаче в собственность или переуступке исключительных, неисключительных прав признается территория Российской Федерации, в случае если покупатель услуг осуществляет деятельность на территории Российской Федерации.

При получении вышеуказанных услуг от иностранного поставщика, российская фирма, выступая в роли налогового агента, обязана исчислить, удержать и уплатить налог на добавленную стоимость, исходя из стоимости оказанных услуг. Обращаем Ваше внимание, что в этом же размере удержанного и уплаченного налога организация имеет право применить налоговый вычет при условии наличия в договоре указания цены сделки с учетом налога.

Особенности определения налоговой базы при выполнении работ, оказании услуг иностранными лицами регулируются статьей 161 НК РФ. При реализации товаров (работ, услуг) местом реализации которых является территория Российской Федерации, налогоплательщиками иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, налоговая база определяется как сумма дохода от реализации товаров (работ, услуг).

Для включения в налоговую базу налоговым агентом определяется валютная стоимость товаров (работ, услуг), реализованных иностранным лицом, в размере расходов, пересчитанных в рубли по курсу ЦБ РФ на дату реализации товаров (работ, услуг), то есть на дату перечисления денежных средств налоговым агентом в оплату товаров (работ, услуг). Расходами налогового агента в этом случае признается фактическое осуществление платежей, в том числе авансовых, вне зависимости от принятой учетной политики для целей налогообложения.

Таким образом, приобретение объектов интеллектуальной собственности или прав на их использование у иностранной организации влечет возникновение налоговых обязательств по уплате налога на добавленную стоимость российской организацией в момент осуществления предусмотренных договором выплат.

Налоговая база определяется налоговым агентом как величина лицензионного платежа с учетом налога. В связи с этим рекомендуется отражать в договоре, что предусмотренная выплата включает налог. Оформленные иным образом договорные отношения не позволяют применить налоговый вычет на сумму НДС, исчисленную и уплаченную налоговым агентом.

Так, в Методических рекомендациях указывается, что в таком случае нарушается обязательное условие для правомерности налогового вычета, а именно отсутствие выделенной во всех первичных документах суммы налога отдельной строкой.

Полагаем, что нелишним будет еще раз отметить, что даже те, кто не является плательщиком НДС либо освобождены от обязанностей плательщика НДС в соответствии со ст.145 НК РФ, несут ответственность за исполнение обязанностей налогового агента.

Возможность исполнить функцию налогового агента у российской организации получателя прав появляется только по факту перечисления денежных средств иностранному лицу- правообладателю. Выплата платы за пользование правами за вычетом налога на добавленную стоимость является подтверждением того, что сумма налога удержана.

Если права на объекты интеллектуальной собственности получены пользователем, но лицензионный платеж в адрес правообладателя не выплачен, налоговые обязательства по налогу на добавленную стоимость не возникают. Фактическое потребление услуг по предоставлению прав не влечет обязанности с его стороны по уплате налога на добавленную стоимость за правообладателя. Кроме того, выделенная сумма налога, относящаяся к услугам по предоставлению прав на объекты интеллектуальной собственности, не включается в налоговые вычеты, до момента фактического удержания суммы налога за счет средств, подлежащих перечислению иностранному лицу-правообладателю и ее уплаты в бюджет.

При совершении всех операций, признаваемых объектами налогообложения, налогоплательщиком выписываются счета фактуры. Поскольку налоговый агент выполняет обязанности по исчислению и перечислению НДС в бюджет за иностранных юридических лиц, реализующих товары (работы, услуги) на территории Российской Федерации, можно предположить, что в этом случае организация также должна выписать счет фактуру за этих юридических лиц. Налоговый агент выписывает счет-фактуру на полную стоимость приобретаемых товаров (работ, услуг) с учетом налога, производится регистрация счета-фактуры в книге продаж и в декларацию включается тот налоговый период, в котором произведено удержание налога.

Право налогового агента применить налоговый вычет в размере перечисленного в бюджет налога, удержанного из сумм, выплачиваемых продавцу, возникает в том периоде, когда оказанные услуги оприходованы (отражены в учете), оплачены и есть счет-фактура, оформленный соответствующим образом. Кроме того, необходимость появления затрат по указанным услугам должна быть обусловлена осуществлением операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость. Основанием для принятия к вычету сумм налога, удержанных налоговыми агентами, служат документы, подтверждающие уплату сумм налога в бюджет.

Такой порядок регламентирован пунктом 1 ст. 172 НК РФ.

При подтверждении правомерности вычета счет-фактура регистрируется в книге покупок в том налоговом периоде, в котором налог перечислен в бюджет.

Невыполнение условий для предъявления сумм налога к вычету обусловливает их включение в стоимость приобретенных услуг, в том числе нематериальных активов.

На основании информации книги продаж и книги покупок заполняется раздел I "Расчет общей суммы налога" и раздел II "Расчет суммы налога, подлежащей перечислению налоговым агентом" налоговой декларации по НДС. В разделе I "Расчет общей суммы налога" налоговой декларации по НДС учитывается налоговый вычет по строке 410 при выполнении условия фактической уплаты налога в бюджет и использования полученных прав для осуществления деятельности, облагаемой НДС. В разделе II налоговой декларации необходимо заполнить строки 040, 060 и 110.

Для правильного заполнения раздела II декларации следует учесть, что по строке 060 отражается сумма лицензионного платежа и сумма НДС, приходящаяся на данный налоговый период. В то же время остальная часть лицензионной выплаты, перечисленная правообладателю, но относящаяся к последующим налоговым периодам, учитывается по строке 110 раздела II налоговой декларации. При этом особенностью отражения в налоговой декларации таких платежей является то, что суммы авансов и НДС, показанные по строке 110, не включаются в налоговую базу российской организации- получателя прав в последующих периодах в течение всего срока их использования.

Таким образом, если суммы лицензионной выплаты и НДС отражены по строке 110, то данные суммы уже не учитываются в составе налоговой базы и не включаются в строку 060 и 040 соответственно.

Пример. Российская организация приобретает у иностранной организации неисключительные права пользования лицензией на один год. По лицензионному договору предусмотрена единовременная выплата в размере 10 000 евро.

Оплата по договору и передача лицензионных прав произведена в феврале. Курс евро, установленный ЦБ РФ, на дату передачи прав на использование лицензии и на дату оплаты составляет 36 рублей за евро. Сумма налога, исчисленного и удержанного, российской организацией налоговым агентом перечислена в бюджет отдельным платежом в феврале.

Тогда, раздел II декларации за текущий месяц заполняется следующим образом:

Декларация по налогу на добавленную стоимость за февраль 2002 г.

Раздел II. Расчет суммы налога, подлежащей перечислению налоговым агентом

N
п/пНалогооблагаемые объектыКод
строкиНалоговая
базаСтавка
НДС, %Сумма
НДС1234561Реализация товаров (работ, услуг), сумма налога по которым исчисляется и уплачивается организацией в качестве
налогового агента:04030 00020 /1205 00005010 /1101.1По товарам (работам, услугам)
иностранных лиц, не состоящих
на учете в налоговых органах06030 00020 /1205 00007010 /1101.2.08020 /1201.3.09020 /12010010 /1102Суммы авансовых и иных платежей, перечисленные иностранным лицам, не состоящим на чете в налоговых органах, а также арендодателям федерального имущества, имущества субъектов Российской Федерации и муниципального имущества110330 00020 /12055 00012010 /1103.13020 /12014010 /1104Итого сумма НДС, подлежащая перечислению в бюджет за данный налоговый период150хх60 000

В связи с тем, что реализация услуги по предоставлению лицензионных прав признается в течение срока их использования, предусмотренного договором, то в строке 060 в графе 4 отражается 1/12 от лицензионной выплаты в сумме 30 000 рублей ( (10 000 евро х 36)/12), что соответствует размеру потребленной услуги за текущий период. Тогда, сумма налога по ставке 20/120 с реализации прав иностранным лицом-правообладателем составит 5 000 рублей, что следует показать в строке 060 в графе 6. Остальная часть перечисленного лицензионного платежа, относящаяся к следующим отчетным периодам, включается в строку 110 по графе 4 в размере 330 000 рублей как авансовый платеж, уплаченный иностранной организации- правообладателю. Сумма налога, исчисленная по ставке 20/120 с авансового платежа иностранным лицом-правообладателем, составит 55 000 рублей, что следует показать в строке 110 в графе 6. Общая сумма удержанного налога учитывается по строке 150 в размере 60 000 рублей.

К тому же, в этом же месяце сумма удержанного налога перечислена в бюджет, что позволяет применить налоговый вычет в размере 60 000 рублей, что соответствует сумме налога от стоимости принятых к учету затрат по полученному лицензионному праву. В налоговой декларации налоговый вычет отражается в разделе I по строке 410.

Работа по контракту в зарубежной компании, налоги

Я работаю по контракту (программистом) с канадской компанией, удаленно. Контракт на год. Получаю деньги переводом в банк (в USD). Как платить считать и платить налоги, когда нужно подать декларацию? Так же по договоренности с компанией в течение 3 месяцев я получаю сумму меньшую указанной в контракте (каждый месяц шлю инвойс с суммой).

Спасибо!

07 ноября 2014, 10:18 , Павел, г. Москва Ответы юристов Сергей Иванов Юрист, г. Оренбург Общаться в чате

Если вы выступаете в качестве посредника на основе заключенных договоров с иностранной компанией, то вы являетесь налоговым агентом при соблюдении следующих условий (п. 5 ст. 161 НК РФ):

1) Вы состоите на учете в налоговом органе РФ как организация или предприниматель;

2) Вы являетесь посредником на основе договоров поручения, комиссии или агентирования, которые вы заключили с иностранной компанией;

3) Иностранная компания, которой принадлежит товар или имущественное право (которая выполняет работы, оказывает услуги), не состоит на учете в налоговых органах РФ в качестве налогоплательщика (абз. 2 п. 2 ст. 11, п. п. 1, 4 ст.

83 НК РФ).

4) Местом реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), которые вы реализуете, признается территория РФ (ст. ст. 147, 148 НК РФ);
5) Вы как посредник участвуете в расчетах, т.е. получаете выручку от покупателя (заказчика) и перечисляете ее иностранной организации (или лицу, указанному иностранной организацией).

Чтобы посреднику перечислить НДС в бюджет с выручки, полученной от продажи товаров (работ, услуг, имущественных прав) иностранных лиц, нужно определить налоговую базу и умножить ее на налоговую ставку.
Налоговая база определяется, как и при обычной реализации, на дату отгрузки и (или) получения предоплаты в счет предстоящих поставок.

С уважением А.Э.С.

07 ноября 2014, 10:26 Консультация юриста бесплатно Ярослав Цветков Юрист, г. Ижевск Общаться в чате

Уточните пожалуйста в чес заключается работа? Если это оказание услуг, то в какой сфере?

07 ноября 2014, 10:29 Клиент, г. Москва 07 ноября 2014, 10:30 Ярослав Цветков Юрист, г. Ижевск Общаться в чате

То есть Вы разрабатывайте программы для иностранной компании.

Ваши отношения попадают под ст. 1288 ГК РФ — договор авторского заказа.

Вам необходимо оплачивать НДФЛ 13% подавая декларацию в ФНС до 30 апреля следующего года. То есть за этот год Вы должны подать декларацию до 30 апреля 2015 года.

Поскольку Вы получаете вознаграждение в валюте, ее необходимо будет конвертировать в рубли по текущему курсу Центробанка на день получения дохода и платить НДФЛ в виде 13%.

С уважением,

Ярослав Цветков.

07 ноября 2014, 10:43 Андрей Фролов Общаться в чате

Подскажите, пожалуйста, вид Вашей деятельности.

07 ноября 2014, 10:30 Клиент, г. Москва

Я работаю программистом.

07 ноября 2014, 10:32 Андрей Фролов Общаться в чате

1) Если Вы создаете программы ЭВМ, то необходимо руководствоваться следующим.

В соответствии со ст. 1261 ГК РФ, авторские права на все виды программ для ЭВМ (в том числе на операционные системы и программные комплексы), которые могут быть выражены на любом языке и в любой форме, включая исходный текст и объектный код, охраняются так же, как авторские права на произведения литературы.

Разрабатывая программы ЭВМ и реализуя их через иностранные ресурсы (как комиссионные магазины-стоки, так и напрямую конечной компании-покупателю, Вы просто заключаете с конечным покупателем либо лицензионный договор (передача в пользование), либо договор об отчуждении исключительных прав (передача в собственность) — зависит от объема прав, передаваемых на программу потребителю, либо заключаете договор авторского заказа. Вся обозначенная терминология не важна для иностранцев, потому как на Вас распространяется российское законодательство.

Если конечный покупатель приобретает через сток, означает лишь, что между Вами и стоком заключен агентский договор, по которому Вы будете автором-Принципалом, а магазин — агентом по продаже, то есть Вашим торговым представителем.

2) Согласно ст. 1228 ГК РФ,

Автором результата интеллектуальной деятельности признается гражданин, творческим трудом которого создан такой результат.

То есть ООО не может быть разработчиком, только перекупщиком.

Что касается ИП.

Также еще в п. 3 Информационного письма ВАС № 47 от 28.09.1999 г. указано,

… творцом произведения может быть только физическое лицо, при этом не имеет значения его статус (в данном случае истец является индивидуальным предпринимателем).

В Постановлении ФАС ЗСО от 25.09.2003 N А56-5360/03:

Предприниматель, имеющий патент на право применения УСН в отношении доходов, полученных от осуществления деятельности . не освобождается от обязанности уплаты налога на доходы физических лиц с сумм своего авторского вознаграждения, полученного за создание… произведений, т.к. этот вид деятельности не относится к вышеперечисленным

Таким образом, даже если Вы зарегистрируетесь в качестве ИП, будете платить налог не по выбранной системе налогообложения, а НДФЛ.

В связи с этим, регистрироваться в качестве субъекта предпринимательства не нужно (ИП, ООО, другие организационно-правовые формы). Платить нужно НДФЛ. НДФЛ — дороже, но переживать не стоит. Потому как к такой деятельности может быть применен налоговый вычет 20 %.

Согласно п. 1 ст. 226 НК РФ, если доход получен от иностранной организации, находящейся за рубежом, которая не относится к налоговым агентам, то вычет предоставляет налоговый орган.
Для этого налогоплательщик по окончании года, в котором получен доход, подает в налоговый орган налоговую декларацию (абз. 6 п. 3 ст. 221 НК РФ).

Подтверждать дополнительными документами право на вычет не нужно (Постановление Президиума ВАС РФ от 11.11.2008 N 7307/08).

Декларация по налогу подается до 30 апреля года, следующего за отчетным.

07 ноября 2014, 10:35 Сергей Тихонов Юрист, г. Москва Общаться в чате

Здравствуйте, Павел. прошу примерно уточнить Ваш статус и вид работ.

я из Вашего вопроса понимаю вы ведёте речь об НДФЛ, а вот коллега предложил версию оказания услуг по ГПХ. прошу уточнить.

07 ноября 2014, 10:30 Клиент, г. Москва 07 ноября 2014, 10:31 Сергей Тихонов Юрист, г. Москва Общаться в чате

Вопрос: Физлицо — участник программы, организованной иностранной организацией, получает вознаграждение в виде электронных денежных средств на счет в российской кредитной организации за размещение на сайтах в сети Интернет кода, в котором иностранная организация транслирует рекламные объявления своих рекламодателей. При вступлении в программу физлицо согласилось с публичными условиями, текст которых опубликован в Интернете.Иностранная организация не является налоговым агентом в рамках ст. 226 НК РФ, в связи с чем физлицо обязано уплатить НДФЛ.

С участниками программы никаких договоров в письменном виде не заключается.Вправе ли физлицо с доходов в рамках программы уплатить НДФЛ по ставке 13% как с дохода по гражданско-правовому договору? Следует ли при представлении налоговой декларации приложить подтверждающие документы? Признается ли деятельность физлица в рамках программы предпринимательской?

Необходимо ли физлицу зарегистрироваться в качестве ИП? Ответ: МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМОот 13 мая 2013 г. N 03-04-05/4-421
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел обращение о налогообложении доходов физических лиц от размещения рекламных объявлений на сайте налогоплательщика в сети Интернет и в соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) разъясняет следующее.В соответствии с п. 1 ст. 228 Кодекса физические лица, получающие вознаграждение по договорам гражданско-правового характера от организаций, не являющихся налоговыми агентами, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном ст. 225 Кодекса, исходя из сумм, полученных по указанным договорам.Такие физические лица — налогоплательщики обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию.Порядок представления налоговых деклараций установлен в ст. 229 Кодекса.Обязанности представлять в налоговый орган вместе с налоговой декларацией документы (их копии), подтверждающие полученные налогоплательщиком доходы, Кодексом не предусмотрено.При рассмотрении вопроса о наличии предпринимательской деятельности при использовании сайта налогоплательщика в сети Интернет для размещения рекламных объявлений необходимо учитывать следующее.Самого по себе факта совершения гражданином сделок на возмездной основе для признания гражданина предпринимателем недостаточно.В соответствии со ст.

2 Гражданского кодекса Российской Федерации деятельность должна осуществляться самостоятельно, на свой риск, и быть направленной на систематическое получение прибыли.О наличии в действиях гражданина признаков предпринимательской деятельности могут свидетельствовать, в частности, следующие факты:- изготовление или приобретение имущества с целью последующего извлечения прибыли от его использования или реализации;- хозяйственный учет операций, связанных с осуществлением сделок;- взаимосвязанность всех совершенных гражданином в определенный период времени сделок;- устойчивые связи с продавцами, покупателями, прочими контрагентами.Предпринимательская деятельность осуществляется гражданином на свой риск.При наличии достаточных оснований считать что вышеуказанные признаки имеются в наличии, физическое лицо обязано зарегистрироваться в качестве предпринимателя без образования юридического лица.Таким образом, если создание и использование сайта налогоплательщика в сети Интернет осуществляются при наличии вышеуказанных признаков предпринимательской деятельности, налогоплательщик обязан зарегистрироваться в качестве предпринимателя без образования юридического лица и уплачивать налог с соответствующих доходов в качестве индивидуального предпринимателя.
Заместитель директораДепартамента налоговойи таможенно-тарифной политикиС.В.РАЗГУЛИН13.05.2013

Статья 228. Особенности исчисления налога в отношении отдельных видов доходов. Порядок уплаты налога
1. Исчисление и уплату налога в соответствии с настоящей статьей производят следующие категории налогоплательщиков:1) физические лица — исходя из сумм вознаграждений, полученных от физических лиц и организаций, не являющихся налоговыми агентами, на основе заключенных трудовых договоров и договоров гражданско-правового характера, включая доходы по договорам найма или договорам аренды любого имущества;
4) физические лица, получающие другие доходы, при получении которых не был удержан налог налоговыми агентами, — исходя из сумм таких доходов;
Статья 229. Налоговая декларация
КонсультантПлюс: примечание.Налогоплательщики физические лица могут заполнить и представить налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ в интерактивном сервисе «Личный кабинет налогоплательщика для физических лиц» на официальном сайте ФНС России (http://www.nalog.ru)1. Налоговая декларация представляется налогоплательщиками, указанными в статьях 227, 227.1 и 228 настоящего Кодекса.(в ред. Федерального закона от 19.05.2010 N 86-ФЗ)Налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено статьей 227.1 настоящего Кодекса.(в ред. Федерального закона от 19.05.2010 N 86-ФЗ)2. Лица, на которых не возложена обязанность представлять налоговую декларацию, вправе представить такую декларацию в налоговый орган по месту жительства.3.

В случае прекращения деятельности, указанной в статье 227 настоящего Кодекса, до конца налогового периода налогоплательщики обязаны в пятидневный срок со дня прекращения такой деятельности представить налоговую декларацию о фактически полученных доходах в текущем налоговом периоде.(в ред. Федеральных законов от 29.12.2000 N 166-ФЗ, от 27.07.2010 N 229-ФЗ)При прекращении в течение календарного года иностранным физическим лицом деятельности, доходы от которой подлежат налогообложению в соответствии со статьями 227 и 228 настоящего Кодекса, и выезде его за пределы территории Российской Федерации налоговая декларация о доходах, фактически полученных за период его пребывания в текущем налоговом периоде на территории Российской Федерации, должна быть представлена им не позднее чем за один месяц до выезда за пределы территории Российской Федерации.Уплата налога, доначисленного по налоговым декларациям, порядок представления которых определен настоящим пунктом, производится не позднее чем через 15 календарных дней с момента подачи такой декларации.(в ред. Федерального закона от 27.07.2006 N 137-ФЗ)4.

В налоговых декларациях физические лица указывают все полученные ими в налоговом периоде доходы, если иное не предусмотрено настоящим пунктом, источники их выплаты, налоговые вычеты, суммы налога, удержанные налоговыми агентами, суммы фактически уплаченных в течение налогового периода авансовых платежей, суммы налога, подлежащие уплате (доплате) или возврату по итогам налогового периода.(в ред. Федеральных законов от 29.12.2000 N 166-ФЗ, от 27.07.2006 N 153-ФЗ, от 27.12.2009 N 368-ФЗ)Налогоплательщики вправе не указывать в налоговой декларации доходы, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) в соответствии со статьей 217 настоящего Кодекса, а также доходы, при получении которых налог полностью удержан налоговыми агентами, если это не препятствует получению налогоплательщиком налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 — 221 настоящего Кодекса.(абзац введен Федеральным законом от 27.12.2009 N 368-ФЗ)

07 ноября 2014, 10:42 Показать еще 1 Борис Карху Общаться в чате

Срок подачи налоговой декларации — не позднее 30 апреля следующего года (т.е. декларацию за 2014 г. надо подать до 30 апреля 2015 года), а по земельному налогу и транспортному налогу за 2013 год – не позднее 03 февраля 2014 года.

В Вашем случае следует учесть и положения соглашения от 5 октября 1995 года между правительством РФ и правительством Канады «ОБ ИЗБЕЖАНИИ ДВОЙНОГО НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И ПРЕДОТВРАЩЕНИИ УКЛОНЕНИЯ ОТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В ОТНОШЕНИИ НАЛОГОВ НА ДОХОДЫ И ИМУЩЕСТВО», текст вот здесь:

07 ноября 2014, 10:32 Клиент, г. Москва

То есть просто подать НДФЛ до конца апреля и заплатить 13%?

А как быть с меняющимся курсом доллара, я ведь в долларах получаю деньги? Налоги же, наверное, расчитываются в рублях?

07 ноября 2014, 10:39 Борис Карху Общаться в чате

То есть просто подать НДФЛ до конца апреля и заплатить 13%? А как быть с меняющимся курсом доллара, я ведь в долларах получаю деньги? Налоги же, наверное, расчитываются в рублях?

Павел

да, подать и заплатить установленные налоги. Причем оплата налогов производиться в рублях, курс ЦБ РФ на дату фактического получения дохода.

07 ноября 2014, 10:41 Дмитрий Васильев Юрист, г. Москва 10 рейтинг Общаться в чате