Спонсорская помощь в налоговом учете в 2022 году
Налоговая консультация: Что выгоднее – спонсорство или благотворительность? (часть 3)
Таким образом, стало возможно говорить о безвозмездной спонсорской помощи.
В целях налогообложения прибыли, последствия оказания безвозмездной спонсорской помощи будут идентичными последствиям оказанной благотворительной помощи — расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг) и затраты, связанные с такой передачей, не будут учитываться в соответствии с п.
16 ст. 270 НК РФ в качестве расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу.
2.2. НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ При передаче товаров, работ услуг на безвозмездной основе возникает по НДС на основании п.п.
1п. 1 ст. 146 НК РФ. Налоговой базой по налогу на добавленную стоимость признается, в частности, стоимость готовой продукции, исчисленная исходя из рыночных цен (п. 2 ст. 154 НК РФ).
Однако, в отличие от благотворительной деятельности, освобождаемой от НДС, безвозмездная спонсорская помощь в перечень льготируемых операций, указанных в ст.
Подарки, пожертвования, спонсорская помощь: как учесть для целей налогообложения прибыли?
В рассматриваемой ситуации дарение совершено образовательному учреждению на осуществление образовательной деятельности, то есть в общеполезных целях, поэтому признается пожертвованием. Согласно пп. 1 п. 2 ст.
251 НК РФ при определении базы по налогу на прибыль не учитываются целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно на основании решений органов государственной власти и органов местного самоуправления и решений органов управления государственных внебюджетных фондов, а также целевые поступления от других организаций и (или) физических лиц и использованные указанными получателями по назначению.
К целевым поступлениям на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности относятся осуществленные согласно законодательству РФ о некоммерческих организациях пожертвования, признаваемые таковыми в соответствии с гражданским законодательством РФ.
Учет у спонсора
Напоминаем, что в бухгалтерском учете организаций не подлежат нормированию, а учитываются в полном объеме. Для отражения затрат на рекламу используется бухгалтерская запись: Дебет Кредит «Расчеты за оказанные услуги».
После того как стороны подписывают акт об оказании услуги, организация –спонсор производит зачет суммы предварительной оплаты, ранее перечисленной в счет оказания рекламных услуг: Дебет 60-1 «Расчеты за оказанные услуги» Кредит «Расчеты по предварительной оплате».
Пример 1. Организация – спонсор заключила спонсорский договор с организатором телевизионной программы. Эфир программы состоится 24 июля.
21 июня организация – спонсор в соответствии с договором перечислила организатору программы сумму спонсорского взноса в размере 590 000 рублей (в том числе НДС 18% – 90 000 рублей). Рабочим Планом счетом организации предусмотрено, что к счету открыты следующие субсчета: 60-1 «Расчеты за оказанные услуги»;
Учет спонсорской помощи, ее поступления и списания, проводки
Спонсорство следует отличать от благотворительности, при оказании которой у получателя помощи не возникает необходимости оказания возмездных услуг.
Учет спонсорства и благотворительности имеет отличительные особенности.Бюджетные организации наравне с коммерческими структурами могут принимать спонсорскую помощь в рамках ведения внебюджетной деятельности.Поступление учитывается как доход, облагаемый в соответствии с выбранной системой налогообложения.
Организации имеют право сами оказывать спонсорскую помощь за счет средств, полученных от ведения деятельности. Во внебюджетной смете должны быть утверждены статьи, позволяющие оказывать спонсорскую помощь.При оказании финансирования основным документом является договор, указывающий на основные условия предоставления помощи и получения взамен рекламных услуг. Договор заключается между спонсором (рекламодателем) и получателем помощи (распространителем
Особенности налогообложения спонсорской помощи при УСН
Учитывая, что спонсорский вклад рассматривается как плата за рекламные услуги, в УСН его следует признать доходом, увеличивающим налоговую базу по единому налогу (п.
1 ст. 346.15, ст. 249–251 НК РФ, письмо Минфина России от 17.01.2013 № 03-03-06/4/5). В бухучете «упрощенец» — получатель спонсорской помощи сделает следующие проводки:
Факт оказания рекламных услуг, как правило, подтверждается соответствующим актом.
Если «упрощенец» выступает спонсором, у него возникает вопрос об учете спонсорского вклада в расходах.
Благотворительность налоговый учет в [year] году
Из Закона N 135-ФЗ следует, что под благотворительной деятельностью (благотворительными пожертвованиями) понимается добровольная деятельность граждан и юридических лиц по безвозмездной передаче гражданам или юридическим лицам имущества, в том числе денежных средств, оказанию иной поддержки.
Благотворительная деятельность может осуществляться только в строго определенных целях (см. Согласно п. 1 ст. 2 Закона N 135-ФЗ благотворительная деятельность осуществляется в целях: • социальной поддержки и защиты граждан, включая улучшение материального положения малообеспеченных, социальную реабилитацию безработных, инвалидов и иных лиц, которые в силу
Спонсорство и реклама — для налогов близнецы-братья
— после проведения шоу-программы учтен ранее перечисленный аванс; Дебет 44 Кредит 60-1 — 1 000 000 руб.
врезку «Обратите внимание!»). Их перечень приведен в ст. 2 указанного Закона.
Причем в той же статье сказано, что помощь коммерческим организациям, поддержка политических партий, движений, групп и кампаний благотворительной деятельностью не являются.
— отнесена на расходы стоимость услуг по рекламе на основании акта приема-передачи услуг; Дебет 19 Кредит 60-1 — 180 000 руб.
— отражен НДС по спонсорскому взносу. Как видим, в бухгалтерском учете нет никаких особенностей отражения операций по спонсорству. Что касается налогообложения спонсорского взноса, то тут есть свои особенности. Начнем с НДС. По условиям примера спонсорский взнос перечислен с учетом НДС.
И это сделано неспроста. Спонсорский взнос не относится к благотворительной деятельности.
Как мы уже отметили, это плата за услуги по рекламе. А реализация услуг является объектом налогообложения НДС (подп.
1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Поэтому рекламораспространители должны в обязательном порядке на стоимость оказанных услуг начислить НДС.
При выполнении всех условий принятия НДС к вычету сумму входного НДС можно зачесть (подп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ)
Благотворительность: учет и налогообложение
Кроме того, добровольные пожертвования разрешает .
Обратите внимание на то, цели благотворительной деятельности закреплены законодательно.
Их перечень приведен в ст. 2 и выглядит так: социальная поддержка и защита граждан, включая улучшение материального положения малообеспеченных, социальную реабилитацию безработных, инвалидов и иных лиц, которые в силу физических или интеллектуальных особенностей, иных обстоятельств не способны самостоятельно реализовать свои права и законные интересы; подготовка населения к преодолению последствий стихийных бедствий, экологических, промышленных или иных катастроф, к предотвращению несчастных случаев; оказание помощи пострадавшим в результате стихийных бедствий, экологических, промышленных или иных катастроф, социальных, национальных, религиозных конфликтов, жертвам репрессий, беженцам и вынужденным переселенцам; содействие
Компания оказывает безвозмездную спонсорскую помощь
Может показаться, что безвозмездное спонсорство и благотворительность-это одно и то же. Однако между этими понятиями нельзя ставить знак равенства.
На этот вывод прямо наталкивает само понятие благотворительной деятельности, основным критерием которой признается соответствие конкретным целям, перечисленным законодателем (ст. 2 Федерального закона от 11 августа 1995 г. № 135-ФЗ
«О благотворительной деятельности и благотворительных организациях»
Предоставление налогового вычета при оказании организацией спонсорской помощи
Какие налоговые льготы может получить организация за поддержку социальных проектов, направленных на развитие спорта? Можно ли при спонсорстве подобных проектов получить налоговый вычет?
Лилия Григорьева
Консультаций: 527
Организация, например, вправе уменьшить налогооблагаемую базу на расходы в виде отчислений при расчете налога на прибыль при соблюдении ряда условий и ограничений (пп. 19 п. 1 ст. 265 НК РФ).
При использовании организацией специальных налоговых режимов уменьшение налоговой базы при осуществлении спонсорской помощи, как правило, Налоговым кодексом РФ не предоставляется.
Более точный расчет можно осуществить только в отношении конкретной организации с учетом особенностей этой организации, ее финансового положения, установленных видов деятельности и прочих аспектов.
Оказание спонсорской помощи коммерческой организации организатору научной конференции
Как отражаются в учете организации операции, связанные с оказанием спонсорской помощи в проведении научной конференции организатору мероприятия другой коммерческой организации?
Содержание КонсультантПлюс ПОПРОБУЙТЕ БЕСПЛАТНО КонсультантПлюс ПОПРОБУЙТЕ БЕСПЛАТНО
В соответствии с заключенным договором спонсор предоставляет денежные средства (спонсорский взнос) на условиях размещения рекламной информации о спонсоре научной конференции путем указания названия и логотипа организации как спонсора на средствах наглядной информации (наружных стендах, а также в рекламных брошюрах, распространяемых на мероприятии). Сумма спонсорского взноса является платой за оказание рекламных услуг и составляет 94 400 руб. (в том числе НДС 14 400 руб.). Факт оказания рекламных услуг подтверждается соответствующим актом с приложением макетов рекламных изображений и экземпляров брошюр. Услуги оказываются после перечисления спонсорского взноса в полном объеме.
Для целей налогового учета доходов и расходов организация применяет метод начисления.
Гражданско-правовые отношения
Лицо, предоставившее средства либо обеспечившее предоставление средств для организации и (или) проведения в том числе спортивного, культурного или любого иного мероприятия, именуется спонсором. Реклама, распространяемая на условии обязательного упоминания в ней об определенном лице как о спонсоре, признается спонсорской рекламой (п. п. 9, 10 ст. 3 Федерального закона от 13.03.2006 N 38-ФЗ О рекламе). При этом под рекламой понимается информация, распространенная любым способом, в любой форме и с использованием любых средств, адресованная неопределенному кругу лиц и направленная на привлечение внимания к объекту рекламирования, формирование или поддержание интереса к нему и его продвижение на рынке (п. 1 ст.
3 Федерального закона N 38-ФЗ). Исходя из приведенных определений в данном случае организатор научной конференции (спонсируемый) распространяет информацию о спонсоре, т.е. осуществляет его рекламу. Таким образом, спонсорский взнос фактически является платой з
а оказание организации рекламных услуг, а спонсор и спонсируемый соответственно рекламодателем и рекламораспространителем (п. п. 5, 7 ст. 3 Федерального закона N 38-ФЗ).
Соответственно, правоотношения между сторонами подпадают под понятие возмездного оказания услуг, которое регулируется нормами гл. 39 Гражданского кодекса РФ (п. 2 ст.
779 ГК РФ).
По договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги (п. 1 ст. 779 ГК РФ).
В данном случае договорная стоимость рекламных услуг равна сумме спонсорской помощи, подлежащей перечислению за оказанные услуги. Услуги оказываются после перечисления денежных средств, т.е. на условиях 100%-ной предоплаты, что не противоречит нормам ст. ст. 709, 783, п. 1 ст.
781 ГК РФ.
Налог на добавленную стоимость (НДС)
По общему правилу налогоплательщик НДС имеет право на налоговый вычет сумм НДС, предъявленных ему исполнителями по товарам (работам, услугам), приобретенным для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения по НДС, а также по суммам предоплат, перечисленным в счет отгрузки таких товаров (выполнения работ, оказания услуг) (пп. 1 п. 2, п. 12 ст. 171 Налогового кодекса РФ).
В связи с этим организация-спонсор имеет право на соответствующие налоговые вычеты при условии, что деятельность организации-спонсора облагается НДС.
Налоговый вычет в отношении перечисленного спонсорского взноса (перечисленной предоплаты за услуги) производится при наличии счета-фактуры, выставленного спонсируемым лицом (исполнителем) при получении предоплаты, платежного документа, подтверждающего перечисление суммы предоплаты, и договора, предусматривающего перечисление предоплаты (п. 9 ст. 172 НК РФ).
После подписания акта приемки-сдачи оказанных услуг сумма НДС, предъявленная исполнителем со стоимости оказанных услуг, может быть принята к вычету при условии принятия к учету оказанных услуг на основании счета-фактуры, выставленного исполнителем на оказанные услуги (абз. 1, 2 п. 1 ст. 172 НК РФ).
Одновременно подлежит восстановлению сумма НДС, принятая к вычету с перечисленной предоплаты (пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ).
Бухгалтерский учет
Сумма денежных средств, перечисленных в качестве спонсорского взноса, является в данном случае предоплатой за оказание рекламных услуг. Сумма предоплаты не признается расходом организации и отражается в учете в качестве дебиторской задолженности спонсируемого по оказанию рекламных услуг (п. п. 3, 16 Положения по бухгалтерскому учету Расходы организации ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).
Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, суммы выданных авансов и предоплат учитываются на счете 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками обособленно, например на аналитическом счете 60-ва Суммы выданных авансов и предоплат.
Таким образом, перечисление спонсорского взноса спонсируемому отражается бухгалтерской записью по дебету счета 60, аналитический счет 60-ва, в корреспонденции с кредитом счета 51 Расчетные счета.
На дату подписания акта об оказании рекламных услуг расходы на спонсорскую рекламу признаются расходами по обычным видам деятельности и отражаются по дебету счета 44 Расходы на продажу в корреспонденции с кредитом счета 60, аналитический счет 60-р Расчеты за оказанные услуги (п. п. 5, 7, 16, 18 ПБУ 10/99, Инструкция по применению Плана счетов).
Расходы на спонсорскую рекламу признаются в сумме спонсорского взноса, перечисляемого рекламораспространителю, без учета предъявленного им НДС, подлежащего налоговому вычету (п. 6.1 ПБУ 10/99).
Одновременно сумма предоплаты засчитывается в счет оплаты рекламных услуг записью по дебету счета 60, аналитический счет 60-р, и кредиту счета 60, аналитический счет 60-ва.
Порядок отражения в бухгалтерском учете налогового вычета по НДС с суммы перечисленной предоплаты (спонсорского взноса) нормативно не закреплен, в связи с чем он разрабатывается самостоятельно и закрепляется в учетной политике (п. 7 Положения по бухгалтерскому учету Учетная политика организации (ПБУ 1/2008), утвержденного Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н). Полагаем, что указанный налоговый вычет, подлежащий впоследствии восстановлению, может быть отражен по дебету счета 68 Расчеты по налогам и сборам в корреспонденции с кредитом счета, например, 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами, аналитический счет 76-НДС НДС с перечисленной предоплаты.
Соответственно, восстановление НДС после оказания услуг в счет перечисленной предоплаты будет отражаться обратной записью по указанным счетам.
Бухгалтерские записи по принятию к учету и налоговому вычету суммы НДС со стоимости оказанных рекламных услуг производятся в порядке, установленном Инструкцией по применению Плана счетов, и приведены в нижеследующей таблице проводок.
Налог на прибыль организаций
Сумма перечисленной предоплаты не учитывается в составе расходов для целей налогообложения прибыли (п. 14 ст. 270 НК РФ).
Расходы на рекламу учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на основании пп. 28 п. 1 ст. 264 НК РФ с учетом положений п. 4 ст.
264 НК РФ.
В рассматриваемой ситуации информация об организации-спонсоре размещена на наружных стендах, информирующих о проведении научной конференции, а также в брошюрах, доступных всем присутствующим на мероприятии.
Рекламные расходы, указанные в абз. 2 4 п. 4 ст. 264 НК РФ, в том числе расходы на наружную рекламу, включая изготовление рекламных стендов, а также расходы на изготовление рекламных брошюр для целей налогообложения не нормируются. Это следует из абз. 5 п. 4 ст.
264 НК РФ. Следовательно, в данном случае стоимость рекламных услуг включается в состав расходов на рекламу, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль, в полной сумме.
При применении метода начисления рекламные расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся (в данном случае на дату подписания акта приемки-сдачи оказанных услуг), независимо от времени фактической выплаты денежных средств (п. 1, пп. 3 п. 7 ст.
272 НК РФ).
Льготы для организаций оказывающих спонсорскую помощь
Передача товаров в рамках благотворительной помощи не облагается НДС. Однако если ваша компания решит использовать эту льготу, будьте осторожны: ее применение обставлено целым рядом условий. Кроме того, как показывает практика аудиторских проверок, руководители компаний часто не видят разницы между благотворительностью и спонсорством.
Следствием этого являются, как правило, существенные доначисления НДС, а также пени и штрафы. Минимизировать фискальные риски в подобной ситуации вам поможет наша статья.
Безвозмездная передача товаров (за исключением подакцизных), а также безвозмездное выполнение работ, оказание услуг в рамках благотворительной деятельности в соответствии с Федеральным законом от 11 августа 1995 г. № 135-ФЗ «О благотворительной деятельности и благотворительных организациях» не облагаются НДС. Такая льгота предусмотрена подпунктом 12 пункта 3 статьи 149 НК РФ.
Что относится к благотворительной помощи
Понятие благотворительной деятельности приведено в статье 1 Федерального закона от 11 августа 1995 г. № 135-ФЗ «О благотворительной деятельности и благотворительных организациях» (далее – Закон № 135-ФЗ). Это «добровольная деятельность граждан и юридических лиц по бескорыстной (безвозмездной или на льготных условиях) передаче гражданам или юридическим лицам имущества, в том числе денежных средств, бескорыстному выполнению работ, предоставлению услуг, оказанию иной поддержки».
Но далеко не всякая безвозмездная передача имущества рассматривается как благотворительность. Чтобы помощь была признана благотворительной, она должна осуществляться в целях, предусмотренных статьей 2 Закона № 135-ФЗ, например:
– социальная поддержка и защита граждан;
– содействие деятельности в сфере образования, науки, культуры, искусства, просвещения, духовному развитию личности;
– содействие деятельности в сфере профилактики и охраны здоровья граждан, а также пропаганды здорового образа жизни, улучшения морально-психологического состояния граждан;
– содействия укреплению престижа и роли семьи в обществе;
– содействия защите материнства, детства и отцовства.
Помощь, оказываемая в иных целях, благотворительной деятельностью не признается. А раз так, имущество (работы, услуги), переданное безвозмездно в иных целях, чем это указано в статье 2 Закона № 135-ФЗ, облагается НДС.
Причем безвозмездная передача денег и имущества коммерческим фирмам благотворительной деятельностью не является. Об этом прямо сказано в пункте 2 статьи 2 Закона № 135-ФЗ. Поэтому, даже если в договоре между компанией-дарителем и получателем имущества (коммерческой фирмой) будет указано, что вещи или деньги передаются в рамках благотворительной деятельности, такая передача не будет считаться благотворительной помощью.
Следовательно – должна облагаться НДС.
Аналогичную точку зрения не раз высказывали в своих разъяснениях и налоговики (см., например, письмо МНС России от 13 мая 2004 г. № 03-1-08/1191/15).
Спонсор спонсору рознь!
Может ли спонсорская помощь считаться благотворительной и соответственно льготироваться?
Ответ на этот вопрос зависит от того, какие именно операции осуществляет компания в рамках спонсорской помощи.
Определение спонсора приведено в пункте 9 статьи 3 Федерального закона от 13 марта 2006 г. № 38-ФЗ «О рекламе». Так, «спонсором является лицо, предоставившее средства либо обеспечившее предоставление средств для организации и (или) проведения спортивного, культурного или любого иного мероприятия, создания и (или) трансляции теле- или радиопередачи либо создания и (или) использования иного результата творческой деятельности». Кроме того, в пункте 10 статьи 3 Федерального закона от 13 марта 2006 г. № 38-ФЗ дано определение спонсорской рекламы, под которой понимается , распространяемая на условии обязательного упоминания в ней об определенном лице как о спонсоре.
Таким образом, на практике возможны два основных случая:
– договор со спонсором предполагает распространение информации о нем;
– договор со спонсором никаких обязательств со стороны спонсируемого не предполагает.
Если договор со спонсором предполагает распространение информации о нем, то отношения между спонсором и спонсируемым рассматриваются как оказание рекламных услуг. При этом договор может предусматривать распространение не только спонсорской рекламы (упоминание лица как спонсора), но и рекламы его товаров, работ и услуг, например, путем размещения логотипа спонсора.
В этом случае передача имущества в рамках спонсорской помощи под действие льготы, предусмотренной подпунктом 12 пункта 3 статьи 149 НК РФ, не подпадает. Следовательно, компания-спонсор, передавая имущество безвозмездно, должна начислить НДС (подп. 1 п. 1 ст.
146 НК РФ).
Если же договор со спонсором никаких обязательств со стороны спонсируемого не предполагает, безвозмездная спонсорская помощь может быть признана благотворительной, но только в той части, в которой спонсируемые мероприятия отвечают целям, предусмотренным Законом № 135-ФЗ.
В этом случае применение льготы, предусмотренной подпунктом 12 пункта 3 статьи 149 НК РФ, правомерно. Значит, в подобной ситуации при передаче имущества в рамках оказания спонсорской помощи НДС начислять не нужно.
Пример
В I квартале 2008 года ЗАО «Продукт-сервис» осуществило несколько операций, связанных с безвозмездной передачей имущества.
Операция 1
ЗАО «Продукт-сервис» безвозмездно передало дому инвалидов одежду на общую сумму 100 000 руб. Никаких встречных обязательств перед ЗАО «Продукт-сервис» у дома инвалидов нет.
Передача одежды дому инвалидов под определение спонсорства не подпадает (п. 9 ст. 3 Федерального закона от 13 марта 2006 г. № 38-ФЗ). Однако такая передача признается благотворительной помощью (ст.
2 Федерального закона от 11 августа 1995 г. № 135-ФЗ). Следовательно, при передаче имущества дому инвалидов ЗАО «Продукт-сервис» может воспользоваться льготой.
Операция 2
ЗАО «Продукт-сервис» выступило спонсором всероссийского конкурса детского рисунка и передало организатору конкурса – некоммерческой благотворительной ассоциации «Детство России» ценные подарки для награждения победителей на общую сумму 200 000 руб. Согласно спонсорскому договору, предоставление информации о спонсоре не предусмотрено.
Передача имущества некоммерческой благотворительной ассоциации «Детство России» представляет собой спонсорскую помощь. Одновременно эта помощь является благотворительной, поскольку она безвозмездна и оказана с целью поддержки семьи и детства (такая помощь предусмотрена статьей 2 Федерального закона от 11 августа 1995 г. № 135-ФЗ). Следовательно, при передаче имущества некоммерческой благотворительной ассоциации ЗАО «Продукт-сервис» в данном случае может воспользоваться льготой.
Операция 3
ЗАО «Продукт-сервис» выступило спонсором всероссийского детского спортивного конкурса и передало организатору конкурса – некоммерческой благотворительной ассоциации «Детство России» ценные подарки для награждения победителей на общую сумму 200 000 руб.
Согласно спонсорскому договору, спонсируемая некоммерческая благотворительная ассоциация оказала ЗАО «Продукт-сервис» рекламные услуги, поместив информацию о спонсоре на стендах при награждении победителей конкурса.
В данном случае передача имущества некоммерческой благотворительной ассоциации «Детство России» также представляет собой спонсорскую помощь. Однако эта помощь не может быть признана благотворительной, поскольку не является безвозмездной (ст. 1 Федерального закона от 11 августа 1995 г. № 135-ФЗ).
Следовательно, при передаче имущества некоммерческой благотворительной ассоциации воспользоваться льготой ЗАО «Продукт-сервис» не сможет, и со стоимости переданного имущества ему придется заплатить НДС.
Операция 4
ЗАО «Продукт-сервис» выступило спонсором конкурса «Товар года – 2008» и передало организатору конкурса – ЗАО «Технологии рекламы» ценные подарки для награждения победителей на общую сумму 500 000 руб. Согласно спонсорскому договору, спонсируемая фирма – ЗАО «Технологии рекламы» оказала ЗАО «Продукт-сервис» рекламные услуги, поместив информацию о спонсоре на стендах при награждении победителей конкурса.
В данном случае передача имущества ЗАО «Технологии рекламы» также представляет собой спонсорскую помощь. Однако эта помощь не может быть признана благотворительной, поскольку оказана коммерческой фирме на возмездной основе (ст. 1 Федерального закона от 11 августа 1995 г. № 135-ФЗ).
Следовательно, при передаче имущества ЗАО «Технологии рекламы» воспользоваться льготой ЗАО «Продукт-сервис» не сможет, и со стоимости переданного имущества придется заплатить НДС.
Наша справка Какие бумаги подтвердят благотворительность?
Однозначного ответа на этот вопрос в законодательстве нет. Налоговый кодекс РФ прямых указаний на то, какие документы подтверждают правомерность применения льготы, не содержит.
Официальная точка зрения налогового ведомства приведена в письме УФНС России по г. Москве от 2 августа 2005 г. № 19-11/55153. По мнению московских налоговиков, перечень документов, которые могут свидетельствовать о правомерности применения этой налоговой льготы, таков:
– договор (контракт) налогоплательщика с получателем благотворительной помощи на безвозмездную передачу товаров (выполнение работ или оказание услуг) ;
– копии документов, подтверждающих, что получатель принял на учет безвозмездно полученные товары;
– акты или другие бумаги, свидетельствующие о целевом использовании полученных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) в рамках благотворительной деятельности.
В любой стране есть компании и организации, занимающиеся благотворительностью и нуждающиеся в финансовой помощи. Для физлица помощь — это процедура простая, но юридические лица должны предоставить полный пакет документов, налоговую и бухгалтерскую отчетность. В этом случае они получают определенные льготы от правительства Российской Федерации.
Понятие благотворительной деятельности
Благотворительная деятельность — это бескорыстная помощь, оказанная тем, кому она необходима. Помощь может выразиться в деньгах или передаче какого-то определённого товара или подарка.
На какие цели направлена благотворительная деятельность
Кто участвует в благотворительной деятельности
В любой благотворительной деятельности имеется минимум 2 участника процесса:
Также имеются определённые посредники, называемые благотворительными фондами. Через них организация проводит свою деятельность. Также внутри фондов распределяются собранные средства и направляются тем, кто в них нуждается.
Как рассчитать сумму вычета и подлежащий возврату налог
Имеются налоговые льготы при благотворительности. Осуществляя благотворительную деятельность, можно вернуть обратно часть денежных средств, что были пожертвованы. Этого добиваются посредством вычета.
Если человек работает официально и занимается благотворительной деятельностью, то он возвращает себе часть суммы в размере 13%.
Особенности начисления налоговых льгот при благотворительности в [year] году
Чтобы склонить разные компании к благотворительности, государство предоставляет налоговые льготы при благотворительности в 2018 году. Это делается, чтобы снизить налоговую нагрузку.
Налог на прибыль
До наступления 2005 года, организации занимающиеся благотворительностью, также получали от этого и прибыль, поскольку перечисленные суммы не облагались налогами. Компании отдавали 5% своего ежегодного дохода. Все средства, поступающие на благотворительность, учитывались как расходы компании, а потому снижалась сумма налога на прибыль.
Таким образом, многие организации старались уйти от налогов.
Имеются определённые нюансы, касаемые налоговых льгот при благотворительности для юридических лиц. На данный момент юридические лица выделяют средства на благотворительность исключительно из чистой прибыли и с этих денег вычетов в бюджет не будет производиться.
Когда оказывается финансовая поддержка, НДС не затрагивается. Если фирма перевела денежные средства или передала товары нуждающимися, то каждый случай рассматривают в индивидуальном порядке.
Входной НДС
Все затраты, которые уходят на закупку необходимых товаров и любых предметов, отправляющихся на благотворительность, от НДС (который теперь повысили с 18 до 20%) не освобождаются.
Налоговые льготы для спонсоров
Налоговые льготы для спонсоров – не всегда обязательный элемент. Обычно компании пользуются вычетом из НДС после пожертвования. Но если помощь оказывается очень большая, то компании могут отказаться от льгот – так получится выгоднее.
Суммы на приобретение товаров будут указаны как расходы, что понесла фирма.
Налоговые льготы при благотворительности для юридических лиц при УСН
Налоговые льготы для благотворителей – юридических лиц осуществляются по определенной схеме. Юрлица имеют право получить льготные послабления только в случае, если освобождаются от уплаты НДС на товары, которые передаются в помощь. УСН не подразумевает выплату на НДС. Используя эту систему, компания сможет получить вычеты.
Общий налоговой объём при безвозмездной помощи некоммерческим организациям не будет меняться.
Вычет НДФЛ
Каждый сотрудник компании может самостоятельно заниматься благотворительностью. В таком случае гражданин может потребовать налоговый вычет, и вернуть какую-то часть своих денежных средств. Но имеются ограничения размеров:
Чтобы рассчитать вычет, необходимо использовать сумму пожертвования, которая равняется примерно 25% от дохода гражданина в город.
Перечисление денежных средств
Перечислить деньги можно несколькими способами:
Написание декларации — правила и особенности
Имеются важные правила получения налоговых льгот для благотворителей. Физ и юрлица осуществляя благотворительность должны написать налоговую декларацию и отправить ее в ФНС. Все операции, которые освобождаются от налогообложения вносятся в 7 раздел декларации.
Все услуги и передача даров имеет специальный код — 1010 288. Этот код ставится в первой графе в строке 010. Физическое лицо обращается в налоговую инспекцию и заполняет декларацию 3-НДФЛ.
Налоговые льготы для благотворителей: необходимые документы
Чтобы получить налоговые льготы для предприятий, занимающихся благотворительностью, нужно верно составить официальные бумаги.
Организациям необходимо оформить следующие документы:
Бухгалтерский учёт и отчётность
Налоговые льготы для фондов и предприятий выдаются только при соблюдении правильного бухгалтерского учета. Если фирма ведет благотворительную деятельность, то нужно вести бухгалтерский учёт, фиксировать все документально. Поскольку суммы являются даром, то необходимо составить договор по благотворительности. Документ составляется в письменной форме. Расходы на подобный вид деятельности в бухгалтерском учёте прописываются как прочие расходы, и используются по дебету счету 91.
Финансовая помощь идёт под номером счёта 76.
Штраф за неуплату транспортного налога
Налоговые льготы коммерческим организациям выдаются при соблюдении этих же правил.
Западный опыт
Организации в Америке предпочитают 10% своего дохода направлять на благотворительность. Это считается расходами компании. Даже несмотря на то, что в большинстве стран Европы таких стимуляторов не наблюдается, все равно свыше 90% организаций занимаются благотворительностью.
Учет спонсорской помощи
В статье "Благотворительность: нужно ли платить налоги?" ("Новая бухгалтерия", 2010, N 5) были рассмотрены бухгалтерские и налоговые аспекты оказания благотворительной помощи. Сегодня мы поговорим о более распространенном способе оказания помощи о спонсорстве. Финансирование культурных, социальных, спортивных или политических мероприятий спонсором весьма выгодная вещь для спонсируемого и эффективный способ прорекламировать себя для спонсора.
Как той и другой стороне исчислить налоги, отразить взаимные операции в бухгалтерском учете?
Понятие спонсорской помощи
До 1 июля 2006 г. определение спонсорства содержалось в ст. 19 Федерального закона от 18.07.1995 N 108-ФЗ "О рекламе". Под спонсорством понималось осуществление юридическим или физическим лицом (спонсором) вклада (в виде предоставления имущества, результатов интеллектуальной деятельности, оказания услуг, проведения работ) в деятельность другого юридического или физического лица (спонсируемого) на условиях распространения спонсируемым рекламы о спонсоре, его товарах.
Спонсорский вклад признавался платой за рекламу, а спонсор и спонсируемый рекламодателем и рекламораспространителем соответственно. Спонсорство рассматривалось как отдельный вид рекламных затрат.
Однако с 1 июля 2006 г. действует новый Федеральный закон от 13.03.2006 N 38-ФЗ "О рекламе" (далее Закон N 38-ФЗ). В нем нет понятия "спонсорство", но приведены определения таких понятий, как спонсор и спонсорская реклама.
Спонсор это лицо, предоставившее средства либо обеспечившее предоставление средств для организации и (или) проведения спортивного, культурного или любого иного мероприятия, создания и (или) трансляции теле- или радиопередачи либо создания и (или) использования иного результата творческой деятельности (п. 9 ст. 3 Закона N 38-ФЗ).
Спонсорская реклама реклама, распространяемая на условии обязательного упоминания в ней об определенном лице как о спонсоре (п. 10 ст. 3 Закона N 38-ФЗ).
С июля 2006 г. спонсором может признаваться не только лицо, оказывающее помощь в обмен на распространение информации о себе, но и предоставляющее ее безвозмездно.
Если договор со спонсором предполагает распространение информации о нем, то отношения между спонсором и спонсируемым, как и ранее, рассматриваются как оказание рекламных услуг.
Если спонсор не нуждается в рекламных услугах, его помощь признается благотворительной, но только в той части, в которой спонсируемые мероприятия отвечают целям, предусмотренным Федеральным законом от 11.08.1995 N 135-ФЗ "О благотворительной деятельности и благотворительных организациях".
Документальное оформление
В самом начале мы определились, что в статье будут рассмотрены вопросы, связанные с оказанием возмездной спонсорской помощи, то есть помощи с условием распространения рекламы.
В этом случае между сторонами заключается спонсорский договор. Отдельно гражданским законодательством данный вид договора не предусмотрен, но из-за возмездного характера помощи такой договор по своей природе аналогичен договору возмездного оказания услуг (гл. 39 Гражданского кодекса РФ).
По условиям такого договора спонсор обязан профинансировать мероприятие или передачу либо оказать иную предусмотренную договором поддержку, а спонсируемый распространить в ходе мероприятия или передачи информацию о спонсоре путем размещения логотипа, упоминания имени спонсора, предоставления ему права выступить на мероприятии или иным образом заявить о себе. Спонсорский договор содержит все требования, предъявляемые к спонсорской рекламе (вид, продолжительность, место размещения и др.). Вместе с тем договором о спонсорской помощи может быть предусмотрено распространение не только спонсорской рекламы (упоминание лица как спонсора), но и рекламы товаров, работ и услуг спонсора, например, путем размещения его логотипа на одежде без упоминания данного лица в качестве спонсора.
Кроме договора организация оформляет документы, подтверждающие передачу денежных средств или имущества.
Так, при перечислении денежных средств безналичным путем подтверждающими документами будут платежное поручение и выписка банка. При оказании помощи наличными денежными средствами спонсируемая организация оформляет приходный кассовый ордер, а спонсору выдается квитанция к приходно-кассовому ордеру о приеме спонсорского взноса (п. 13 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденного Решением Совета директоров ЦБ РФ 22.09.1993 N 40).
Передача имущества в качестве спонсорского взноса (вклада) оформляется актом приема-передачи либо накладной.
Об оказании услуг свидетельствуют подписанный обеими сторонами (спонсором и спонсируемым) акт приема-передачи оказанных рекламных услуг и материальное подтверждение факта распространения информации о спонсоре (текст рекламного объявления, эфирная справка, экземпляр печатного издания и т.п.).
Справка. Согласно п. 12 ПБУ 9/99 выручка признается в бухучете при наличии следующих условий:
а) организация имеет право на получение этой выручки;
б) ее сумма может быть определена;
в) имеется уверенность, что произойдет увеличение экономических выгод организации (то есть когда организация получила в оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива);
г) право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю, или работа принята заказчиком (услуга оказана);
д) расходы, связанные с данной операцией, могут быть определены.
Учет у спонсируемого лица НДС
Спонсорский взнос (вклад), представляющий собой плату за оказание рекламных услуг на территории Российской Федерации, включается в налогооблагаемую базу по НДС на основании ст. 146 НК РФ.
Отметим, что при получении налогоплательщиком взносов в виде оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) налоговая база определяется исходя из суммы полученной оплаты с учетом налога (п. 1 ст. 154 НК РФ).
То есть в данном случае в соответствии с п. 4 ст. 164 НК РФ применяется расчетная налоговая ставка 18/118.
При отгрузке товаров (работ, услуг) в счет полученной оплаты, частичной оплаты, включенной ранее в налоговую базу, спонсируемое лицо вновь определяет налоговую базу по НДС в порядке, установленном в абз. 1 п. 1 ст. 154 НК РФ.
При этом сумма налога, исчисленная спонсируемым лицом с сумм предварительной оплаты, принимается к вычету (п. 8 ст. 171 НК РФ) согласно п. 6 ст.
172 НК РФ.
Налог на прибыль
Как уже отмечалось, спонсорский вклад это плата за оказанные (реализованные) рекламные услуги. Спонсорский взнос является доходом (выручкой) от реализации услуг и учитывается в целях налогообложения прибыли в составе доходов. Причем полученные доходы могут быть уменьшены на произведенные налогоплательщиком экономически обоснованные и документально подтвержденные расходы (ст.
252 НК РФ).
Бухгалтерский учет
Для спонсируемого лица полученная помощь считается доходом, учитываемым в соответствии с нормами ПБУ 9/99 "Доходы организации".
Одно из условий признания доходов по услугам в бухгалтерском учете услуга должна быть оказана (пп. "г" п. 12 ПБУ 9/99). В данном случае оказание рекламных услуг происходит в момент подписания сторонами акта приема-передачи рекламных услуг при условии, что спонсор уже был упомянут на мероприятии спонсируемого.
Обратите внимание: при получении спонсорских взносов в качестве предоплаты (аванса) такие поступления на основании п. 3 ПБУ 9/99 доходом организации не признаются. У спонсируемой организации возникает кредиторская задолженность перед спонсором (п. 12 ПБУ 9/99).
В бухгалтерском учете получение спонсорских взносов отражается следующим образом:
Дебет 50 (51) Кредит 62, субсчет "Авансы полученные"
- отражено поступление спонсорского взноса;
Дебет 76, субсчет "НДС с предоплаты", Кредит 68, субсчет "НДС"
- начислен НДС с полученной предоплаты.
После проведения мероприятия и подписания акта об оказанных услугах делаются проводки:
Дебет 62, субсчет "Авансы полученные", Кредит 62
- зачтена сумма аванса;
Дебет 62 Кредит 90-1
- отражена выручка от оказания рекламных услуг;
Дебет 90-2 Кредит 20 (44)
- списаны расходы по оказанию рекламных услуг;
Дебет 90-3 Кредит 68, субсчет "НДС"
Дебет 68, субсчет "НДС", Кредит 76, субсчет "НДС с предоплаты"
- принят к вычету ранее начисленный НДС.
Спонсоры могут оказывать помощь не только юридическим, но и физическим лицам. В п. 1 ст. 207 НК РФ сказано, что физические лица налоговые резиденты РФ, а также физические лица, получающие доходы от источников в России, не являющиеся налоговыми резидентами РФ, признаются плательщиками НДФЛ.
Возникает вопрос: является ли спонсорский вклад налогооблагаемым доходом такого физического лица?
Перечень облагаемых доходов приведен в ст. 208 НК РФ. Доходом физического лица признаются вознаграждения, выплачиваемые ему по договорам возмездного оказания услуг (пп. 6 п. 1 ст.
208 НК РФ). Спонсорский взнос является платой за распространение рекламы, а значит, считается доходом физического лица и облагается НДФЛ в соответствии с нормами гл. 23 НК РФ.
Если спонсор не удержит НДФЛ, то у получателя спонсорской помощи физического лица возникнет обязанность самостоятельно уплатить налог и представить декларацию.
Справка. Физические лица, получившие спонсорскую помощь, при получении которой не был удержан НДФЛ спонсорами налоговыми агентами, самостоятельно исходя из сумм такой помощи исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет в порядке, установленном ст. 225 НК РФ (пп. 4 п. 1 и п. 2 ст.
228 НК РФ). При этом в силу п. 1 ст. 229 НК РФ у таких спонсируемых возникает обязанность представить в налоговый орган по месту своего жительства налоговую декларацию.
Сделать это необходимо не позднее 30 апреля года, следующего за годом, в котором спонсорская помощь была получена.
Учет у спонсора Налог на прибыль
Оказываемая спонсором на условиях рекламы помощь признается расходом. Учесть его при исчислении налога на прибыль спонсор сможет, только если выполнены требования ст. 252 НК РФ.
То есть затраты экономически обоснованны, документально подтверждены и направлены на получение дохода.
В соответствии с гл. 25 НК РФ расходы на рекламу производимых и реализуемых товаров, работ, услуг, деятельности налогоплательщика, товарного знака и знака обслуживания, включая участие в выставках и ярмарках, признаются в прочих расходах на основании пп. 28 п. 1 ст.
264 НК РФ с учетом положений п. 4 ст. 264 НК РФ.
В соответствии с п. 4 ст. 264 НК РФ расходы на рекламу подразделяются на две группы нормируемые и ненормируемые. Ненормируемые для целей налогообложения учитываются в полном объеме, нормируемые в размере, не превышающем 1% выручки от реализации товаров (работ, услуг).
При налогообложении прибыли в полном объеме признаются расходы:
- на рекламные мероприятия через СМИ (в том числе объявления в печати, передача по радио и телевидению) и телекоммуникационные сети. В соответствии со ст. 16 Закона N 38-ФЗ размещение рекламного материала в периодических печатных изданиях, не специализирующихся на сообщениях и материалах рекламного характера, сопровождается пометкой "реклама" или "на правах рекламы". Объем рекламы в таких изданиях составляет не более 40% объема одного номера периодического печатного издания. Данное требование не распространяется на периодические печатные издания, зарегистрированные в качестве специализирующихся на сообщениях и материалах рекламного характера, на обложке и в выходных данных которых указана информация о такой специализации;
- световую и иную наружную рекламу, включая изготовление рекламных стендов и рекламных щитов;
- участие в выставках, ярмарках, экспозициях;
- оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов;
- изготовление рекламных брошюр и каталогов, содержащих информацию о реализуемых товарах, выполняемых работах, оказываемых услугах, товарных знаках и знаках обслуживания и (или) о самой организации;
- уценку товаров, полностью или частично потерявших свои первоначальные качества при экспонировании.
Например, если при трансляции спортивного мероприятия название спонсора будет показано на экране, он сможет при определении налогооблагаемой прибыли учесть свои спонсорские затраты в полном объеме.
А вот расходы на приобретение или изготовление спонсором призов, вручаемых победителям розыгрышей таких призов во время проведения массовых рекламных кампаний, а также иные виды рекламы, не поименованные выше, осуществленные в течение налогового (отчетного) периода, признаются для целей налогообложения прибыли в размере не более 1% выручки от реализации.
Нормируемые расходы на рекламу, превышающие 1% величины, не учитываются при налогообложении прибыли (п. 44 ст. 270 НК РФ).
При методе начисления рекламные расходы в соответствии с п. 1 ст. 272 НК РФ признаются в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений ст. ст. 318 320 НК РФ.
При кассовом методе указанные расходы могут быть признаны рекламными только после их фактической оплаты (п. 3 ст. 273 НК РФ).
Сумма НДС, перечисленная спонсором за оказанные рекламные услуги, принимается к вычету на основании пп. 1 п. 2 ст. 171 и п. 1 ст.
172 НК РФ при наличии счета-фактуры и документов, подтверждающих принятие оказанных услуг на учет.
Вместе с тем в случае перечисления оплаты, частичной оплаты в счет предстоящего оказания рекламных услуг вычеты сумм НДС производятся на основании:
- счетов-фактур, выставленных продавцами (в данном случае спонсируемым лицом) при получении оплаты, частичной оплаты и удовлетворяющих требованиям п. 5.1 ст. 169 НК РФ;
- документов, подтверждающих фактическое перечисление сумм оплаты, частичной оплаты;
- при наличии договора, предусматривающего перечисление указанных сумм (п. 12 ст. 171 и п. 9 ст. 172 НК РФ).
Обратите внимание: согласно позиции контролирующих органов, если расходы на рекламу принимаются для целей исчисления налога на прибыль в пределах норм (1% суммы полученной выручки), суммы НДС принимаются к вычету в размере, соответствующем таким нормам (абз. 2 п. 7 ст. 171 НК РФ) (Письма Минфина России от 10.10.2008 N 03-07-07/105, от 09.04.2008 N 03-07-11/134, УФНС России по г. Москве от 12.08.2008 N 19-11/75319).
С этой позицией согласны и некоторые арбитражные суды. Так, в Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 18.07.2005 N А56-11749/04 сказано, что, если в соответствии с гл. 25 НК РФ расходы принимаются для целей налогообложения прибыли по нормативам, суммы НДС по таким расходам подлежат вычету в размере, соответствующем указанным нормам.
Аналогичные выводы содержатся в Постановлениях ФАС Московского округа от 15.03.2005 N КА-А40/1512-05, от 27.05.2005, 26.05.2005 N КА-А40/4502-05 и Уральского округа от 20.02.2006 N Ф09-746/06-С2.
Справка. В п. 7 ст. 171 НК РФ сказано следующее:
"Вычетам подлежат суммы налога, уплаченные по расходам на командировки. и представительским расходам, принимаемым к вычету при исчислении налога на прибыль организаций. В случае если в соответствии с главой 25 настоящего Кодекса расходы принимаются для целей налогообложения по нормативам, суммы налога по таким расходам подлежат вычету в размере, соответствующем указанным нормам".
В то же время есть более свежие судебные решения, в которых судьи отмечают, что действие абз. 2 п. 7 ст. 171 НК РФ распространяется на вычеты, связанные с расходами на командировки, а не на рекламу (Постановление ФАС Поволжского округа от 22.01.2008 N А55-5349/2007).
Судьи ФАС Московского округа в Постановлении от 12.11.2009 N КА-А40/11969-09 указывают, что нормы п. 7 ст. 171 НК РФ ограничивают вычеты только по расходам на командировки и представительские расходы. При этом ни п. 7 ст.
171 НК РФ, ни иными законодательными актами не предусмотрен запрет на вычеты по НДС в части превышения лимита рекламных расходов, установленного абз. 5 п. 4 ст. 264 НК РФ. Кроме того, по мнению суда, расходы на рекламу, в отличие от представительских и командировочных расходов, полностью соответствуют критерию расходы на приобретение товаров (работ, услуг) для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения.
Таким образом, данные затраты могут быть включены в состав налоговых вычетов в полном объеме.
Справка. Согласно п. 12 ст. 171 НК РФ вычетам у спонсора, перечислившего суммы спонсорского вклада в счет предстоящего оказания спонсируемым рекламных услуг, подлежат суммы налога, предъявленные спонсируемым как продавцом этих услуг.
При этом для получения вычета с предоплаты (спонсорского вклада) помимо счета-фактуры от спонсируемого и документа, подтверждающего фактическое перечисление сумм предоплаты, у спонсора должен быть в наличии спонсорский договор, прямо предусматривающий перечисление указанных сумм.
Бухгалтерский учет
Спонсорская помощь, представляющая собой фактически оплату за рекламу, в бухгалтерском учете отражается в составе рекламных расходов, связанных с продажей товаров.
Согласно п. 5 ПБУ 10/99 "Расходы организации" расходы, связанные с продажей товаров, являются расходами по обычным видам деятельности и на основании п. п. 16 18 ПБУ 10/99 признаются на дату подписания акта приема-передачи оказанных услуг.
Спонсорский взнос принимается к бухгалтерскому учету в сумме фактически понесенных расходов, которая исчисляется в денежном выражении и равна величине оплаты в денежной или иной форме или кредиторской задолженности, определяемой исходя из цены и условий, установленных договором (п. 6 ПБУ 10/99).
Как правило, спонсорская помощь предоставляется до момента проведения спонсируемого мероприятия, то есть авансом. Тогда передача денежных средств (имущества) будет отражаться проводками:
Дебет 60, субсчет "Авансы выданные", Кредит 50 (51)
- перечислен спонсорский вклад (помощь);
Дебет 68, субсчет "НДС", Кредит 76, субсчет "НДС с предоплаты"
- принят к вычету НДС со спонсорской помощи на основании счета-фактуры, выданного спонсируемым на предоплату за рекламу.
После подписания акта приема-передачи рекламных услуг составляются записи:
Дебет 60 Кредит 60, субсчет "Авансы выданные"
- проведен зачет суммы аванса;
Дебет 44, субсчет "Расходы на рекламу", Кредит 60
- включена в расходы стоимость услуг;
Дебет 19 Кредит 60
- учтен НДС на основании счета-фактуры, предъявленного после подписания акта;
Дебет 68, субсчет "НДС", Кредит 19
- НДС принят к вычету;
Дебет 76, субсчет "НДС с предоплаты", Кредит 68, субсчет "НДС"
- восстановлена ранее принятая к вычету сумма НДС с суммы помощи.
Спонсор налоговый агент НДФЛ
При выплате спонсорской помощи физическому лицу организация-спонсор на основании ст. 226 НК РФ признается налоговым агентом, в обязанности которого входят исчисление, удержание из доходов налогоплательщика и уплата в бюджет суммы НДФЛ.
Если удержать налог невозможно, организация-спонсор не позднее одного месяца с даты окончания налогового периода, в котором возникли соответствующие обстоятельства, обязана письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме налога (п. 5 ст. 226 НК РФ).
Физическое лицо согласно пп. 4 п. 1 ст. 228 НК РФ самостоятельно исчисляет налог исходя из сумм полученного дохода.
Налог на прибыль
Спонсируемым лицом может оказаться иностранная организация. Возникнут ли тогда у российской организации (спонсора) обязанности налогового агента при выплате иностранной организации (спонсируемому лицу) доходов в виде спонсорского вклада?
В п. 1 ст. 310 НК РФ установлено, что с доходов, полученных иностранной организацией от источников в Российской Федерации, налог исчисляется и удерживается российской организацией, выплачивающей доход иностранной компании, при каждой выплате доходов, указанных в п. 1 ст. 309 НК РФ.
Приведенный в п. 1 ст. 309 НК РФ перечень доходов, при выплате которых удерживается налог у источника выплаты, не содержит доходов, выплачиваемых за возмездное оказание рекламных услуг. Значит, российская организация спонсор в данном случае не признается налоговым агентом.
Кроме того, согласно п. 2 ст. 309 НК РФ доходы, полученные иностранной компанией, в частности, от оказания услуг на территории РФ, не приводящего к образованию постоянного представительства в России в соответствии со ст. 306 НК РФ, не облагаются у источника выплаты.
Допустим, спонсируемое лицо иностранная организация, фактически оказывающая услуги за границей. Обязана ли российская организация как налоговый агент исчислять и удерживать НДС из сумм, уплачиваемых иностранному лицу за оказанные услуги?
В такой ситуации необходимо определить место реализации рекламных услуг, оказываемых иностранным лицом за границей, поскольку в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом обложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ.
Порядок определения места реализации услуг в целях исчисления НДС установлен в ст. 148 НК РФ.
При оказании, в частности, рекламных услуг, покупатель которых ведет деятельность на территории РФ, местом реализации таких услуг признается Россия (пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ).
Местом осуществления деятельности покупателя считается Российская Федерация, если покупатель услуг находится на территории Российской Федерации на основании государственной регистрации, а при ее отсутствии на основании места, указанного в учредительных документах организации, места управления организации, места нахождения ее постоянно действующего исполнительного органа.
В рассматриваемом случае спонсор, покупатель рекламных услуг российская организация. Соответственно, и местом реализации таких услуг будет Российская Федерация. Следовательно, их реализация облагается НДС на территории РФ.
Таким образом, российская организация (спонсор) при выплате спонсорского вклада будет налоговым агентом, в обязанности которого входят исчисление и удержание НДС при перечислении спонсорской помощи.
В соответствии с п. 1 ст. 161 НК РФ налоговую базу по НДС налоговые агенты определяют как сумму дохода от реализации товаров (работ, услуг) с учетом налога. При этом налоговая база исчисляется отдельно при совершении каждой операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ.
Напомним, что налоговый агент (российская организация покупатель услуг) уплачивает в бюджет сумму НДС одновременно с перечислением денежных средств иностранной компании (исполнителю услуг) (п. 4 ст. 174 НК РФ).
Справка. Содержание в России постоянного места деятельности исключительно для сбора, обработки и (или) распространения информации, ведения бухучета, маркетинга, рекламы или изучения рынка товаров (работ, услуг), реализуемых иностранной организацией, если такая деятельность не является основной (обычной) деятельностью этой организации, не приводит к образованию постоянного представительства этой организации в России в целях налогообложения прибыли (п. 2 и пп. 4 п. 4 ст.
306 НК РФ).
Мы используем файлы Cookie. Просматривая сайт, Вы принимаете Пользовательское соглашение и Политику конфиденциальности.