Влияние категории помещения на размер имущественного налога
В собственности имеется кладовка (что указано в свидетельстве о государственной регистрации права). В налоговой кладовка числится в категории иные строения, помещения и соружения. Как это повлияет на размер начисленного налога?
Лилия Григорьева
Консультаций: 527
Согласно пп. 6 п. 1 ст. 401 Налогового кодекса РФ иные строения, помещения относятся к объектам налогообложения.
Налоговая база по налогу на имущество физических лиц, как правило, исчисляется исходя из кадастровой стоимости объекта недвижимости (ст. 402 НК РФ). Налоговые льготы и вычеты по данному виду объекта не предусмотрены (ст.
403, 407 НК РФ).
Таким образом, тип объекта недвижимости не влияет на размер налога, влияние оказывает кадастровая стоимость кладовки. Однако уменьшить размер налога к уплате с использованием льгот или вычетов нельзя.
Категории имущественное налогообложение и налогообложение имущества и их влияние на финансово-правовой режим имущества организаций как объекта налога
Григоров Кирилл Николаевич, аспирант второго года обучения Финансового университета при Правительстве Российской Федерации, кафедра "Налоговое право".
В статье исследуются категории "имущественное налогообложение" и "налогообложение имущества". Автор анализирует влияние этих категорий на финансово-правовой режим имущества организаций как объекта налога.
Ключевые слова: налог, налогообложение, имущество, финансово-правовой режим имущества организаций как объекта налога.
Categories "property taxation" and "taxation of property" and impact thereof on financial-law regime of property of organizations as a tax object
Grigorov Kirill Nikolaevich, Post-graduate student at the Chair "Tax Law" at the Federal State Educational Budgetary Institution of Higher Professional Education "Financial University under the Government of the Russian Federation".
The article deals with two categories "the property taxation" and "the taxation of property". The author analyzes impact of the categories on the financial-law regime of organizations property as a tax basis.
Key words: tax, taxation, property, financial-law regime of organizations property as a tax basis.
Вопрос соотношения категорий "имущественное налогообложение" и "налогообложение имущества" имеет большое значение. Актуальность этой темы увеличивается с учетом дискуссий по поводу введения налога на недвижимое имущество. Не рассматривая проблему введения этого налога, можно, тем не менее, согласиться с доктором экономических наук Д.А.
Смирновым, подчеркивавшим в свое время, что затруднения в данной области связаны с двумя главными моментами методикой определения стоимости имущества для целей налогообложения и формированием кадастра объектов имущества, подлежащих налогообложению <1>.
<1> См.: Смирнов Д.А. Единое информационное пространство объектов имущества как необходимый компонент имущественного налогообложения // Вестник Тамбовского университета. Серия: Гуманитарные науки. 2008.
N 9. С. 418.
Несмотря на признание налогообложения в праве <2>, если учитывать исторический характер <3>, то, в сущности, эта категория принадлежит сфере экономики, и это является принципиальным моментом для целей данной статьи. В экономической литературе нет единства мнений по вопросу соотношения этих категорий. Так, взгляды Д.А.
Смирнова и М.Ю. Березина на этот вопрос различаются. Их точки зрения также изначально необходимо переоценивать с позиций права. Однако это не отменяет необходимости рассмотрения различий между двумя понятиями, которые важны и для правовой сферы.
Поэтому экономическая составляющая будет проанализирована на предмет применимости к доктрине налогового права России.
<2> См. подробнее: Гриценко В.В. Налогообложение как комплексная категория в современной юридической науке // Вестник Воронежского государственного университета. Серия: Право.
2007. N 1. С. 207 215.
<3> Там же. С. 208.
Для целей данной статьи требуется уточнить состав имущественных налогов с организаций, которые составляют налог на имущество организаций, земельный налог и транспортный налог <4>. Некоторые ученые представляют данную классификацию иным образом. Например, Н.Г.
Апресова, не называя прямо транспортный налог в числе имущественных налогов, выделяет транспортные средства применительно к налогообложению различных видов имущества физических лиц <5>.
<4> Об имущественных налогах см., напр.: Смирнов Д.А. Имущественное налогообложение: актуальные проблемы. М.: ЗАО "Издательство "Экономика", 2007.
С. 50 51; Бобошко Н.М. Проблемы имущественного налогообложения // Инновационное развитие экономики. 2011. N 1. С. 17; Мишустин М. Особенности и тенденции имущественных налогов в российской экономике и экономике зарубежных стран // Экономическая политика. 2012.
N 3. С. 91.
<5> См.: Апресова Н.Г. Основные понятия правового режима имущественного налогообложения в Российской Федерации // Lex Russica. 2005. N T. LXIV.
N 1. С. 64 66.
Имущественные налоги не единственный вариант группирования действующих налогов, объектом которых, в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации <6> (далее НК РФ), является имущество. Например, встречается такое понятие, как "система налогообложения недвижимости" <7>, которое по своей сути не может полностью отождествляться с "имущественными налогами". Д.А.
Смирнов исследует также налоги на объекты имущества, представляющие собой те же налоги на имущество, объект которых имущество отличается от других видов объектов: дохода, прибыли, хозяйственных операций <8>.
<6> Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 N 146-ФЗ (принят ГД ФС РФ 16.07.1998) // СЗ РФ. 1998. N 31. Ст.
3824 в ред. от 02.04.2014; Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07.2000) // СЗ РФ. 2000. N 32.
Ст. 3340 в ред. от 05.05.2014 с изм. и доп., вступ. в силу с 01.06.2014.
<7> См.: Николаева К.С. Введение налога на недвижимость как способ совершенствования имущественного налогообложения // Экономика региона. 2009.
N 1. С. 209.
<8> См.: Смирнов Д.А. Роль налогов на объекты имущества при формировании регионального и местного бюджета в Российской Федерации // Вестник Оренбургского государственного университета. 2009.
N 5. С. 99.
В науке известен взгляд Д.А. Смирнова также на проблему соотношения двух исследуемых понятий. Он считает, что понятие "имущественное налогообложение" является по содержанию более широким, чем понятие "налогообложение имущества".
Первое понятие включает статическую и динамическую составляющие имущественных отношений; кроме того, при рассмотрении второго понятия имущество является как объектом, так и предметом налогообложения (при "имущественном налогообложении" имущество есть только предмет налога, объектом же может стать прибыль, имущество и т.д.) <9>.
<9> См. подробнее: Теория и методология имущественного налогообложения: автореф. дис. . д.э.н.: 08.00.10 / Смирнов Д.А. [Место защиты: Финансовая академия при Правительстве РФ]. М., 2009. С. 19.
Динамика в данном случае означает возможность (право) собственника на совершение с имуществом операций: продажи, обмена, дарения и т.д., это связано с переходом права собственности на объекты имущества и возникновением доходов/осуществлением расходов у участников операций (сделок); в процессе обложения государством этих составляющих налогами появляется экономическое понятие "имущественное налогообложение" <10>.
<10> Подробнее о соотношении имущественного налогообложения и налогообложения имущества см. также: Смирнов Д.А. Имущественное налогообложение: актуальные проблемы. С. 21 22.
Таким образом, указанный автор четко разграничивает данные понятия. На это требуется обратить внимание, так как подобного мнения придерживаются не все ученые. В частности, позицию Д.А. Смирнова критикует М.Ю.
Березин.
М.Ю. Березин подвергает сомнению факт обоснованности разделения двух понятий. Он говорит о том, что, если признать истинность мнения Д.А.
Смирнова, то подоходное налогообложение становится частью имущественного налогообложения и оказывается по отношению к последнему в подчиненном состоянии. История развития российского поимущественного и подоходного налогообложения, как и современной налоговой системы России, не позволяет говорить о подчиненности подоходного налогообложения имущественному налогообложению <11>.
<11> См.: Березин М.Ю. Развитие системы налогообложения имущества = Development of Property Taxation. М.: Инфотропик Медиа, 2011.
496 с. СПС "КонсультантПлюс"; Березин М.Ю. Спорные предложения в области налогообложения имущества // Финансы и кредит. 2010.
N 40. С. 64 65.
Действительно, в дореволюционной науке известно разделение налогов на доходы и налогов на имущество. В качестве примера можно привести позицию Л.В. Ходского, говорившего о наличии группы так называемых имущественно-подоходных налогов и считавшего, что "группу имущественно-подоходных налогов составляет обложение имуществ, как то: земли, строений, движимых капиталов как источников дохода" <12>. Из этого следует вывод, что Л.В.
Ходский не был склонен отождествлять налоги с имущества и налоги с дохода.
<12> Цит. по: Ходский Л.В. Государственное хозяйство и финансовая наука. Основные принципы и особенности государственного хозяйства и классификация государственных доходов // Публично-правовые исследования (электронный журнал).
2013. N 2. С. 117 156; N 3. С. 101 146; N 4. С. 96 141. СПС "КонсультантПлюс".
Вместе с тем М.Ю. Березин отрицает наличие самостоятельного элемента налога предмета налога <13>, но с этим нельзя согласиться. Как известно, вопрос разделения объекта и предмета налога разрабатывается в науке финансового и налогового права, при этом по отношению к отдельным налогам в НК РФ закреплен только такой элемент юридической конструкции налога, как объект налогообложения. Однако положения доктрины налогового права России являются фактором, влияющим на развитие налогового законодательства. Отрицание разделения объекта и предмета налога требует серьезных обоснований.
Точка зрения М.Ю. Березина важна в следующем. Он замечает, что позиция, согласно которой в имущественном налогообложении предмет налога это имущество, объектом же является доход (прибыль) и т.д., не соответствует классической трактовке предмета и объекта налога <14>.
<13> См.: Березин М.Ю. Развитие системы налогообложения. ; Березин М.Ю. Спорные предложения в области налогообложения имущества.
С. 65.
<14> См.: Березин М.Ю. Развитие системы налогообложения. ; Березин М.Ю. Спорные предложения в области налогообложения имущества.
С. 65.
В правовых исследованиях традиционной является точка зрения о необходимости разделения объекта и предмета налога. Подобной позиции придерживается И.И. Кучеров, различающий объект и предмет налога <15>.
Объект налога понимается им как юридический факт или совокупность юридических фактов (юридический состав), который в соответствии с налоговым законом обуславливает обязанность по уплате налога. Предмет налога определяется как имеющие количественную, стоимостную или физическую характеристики предметы материального мира (деньги, товар, недвижимость, транспорт) и нематериальные блага (право пользования), которые могут повлечь обязанность по уплате налога, если по отношению к ним субъект находится в определенном юридическом состоянии <16>.
<15> О предмете и объекте налога см. подробнее: Кучеров И.И. Объект налога как правовое основание налогообложения // Финансовое право. 2009. N 1. С. 6 11; Кучеров И.И. Значение предмета и источника налогообложения для юридической конструкции налога // Финансовое право.
2009. N 5. С. 2 4; Кучеров И.И. К вопросу о юридических конструкциях налогов и сборов // Финансовое право. 2010.
N 1. С. 25 26.
<16> См.: Кучеров И.И. Налоговое право России: курс лекций. М.: Учебно-консультационный центр "ЮрИнфоР", 2001. С. 44; Кучеров И.И. Налоговое право России: Курс лекций.
Изд. 2-е, перераб. и дополн. М.: Центр ЮрИнфоР, 2006.
С. 61.
В то же время необходимо учитывать следующее. Нормы НК РФ закрепляют объекты налогообложения по отдельным налогам. Таким образом, если в НК РФ закреплен только объект налогообложения, то говорить о жестких границах между исследуемыми понятиями некорректно.
Если основываться на правовых исследованиях, то в случае с налогом на имущество организаций (например, в части российских организаций) объектом налогообложения для российских организаций будет являться факт владения определенными подлежащими учету в качестве основных средств видами имущества <17>, а предметом, исходя из этого, движимое и недвижимое имущество, учитываемое в установленном для ведения бухгалтерского учета порядке на балансе в качестве объектов основных средств (если иное не предусмотрено ст. 378 и ст. 378.1 ч. II НК РФ).
<17> См.: Тютин Д.В. Налоговое право: курс лекций (подготовлен для системы "КонсультантПлюс") // СПС "КонсультантПлюс". 2012.
В этом случае правильным будет согласиться с мнением И.И. Кучерова по поводу объектов поимущественных налогов налога на имущество физических лиц, налога на имущество организаций, налога на землю. Объектами этих налогов по общему правилу являются факты возникновения у того или иного лица в рамках трудовых или гражданско-правовых отношений права собственности на имущество и имущественные права, или же отдельных составляющих это право правомочий, таких как владение, пользование и распоряжение, а также производного от права собственности права доверительного управления <18>.
<18> См.: Кучеров И.И. Объект налога. С. 11.
Необходимо отметить, что в научной литературе высказаны критические замечания в части оценки ст. 38 ч. I НК РФ. С.В. Трофимов, опираясь на позиции ряда ученых, подтверждает мысль о недетализированности понятия объекта налогообложения в данной статье <19>. Отталкиваясь от сделанных некоторыми учеными выводов, содержащихся в работе С.В.
Трофимова <20>, требуется обратить внимание на то, что в ст. 38 ч. I НК РФ определение объекта налогообложения отсутствует как таковое <21>.
<19> См.: Трофимов С.В. Правовая категория "объект налогообложения" в нормах Налогового кодекса РФ (подготовлен для системы "КонсультантПлюс") // СПС "КонсультантПлюс". 2014.
<20> Там же.
<21> См.: Кучеров И.И. Объект налога. С. 7.
Резюмируя сказанное выше, можно отметить, что мы не придерживаемся взглядов по поводу разделения имущественного налогообложения и налогообложения имущества. Во-первых, понятие объекта и предмета налога является дискуссионным, поэтому нельзя считать, что оба исследуемых понятия можно однозначно разделить по определенным основаниям. Факт того, что объект налогообложения в отношении налогов на имущество и налогов на доход (прибыль) в нормах НК РФ установлен либо только как, с одной стороны, полученные доход или прибыль, с другой стороны, как имущество, свидетельствует о том, что, по логике законодателя, данные категории налогов не пересекаются.
Поэтому отождествления имущественных налогов и налогов на доход (прибыль) не происходит.
Во-вторых, требуется рассмотреть вопрос обоснованности предложения по разграничению исследуемых категорий в зависимости от степени их статики или динамики. С одной стороны, такая трактовка сложно применима к праву. С другой стороны, она не будет соответствовать сущности финансово-правового режима имущества организаций как объекта налога.
Данный режим касается только имущественных налогов, которые в него входят.
Если речь идет, например, о продаже имущества организацией, то, в соответствии со ст. 249 ч. II НК РФ, имеются в виду доходы от реализации. Объектом (исходя из норм НК РФ) будет выступать не имущество, а прибыль организации.
В этом случае тот факт, что у имущества сменился собственник, не будет свидетельствовать о том, что произошло смешение налога на имущество организаций и налога на прибыль организаций, процесс обложения двумя этими налогами не соединяется в один. Для данной ситуации характерны три момента:
- организация первоначальный собственник впоследствии перестанет уплачивать налог на имущество организаций;
- организация первоначальный собственник уплатит налог на прибыль организаций;
- уплачивать налог с этого имущества будет новый собственник имущества.
Вследствие этого нет необходимости считать, что налоги с организаций, объектом которых являются имущество или прибыль, будут пересекаться.
При этом не исключается возможность проведения различий между категориями "имущественное налогообложение" и "налогообложение имущества". Как отмечает М.Ю. Березин, более верно использовать термин "налогообложение имущества", так как акцент ставится не столько на вид налогообложения, сколько на его объект (имущество) <22>. Принимая во внимание данную мысль, можно предположить, что различия между этими категориями для правовой науки связаны со смысловыми акцентами, которые требуется подчеркивать в различных обстоятельствах.
Так, имущественное налогообложение это указание на качественный признак налогообложения, как, например, подоходное налогообложение. Данный признак предназначен в первую очередь для отграничения имущественного и подоходного налогообложения в составе прямых налогов.
<22> См.: Березин М.Ю. Спорные предложения. С. 66.
С другой стороны, можно считать, что налогообложение имущества означает указание на объект налогообложения (в значении норм НК РФ) в данном случае имущество. Понятие "налогообложение имущества" позволяет подчеркнуть различие объектов налогообложения или сравнить объекты, чаще всего имущество и доход (прибыль). По этой причине налогообложение дохода (прибыли) также есть указание на объект налогообложения доход (прибыль).
Применительно к финансово-правовому режиму имущества организаций как объекта налога, по нашему мнению, допустимо использовать как понятие "имущественное налогообложение", так и понятие "налогообложение имущества".
Литература
Мы используем файлы Cookie. Просматривая сайт, Вы принимаете Пользовательское соглашение и Политику конфиденциальности.
Налог на имущество физических лиц
С 1 января 1992 г. в соответствии с Законом РФ от 09.12.91 N 2003-1 "О налогах на имущество физических лиц" физические лица, имеющие в собственности объекты жилого и нежилого фонда (жилые дома, квартиры, дачи, гаражи и иные строения, помещения и сооружения), ежегодно уплачивают налог на строения, помещения и сооружения, введенный для собственников этих видов недвижимого имущества вместо ранее уплачиваемой ими платы за наем в домах государственного, муниципального и ведомственного фонда. Определяемая для уплаты физическими лицами сумма этого налога зависит от размера ставок налога и налоговой базы, т.е. инвентаризационной стоимости объекта налогообложения, определяемой органами технической инвентаризации по восстановительной стоимости, уменьшенной на величину стоимостного выражения физического износа, с учетом коэффициента пересчета восстановительной стоимости, ежегодно устанавливаемого представительными органами местного самоуправления.
В г. Москве с 1992 г. по 2001 г. налог исчислялся на каждое принадлежащее физическому лицу строение, помещение и сооружение по установленной вышеуказанным Законом РФ и Законом г. Москвы от 21 февраля 1996 г. N 5 ставке налога в размере 0,1% от инвентаризационной стоимости строений, помещений и сооружений. За указанный период времени ставка налога не менялась. Инвентаризационная стоимость объектов налогообложения не оказывала существенного влияния на размер налога, поскольку она определялась расчетным путем таким образом, чтобы исчисленная по установленной ставке сумма налога не превышала размера сложившейся в городе платы за наем в государственном, муниципальном и ведомственном фонде.
Этот принцип был определен Правительством Москвы в целях сохранения социального равенства нанимателей и собственников жилых помещений.
За последние несколько лет сложилась ситуация, когда инвентаризационная стоимость практически оставалась неизменной и соответственно размер налога не увеличивался, тогда как плата за наем жилья в государственном, муниципальном и ведомственном фонде постепенно повышалась. В связи с этим сумма налога в эти годы была значительно ниже размера платы за наем помещений в государственном, муниципальном и ведомственном фонде и в большинстве случаев составляла от 2 до 7 руб. в год в расчете на одного плательщика.
В целях выравнивания этого положения было принято решение повысить в 2002 г. размер взимаемого с принадлежащих физическим лицам объектов недвижимого имущества налога, увеличив инвентаризационную стоимость имущества за счет повышения коэффициента пересчета восстановительной стоимости строений, помещений и сооружений (который является элементом оценки) с 1,48 до 15. При этом следует отметить, что рассчитанная по данному коэффициенту инвентаризационная стоимость объектов недвижимого имущества по-прежнему останется значительно ниже их реальной стоимости и стоимости, определяемой органами технической инвентаризации при совершении физическими лицами сделок с недвижимым имуществом на вторичном рынке (купли продажи, мены, дарения и т.п.), и поэтому будет применяться исключительно для целей исчисления налога на строения, помещения и сооружения.
Кроме того, в 2002 г. в г. Москве изменен порядок исчисления налога на строения, помещения и сооружения. Это связано с изменениями, внесенными Федеральным законом N 168-ФЗ от 17.07.99 в Закон РФ от 09.12.91 N 2003-1 "О налогах на имущество физических лиц". Указанным Законом в качестве налоговой базы для исчисления налога на строения, помещения и сооружения определена суммарная инвентаризационная стоимость, т.е. сумма инвентаризационных стоимостей строений, помещений и сооружений, принадлежащих одному физическому лицу, расположенных на территории представительного органа местного самоуправления, устанавливающего ставки по данному налогу.
Указанным Законом ставки налога установлены в определенных пределах в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости (до 300 тыс. руб. до 0,1%; от 300 до 500 тыс. руб. от 0,1 до 0,3% и свыше 500 тыс. руб. от 0,3 до 2%). В этих границах представительным органам местного самоуправления предоставлено право определять дифференциацию ставок в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости, типа использования и по иным критериям.
С 1 января 2002 г. в г. Москве в соответствии с названным Федеральным законом и Законом г. Москвы от 24.10.01 N 54 "О ставках налогов на имущество физических лиц" введены ставки налога на строения, помещения отдельно на жилые и нежилые объекты налогообложения. Ставки установлены в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости в следующих размерах:
для жилых помещений при суммарной инвентаризационной стоимости до 300 тыс. руб. 0,1%; от 300 до 500 тыс. руб. 0,2%; свыше 500 тыс. руб. 0,3%;
для нежилых помещений при суммарной инвентаризационной стоимости до 300 тыс. руб. 0,1%; от 300 до 500 тыс. руб. 0,3%; свыше 500 тыс. руб. 0,5%.
При этом следует отметить, что в соответствии с вышеупомянутым Федеральным законом дифференцированные ставки налога были введены в действие в большинстве регионов России еще в 2000 2001 гг. Наиболее характерные ставки установлены в следующих размерах в зависимости от стоимости имущества: до 300 тыс. руб. 0,1%; от 300 до 500 тыс. руб. 0,2%; свыше 500 тыс. руб. 1,5%. Максимальная ставка 2% установлена лишь в отдельных городах областного значения со стоимости имущества, превышающей 1 млн. рублей и выше, а в некоторых субъектах только для имущества, используемого для коммерческих целей, стоимость которого превышает 3 млн. руб.
Однако не все собственники будут облагаться налогом на строения, помещения и сооружения. Лица, имеющие право на льготы в соответствии с Законом РФ от 09.12.91 N 2003-1 "О налогах на имущество физических лиц", смогут воспользоваться этим правом и в 2002 г. К ним относятся Герои СССР и Герои РФ; лица, награжденные орденом Славы трех степеней; участники гражданской и Великой Отечественной войн; граждане, подвергшиеся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС, и участники ликвидации ее последствий; военнослужащие; члены семей военнослужащих, потерявших кормильца; пенсионеры, получающие пенсии, назначаемые в порядке, установленном пенсионным законодательством Российской Федерации (пенсии по возрасту, инвалидности, по случаю потери кормильца, за выслугу лет, инвалидам I III групп, инвалидам с детства, детям инвалидам в возрасте до 16 лет, детям в возрасте до 18 лет, потерявшим одного или обоих родителей) и др. Не подлежит налогообложению стоимость жилых строений жилой площадью до 50 кв. м и хозяйственных строений и сооружений общей площадью до 50 кв. м, расположенных на участках в садоводческих и дачных некоммерческих объединениях граждан.
Помимо льгот, предусмотренных Законом, для отдельных категорий граждан установлены льготы пп. "к" п. 6 и пп. "е" п. 7 Инструкции МНС РФ от 02.11.99 N 54 "По применению Закона РФ "О налогах на имущество физических лиц". Так, полностью освобождены от уплаты налога на строения, помещения и сооружения граждане, подвергшиеся воздействию радиации вследствие ядерных испытаний на Семипалатинском полигоне, имеющие право на эту льготу в соответствии с Федеральным законом "О социальной защите граждан, подвергшихся радиационному воздействию вследствие ядерных испытаний на Семипалатинском полигоне" (к таким лицам относятся граждане, проживавшие в 1949 63 гг. в населенных пунктах Российской Федерации и за ее пределами, включенных в утверждаемые Правительством Российской Федерации перечни населенных пунктов, подвергшихся радиационному воздействию вследствие ядерных испытаний на Семипалатинском полигоне, и получившие в период радиационного воздействия суммарную (накопленную) эффективную дозу облучения, превышающую 25 сЗв (бэр), и дети первого и второго поколения указанных граждан, страдающие заболеваниями вследствие радиационного воздействия на их родителей). Для судей, работников аппаратов судов Российской Федерации, которым присвоены классные чины, установлены льготы в виде полного освобождения от уплаты налога, членам их семей в размере 50% от суммы налога на строения, помещения и сооружения.
Льготы для приведенных категорий граждан не предусмотрены Законом РФ от 09.12.91 N 2003-1, однако правомерность их предоставления подкреплена Министерством юстиции Российской Федерации, зарегистрировавшим Инструкцию МНС России от 02.11.99 N 54.
Таким образом, в г. Москве обложению налогом на строения, помещения и сооружения в 2002 г. будут подлежать в основном работоспособные лица, имеющие в собственности объекты недвижимого имущества. Причем собственникам, имеющим одно или несколько помещений суммарной инвентаризационной стоимостью до 300 тыс. рублей, налог будет исчисляться так же, как и раньше, по ставке 0,1%, а сумма налога за них не превысит 300 руб. в год. Плательщикам не надо вызывать оценщиков для оценки своего имущества, т.к. определение инвентаризационной стоимости объектов налогообложения будет произведено централизованно органами МосгорБТИ и соответствующая информация поступит в налоговые органы для исчисления налога.
При этом следует иметь в виду, что у налогоплательщика обязанность по уплате налога возникает с момента вступления в права собственности на имущество. Физические лица приобретают право собственности на приватизированные и приобретенные по различным основаниям (наследование, дарение, мена, продажа и т.п.) жилые и нежилые строения, помещения и сооружения, частные домовладения с момента государственной регистрации прав собственности в органах, осуществляющих их регистрацию (Москомрегистрации), а на квартиры в домах жилищных, жилищно строительных кооперативов; дачи в дачно строительных кооперативах, садовые домики в садоводческих товариществах; гаражи, гаражные боксы в гаражно строительных кооперативах с момента выплаты паевого взноса в полном объеме (в этом случае физическое лицо уплачивает налог на строения, помещения и сооружения с месяца, в котором был внесен паевой взнос, а по новым строениям, помещениям и сооружениям с начала года, следующего за их возведением и сдачей в эксплуатацию).
Если строение, помещение или сооружение отчуждено в течение года одним гражданином плательщиком налогов в пользу другого (купля продажа, мена, дарение), налог на строения, помещения или сооружения исчисляется и предъявляется к уплате первоначальному владельцу с 1 января текущего года до начала того месяца, в котором он утратил право собственности на указанное имущество, а каждому новому собственнику налог предъявляется с момента вступления в право собственности на строение, помещение или сооружение до момента его отчуждения.
За строения, помещения и сооружения, перешедшие по наследству, налог взимается с наследников с момента открытия наследства, т.е. с момента смерти наследодателя. Однако если наследодателем налог уплачен не был, платеж предъявляется наследникам за весь год.
Граждане, купившие квартиры в рассрочку (например, по договору ренты с пожизненным содержанием), являются плательщиками налога с момента оформления документов, подтверждающих право собственности.
В случаях, когда строения, помещения или сооружения находятся в общей долевой собственности нескольких лиц (совладельцев), налоговые платежи предъявляются каждому из собственников в зависимости от их доли в праве собственности на данное имущество.
В тех случаях, когда имущество находится в общей совместной собственности (т.е. право каждого из собственников распространяется на имущество в целом и у собственников нет определенной доли в этом праве), налоговые платежи исчисляются исходя из соглашения всех собственников в равных долях, а в случае возражения хотя бы одного из собственников исчисление налогов производится на все имущество одновременно всем собственникам в одном платежном извещении.
В случае смерти одного из участников совместной собственности налог на строения, помещения и сооружения оплачивается остальными участниками совместной собственности с даты смерти.
За вновь возведенные гражданами строения, помещения или сооружения налог уплачивается с начала года, следующего за их возведением (сдачей в эксплуатацию). В случае когда отдельные граждане и указанные выше лица, имеющие строения, помещения и сооружения, на протяжении года возвели на месте нахождения этих строений, помещений и сооружений новые постройки (гаражи, сараи и др.) или произвели пристройки, надстройки к основным строениям, за такие постройки, пристройки и надстройки налог взимается также с начала года, следующего за их возведением.
Например:
1. Физическое лицо является членом жилищно строительного кооператива. Дом не достроен, паевой взнос за квартиру физическим лицом выплачен полностью. Налог со строений будет исчисляться со следующего года после принятия дома в эксплуатацию.
2. Физическое лицо является членом гаражно строительного кооператива (ГСК). Гаражный бокс построен, сдан в эксплуатацию, пай гражданином выплачен полностью, но он по каким-то причинам не занимает гараж. Налог будет исчисляться со следующего года после принятия ГСК в эксплуатацию.
3. Физическое лицо является членом жилищно строительного кооператива. Дом сдан в эксплуатацию в 1994 г., пай гражданин полностью выплатил в мае 1999 г. В этом случае налог будет исчисляться с мая 1999 г.
В случае уничтожения, полного разрушения строения, помещения, сооружения взимание налога прекращается начиная с месяца, в котором они были уничтожены или разрушены, на основании документа, подтверждающего этот факт, выдаваемого коммунальными органами, а в сельской местности органами местного самоуправления.
За строения, помещения и сооружения, не имеющие собственника, или собственник которых неизвестен, или взятые налоговыми органами на учет как бесхозяйные, налог не взимается.
Налог на строение, помещение и сооружение взыскивается независимо от того, эксплуатируются они или нет, и зачисляется в местный бюджет по месту нахождения имущества.
Обязанность по уплате налога прекращается в связи с уплатой налога, возникновением обстоятельств, с которыми налоговое законодательство связывает прекращение обязанности по уплате налога, со смертью налогоплательщика или с признанием его умершим в порядке, установленном гражданским законодательством Российской Федерации. В соответствии с общей нормой, предусмотренной Налоговым кодексом РФ, задолженность (т.е. сумма налога, не внесенная плательщиком в установленный налоговыми органами срок) по поимущественным налогам умершего лица, признанного умершим, погашается в пределах стоимости наследственного имущества.
Налогообложение недвижимости
Налог на имущество предприятий является одним из основных в системе обложения недвижимости и регулируется Законом Российской Федерации № 20301 «О налоге на имущество предприятий»; инструкцией МНС России № 33 «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий»; инструкцией МНС России № 38.
В налогообложении имущества, используемого в личных целях или осуществления бизнеса, отсутствует земельный налог. Он регулируется: Законом РСФСР № 1738 «О плате за землю» с последующими изменениями и дополнениями; Налоговым кодексом РФ (далее — НК РФ); Земельным кодексом РФ; инструкцией МНС России № 56 о применении Федерального закона «О плате за землю» с последующими изменениями.
Налог на имущество физических лиц регулируется Законом Российской Федерации № 20031 «О налогах на имущество физических лиц», инструкцией МНС России № 54, изданной в соответствии с вышеуказанным законом.
Принципы налогообложения недвижимости
Объектами налогообложения в сфере недвижимости являются: имущество юридических и физических лиц, земельные участка, доходы от продажи объекта недвижимости, отдельные виды деятельности в сфере недвижимости (доверительное управление) и др. Один и тот же объект недвижимости может облагаться налогом одного вида только один раз. Налогообложение недвижимости, как и другого имущества и доходов в России, строится на основе следующих принципов.
С введением в действие второй части Налогового кодекса РФ в сфере недвижимости установлено 16 различных налогов и сборов, которые можно классифицировать по нескольким признакам.
По субъективному признаку, отражающему отношения людей (физических лиц) и хозяйствующих единиц (предприятий, организаций) к предметам недвижимого имущества, т.е. по категориям налогоплательщиков:
а) налоги, исчисляемые и взимаемые с физических лиц (граждан России, иностранных граждан, лиц без гражданства, фактически находящихся на территории РФ не менее 183 дней в календарном году; физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ, но получающими доходы от недвижимости, расположенной на территории РФ);
б) налоги с предприятий — юридических лиц, образованных в соответствии с законодательством РФ, а также иностранных фирм, обладающих гражданской правоспособностью и созданных в соответствии с законами иностранных государств, международных организаций, их филиалов и представительств, функционирующих на территории РФ.
По уровням государственного управления:
а) федеральные — устанавливаются НК и обязательны к уплате на всей территории РФ;
б) региональные — устанавливаются в соответствии с НК, вводятся в действие законами субъектов РФ и взимаются только на территории соответствующих субъектов;
в) местные — вводятся в соответствии с НК нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления и действуют на территории соответствующих муниципальных образований.
По объектам налогообложения:
а) налоги на недвижимые объекты как овеществленный инвестиционный капитал в форме имущества, используемого для удовлетворения литых потребностей или осуществления бизнеса. Периодически выплачиваются в течение всего периода нахождения имущества в собственности физических, а также и во владении и пользовании юридических лиц;
б) налоги и сборы, выплачиваемые при совершении с объектами не движимости сделок купли продажи, дарения, наследования, сдачи внаем ши аренду, ипотеки и др.
По функционально-целевому назначению:
а) земельный налог;
б) лесной налог;
в) налог на пользование недрами;
г) налог на водно-воздушные транспортные средства, подлежащие государственной регистрации и приравненные к недвижимым предметам.
Налог на имущество физических лиц
Плательщиками налога признаются: граждане РФ, иностранные граждане, лица без гражданства, имеющие в собственности на территории РФ имущество. Физические лица платят налог на имущество независимо от того, эксплуатируется оно или нет.
К объектам налогообложения относятся жилые дома, квартиры, дачи, гаражи и иные строения, помещения, сооружения; самолеты, вертолеты, теплоходы, катера, моторные лодки и другие водно-воздушные транспортные средства.
При общей долевой собственности на объект налог платит каждый владелец соразмерно его доле в имуществе. При общей совместной собственности на Имущество все совладельцы несут равную ответственность по налогам или один из них по соглашению. По транспортным средствам налог взимается с лица, на имя которого оно зарегистрировано.
Налоговой базой для исчисления налога на объекты недвижимости является сумма инвентаризационных стоимостей объектов налогообложения, определяемая органами технической инвентаризации.
Инвентаризационная стоимость определяется как восстановительная стоимость объекта с учетом износа и динамики роста цен на строительную продукцию, работы и услуги.
Налог на объекты недвижимости уплачивается ежегодно по ставкам, устанавливаемым нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости. Ставки устанавливаются в следующих пределах.
Представительные органы местного самоуправления могут дифференцировать ставки в установленных пределах в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости, типа использования и иных критериев (жилые и нежилые помещения, кирпичные или блочные, использование для коммерческих или хозяйственных целей и т.п.).
Отдельные категории граждан освобождены от уплаты налога на имущество. Для подтверждения права на льготы граждане самостоятельно представляют в налоговые органы необходимые документы. Так, от уплаты от налога на строение и транспортные средства освобождаются: Герои Советского Союза и РФ, лица, награжденные орденом Славы трех степеней, участники ВОВ и других боевых операций, лица, подвергается воздействию радиации, члены семей военнослужащих, потерявших кормильца.
От уплаты налога на строения, помещения и сооружения освобождаются пенсионеры, собственники жилых строений жилой площадью до 50 м, судьи, деятели культуры, искусства (со специально оборудованных помещений) и др. От налога на транспортные средства освобождены владельцы моторных лодок с мощностью двигателя не более 10 л.с. или 7 кВт.
Налогообложение недвижимости предприятий
Плательщиками налога являются организации — юридические лица: предприятия, учреждения (включая банки и другие кредитные учреждения); филиалы предприятий, имеющие свой баланс и расчетный (текущий) счет; иностранные компании, фирмы, международные, организации, имеющие недвижимость на территории РФ; субъекты малого бизнеса, применяющие упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности (в части имущества, используемого для иной деятельности, не указанной в свидетельстве об уплате единого налога на вмененный доход); общественные объединения, ассоциации, ведущие бизнес.
Налогом облагается недвижимое имущество, находящееся на балансе предприятия, кроме земельных участков.
Налог на имущество предприятий относится к категории региональных. Предельный размер налоговой ставки не может превышать 2% от налогооблагаемой базы. Если конкретная ставка налога в регионе не установлена, то применяется максимальная ставка.
Устанавливать ставку налога для отдельных конкретных предприятий не разрешается.
Налогом не облагается имущество, используемое исключительно для нужд образования и культуры, отдыха и оздоровления детей в возрасте до 18 лет; жилищно-строительных, дачно-строительных, гаражных кооперативов, садоводческих товариществ, общественных организаций, в которых инвалиды составляют не менее 50% от общего числа работников; предприятия народных художественных промыслов и др.
Тест На сколько вы активны
Тест Подходит ли Вам ваше место работы
Тест На сколько важны деньги в Вашей жизни
Тест Есть ли у вас задатки лидера
Тест Способны ли Вы решать проблемыТест Для начинающего миллионера
Тест который вас удивит
Семейный тест Какие вы родители
Тест Определяем свой творческий потенциал
Психологический тест Вы терпеливый человек?
Стоимость имущества организаций, исчисленная для целей налогообложения, уменьшается на балансовую стоимость: объектов жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы, полностью или частично находящиеся на балансе налогоплательщика; магистральных трубопроводов, железнодорожных путей сообщения, автомобильных дорог общего пользования, линий связи и энергопередачи, а также сооружений, предназначенных для поддержания в эксплуатационном состоянии указанных объектов, и пр.; мобилизационного резерва и мобилизационных мощностей; имущества, полученного за счет безвозмездной помощи (содействия) в первые два года, а также имущества, используемого для непосредственного осуществления безвозмездной помощи, на срок его использования в данных целях и др.
Законодательные органы субъектов РФ и органы местного самоуправления могут устанавливать для отдельных категорий плательщиков дополнительные льготы по налогу.
Земельный налог
Земельный налог введен с целью стимулирования рационального использования, охраны и освоения земель.
Ставки земельного налога подразделяются на две группы: за земли сельскохозяйственного и несельскохозяйственного назначения. Федеральные органы законодательной власти устанавливают средние ставки земельного налога с 1 га (1 м) по субъектам РФ, которые в свою очередь определяют средние и минимальные ставки по районам. Органам местного самоуправления предоставляется право повышать ставки земельного налога, но не более чем в 2 раза, с учетом благоприятных условий размещения земельных участков.
В облагаемую налогом площадь земельного участка включаются: участки земель, занятые строениями; участки, необходимые для содержания (обслуживания) строений; санитарно-защитные зоны объектов; технические и другие зоны, если они не предоставлены в пользование другим лицам.
За земельные участки, предназначенные для обслуживания строений, находящихся в раздельном или общем пользовании нескольких лиц, земельный налог начисляется каждому пропорционально принадлежащей площади или доли в строении.
Земельные участки, не используемые или используемые не по целевому назначению, облагаются налогом в двукратном размере.
Государственные налоговые инспекции ведут учет налогоплательщиков, осуществляют контроль за правильностью его исчисления и уплаты.
Земельный налог с юридических лиц начисляется ежегодно по состоянию на 1 июня и исчисляется, начиная с месяца, следующего за месяцем предоставления им земельного участка.
Налог за расположенные вне поселений земли промышленности, транспорта, связи, радиовещания, телевидения; земли для обеспечения космической деятельности, земли обороны, безопасности и земли иного специального назначения устанавливается в размере 20% от средних ставок земельного налога, предусмотренного для поселений численностью до 20 тыс. человек.
Налог на часть площади дачных участков и индивидуальных гаражей, расположенных в городах и поселках, превышающей предельные нормы их отвода не более чем в 2 раза, взимается в размере 15%, а свыше двойной нормы — по полным ставкам земельного налога, установленным для городских земель.
Налог на землю, расположенную в полосе от отвода железных дорог, взимается с предприятий, учреждений и организаций железнодорожного транспорта в размере до 25% от ставки налога за сельскохозяйственные угодья.
От уплаты земельного налога полностью освобождаются:
заповедники, национальные и дендрологические парки, ботанические сады;
учреждения, финансируемые из соответствующих бюджетов либо за счет средств профсоюзов;
субъекты малого предпринимательства с упрощенной системой учета;
субъекты предпринимательской деятельности, в том числе и граждане, получившие для сельскохозяйственных нужд нарушенные земли (требующие рекультивации) или земли для добычи торфа, используемого с целью повышения плодородия почв, — на первые десять лет пользования;
участники Великой Отечественной войны, инвалиды I и II групп, граждане, подвергшиеся воздействию радиации, военные пенсионеры, члены семей военнослужащих и сотрудников органов внутренних дел, потерявшие кормильца, герои Советского Союза, РФ, Герои Социалистического Труда и полные кавалеры орденов Славы, Трудовой славы и «За службу Родине в Вооруженных Силах СССР»;
уволенные военнослужащие со стажем 20 лет и более, члены их семей и сотрудников УВД, учреждений уголовно-исполнительной системы, потерявшие кормильца;
земли общего пользования населенных пунктов;
учреждения культуры, физкультуры и спорта, туризма, спортивные сооружения;
вузы, научные учреждения и организации;
участки, непосредственно используемые для научных, экспериментальных, учебных целей научно-исследовательскими учреждениями и учебными заведениями сельскохозяйственного и лесохозяйственного профиля;
госпредприятия связи, акционерные общества связи с контрольным пакетом акций у государства;
предприятия, научные организации за участки для хранения материальных ценностей мобилизационного резерва РФ;
земли, предоставляемые для обеспечения деятельности органов государственной власти и управления, а также Министерства обороны РФ;
государственные унитарные предприятия и учреждения, осуществляющие эксплуатацию и строительство государственных мелиоративных систем и гидротехнических сооружений;
учреждения и органы уголовно-исполнительной системы;
профессиональные аварийно-спасательные службы и формирования;
земли, используемые для размещения и постоянной деятельности пожарной охраны, внутренних железнодорожных и пограничных войск, войск гражданской обороны;
граждане, впервые организующие крестьянские (фермерские) хозяйства (на 5 лет с момента предоставления земельного участка).
Органы местного самоуправления имеют право устанавливать льготы по земельному налогу в виде частичного освобождения на определенный срок, отсрочки выплаты, понижения ставки налога для отдельных плательщиков в пределах суммы налога, остающейся в распоряжении соответствующего органа местного самоуправления.
Налогообложение операций с недвижимостью
Налоговые обязательства у физических и юридических лиц возникают при совершении на рынке недвижимости следующих сделок: покупка или строительство; сдача в аренду или наем; получения в порядке дарения или наследования; залог (ипотека) недвижимости; продажа; передача в доверительное управление; получение доходов по договорам ренты; оказание риэлторских и жилищно-коммунальных услуг; получение дохода в натуральной форме или в виде материальной выгоды при передаче недвижимости по цене ниже рыночной и т.д.
В соответствии со ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы физического лица, полученные от продажи недвижимого имущества в РФ и за ее пределами, от сдачи в аренду (наем) или иного использования объектов недвижимости, в виде материальной выгоды от приобретения недвижимости у взаимозависимых лиц, а также в натуральной форме. При получении дохода в натуральной форме в виде того или иного недвижимого имущества налоговая база определяется как его стоимость, исчисленная исходы из цен, устанавливаемых в порядке, предусмотренном ст.
40 НК РФ с учетом НДС и налога с продаж (ст. 211 НК РФ).
Налогоплательщику предоставляется имущественный налоговый вычет (ИНВ) в суммах, полученных им в налоговом периоде (календарный год) от продажи жилых домов или земельных участков, которые находятся в собственности налогоплательщика менее пяти лет. Сумма налога не должна превышать вычета 1 млн. руб. Сумма вычета от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, не должна превышать 125 тыс. руб.
При продаже жилых домов, квартир, дач, садовых домиков и земельных участков, находившихся в собственности налогоплательщика более пяти лет, налоговый вычет предоставляется в сумме, полученной при продаже названных объектов недвижимости.
Налоговый кодекс предусматривает освобождение от налогообложения сумм, направленных на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома или квартиры в размере фактически произведенных расходов, но не более 600 тыс. руб., правда, без учета сумм, направленных на уплату процентов по ипотечным кредитам.
При продаже Недвижимости, находящейся в общей долевой или совместной собственности, общая сумма налогового вычета распределяется между совладельцами этого имущества пропорционально их доле или по договоренности между ними по письменным заявлениям при подаче ими налоговой декларации по окончании налогового периода.
Законодательные органы субъектов РФ могут вводить иные размеры вычетов с учетом своих региональных особенностей в пределах установленного размера вычетов.
Налогоплательщик имеет право использовать ИНВ только один раз. Если он не полностью использовал ИНВ, он может воспользоваться его остатком в следующие годы — до полного его использования. Повторное предоставление ИНВ налогоплательщику не допускается.
Льготы налогообложения
Льготы по налогу на имущество можно разделить на две группы. К первой группе относятся льготы, связанные с полным освобождением каких-либо организаций от данного налога.
В частности, от налога освобождается имущество:
бюджетных учреждений и организаций, органов законодательной (представительной) и исполнительной власти, органов местного самоуправления, государственных внебюджетных фондов;
коллегий адвокатов и их структурных подразделений;
предприятий по производству, переработке и хранению сельскохозяйственной продукции, выращиванию, лову и переработке рыбы и морепродуктов при условии, что выручка от указанных видов деятельности составляет не менее 70% общей суммы выручки от реализации продукции (работ, услуг);
используемое исключительно для нужд образования и культуры;
религиозных объединений и организаций, национально-культурных обществ;
предприятий народных художественных промыслов;
жилищно-строительных, дачно-строительных и гаражных кооперативов, садоводческих товариществ;
общественных объединений, ассоциаций, осуществляющих свою деятельность за счет целевых взносов граждан и отчислений предприятий и организаций;
общественных организаций инвалидов, а также других предприятий, учреждений и организаций, в которых инвалиды составляют не менее 50% общего числа работников и др.
Вторая группа льгот связана с освобождением от налога отдельных видов имущества, принадлежащего предприятию.
Для целей налогообложения стоимость имущества предприятия уменьшается на балансовую стоимость (за вычетом суммы износа по соответствующим объектам):
объектов жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы, полностью или частично находящихся на балансе налогоплательщиков;
объектов, используемых исключительно для охраны природы, пожарной безопасности или гражданской обороны;
имущества, используемого для производства, переработки и хранения сельскохозяйственной продукции, выращивания, лова и переработки рыбы;
земли и др.
Ты помни его немножко, станет твердым как картошка.
Конкретные ставки налога на имущество организаций устанавливаются
Кем и как устанавливается ставка налога на имущество организаций в [year] году
Российское налогообложение обязует юридических лиц систематически оплачивать налоги. Размер налогов определяется индивидуально в зависимости от каждого отдельного субъекта экономической деятельности. Кроме того, законодательство определяет порядок взносов по времени.
Большинство налогов оплачиваются ежеквартально (раз в три месяца), но также существуют ежемесячные и ежегодные взносы.
В число обязательных налогов для юридических лиц входит налог на имущество организации. Рассмотрим, кем и как устанавливается ставка этого налога в 2017 году.
Что такое налог на имущество
Законом определено, что налогом на имущество является специальная система платежей, предметом которой выступает собственность организации. Простыми словами это значит следующее: если юридическое лицо для достижения определенных результатов использует в своей деятельности имущество, оно обязано оплачивать за него установленный налог. Согласно актуальным нормам, к налогооблагаемому имуществу относятся все предметы материального характера, которые документально являются собственностью организации.
Говоря о налоге на имущество, стоит отметить, что взносами не облагаются финансовые активы компании. Налог распространяется только на определенную материальную собственность. При этом закон определил, что налогообложению подлежат далеко не все предметы.
Данный вид платежей является региональным. Соответственно, перечень предметов, облагаемых налогом, устанавливается органами местного самоуправления.
Кто облагается и кто освобождается от уплаты налога на имущество в [year] году
Законодательство установило перечень субъектов, которые обязаны вносить обязательные платежи за использование определенной собственности в своей деятельности, а также список тех, кто освобожден от уплаты этого налога.
Согласно общим правилам к первой группе относятся все организации, имеющие собственность, определенную региональными нормами, а также использующие ее в своей деятельности. Точный перечень этих организаций закреплен в законах.
Ко второй группе относятся субъекты, являющиеся исключением из общего правила. Речь идет о лицах, имеющих законное право не вносить платежи по имущественному налогообложению, даже если в своей деятельности они используют предметы собственности. Например, в 2014 году от имущественного налога были освобождены все организаторы зимних Олимпийских игр.
Чтобы ознакомиться с актуальным перечнем освобожденных фирм, необходимо обратиться в региональное отделение налоговой службы.
Объекты, облагаемые и не облагаемые налогом
Больше всего предпринимателей волнует вопрос – какое именно имущество будет считаться предметом, облагаемым налогом. Согласно закону, налог распространяется как на движимое, так и на недвижимое имущество. Это значит, что объектами выплат становится:
- имущество, переданное организации во временное пользование;
- имущество, являющееся предметом совместной деятельности;
- имущество, полученное организацией по концессионному соглашению.
Также под действие налога попадает имущество организации, входящее в состав основных средств. К данной группе имущества могут относиться любые вложения, в том числе и материальные.
Что касается недвижимости организации, то сюда входят следующие объекты:
- земельные участки;
- недра с полезными ископаемыми;
- здания, находящиеся на участке (в том числе и недостроенные);
- разного рода объекты (например, объекты морского или воздушного транспорта), прошедшие государственную регистрацию.
Все остальные объекты, не попавшие в категорию недвижимости, относятся к группе движимого имущества. Например, такими объектами считаются транспортные средства, ценные бумаги и т.д.
Перечень объектов, не облагаемых налогом, в 2017 году состоит из следующих позиций:
- участки, относящиеся к природопользованию;
- земли и объекты, касающиеся военных действий, нужд гражданской обороны, правопорядка и т.д.;
- участки, имеющие историческую и культурную ценность для страны;
- космические объекты;
- морские суда больших размеров;
- ледоколы.
Обратите внимание, что некоторые виды имущества, включенные в первую или вторую амортизационную группы, также могут не оплачиваться, но только при условии, что они были своевременно поставлены на государственный учет.
Кем устанавливается налоговая ставка?
Размер данного налога зависит от его процентной ставки, которая определяется органами местного самоуправления. Конкретный размер процентной ставки зависит от видов деятельности, доминирующих в регионе, количества субъектов и т.д. Законодательство закрепило нормы, устанавливающие максимальный размер процентного показателя, который распространяется на все регионы страны.
В 2017 году налог на имущество в России не должен превышать предельного показателя в 2,2%. Это значит, что органы местного самоуправления имеют право использовать налоговый процент на том же уровне или меньше, но никак не больше.
Кроме того, налоговая ставка зависит от категории объекта налогообложения.
Размер выплат и налоговая база
Согласно нормам, в 2017 году налоговая база определяется:
- общей средней стоимостью имущества за год;
- кадастровой общей стоимостью за год (в отношении недвижимости).
Соответственно, для движимого и недвижимого имущества используются отдельные методы расчета. Ставка для недвижимости зависит от места нахождения объектов. В расчете движимого имущества учитывается такой показатель как наличие у организации обособленных подразделений. Если они есть, то уровень базы зависит от того, в чьем балансе находится имущество.
Если обособленная организация не имеет отдельного баланса, то расчет производится по месту нахождения объекта. Если же организация владеет активами с отдельным балансом, то расчет производится по месту нахождения активов.
Например, по кадастровой стоимости будут оценены следующие объекты:
- административные объекты (деловые и торговые центры);
- офисы;
- нежилые помещения, которые по бумагам предназначены для офисных зданий;
- жилые дома и помещения, если они не оцениваются в качестве основных активов.
В процессе исчисления величины платежей установлен ряд показателей, действие которого распространяется по всей территории России. Это значит, что на некоторые виды объектов предусматриваются общегосударственные налоги. К таким объектам относятся:
- железнодорожные пути, имеющие характер общего пользования;
- электронные линии;
- трубопроводы магистрального значения;
- вспомогательные сооружения по отношению к вышеперечисленным объектам.
В 2016 году для этих объектов предусмотрен коэффициент в 1%. Однако ежегодная ставка может меняться.
Как рассчитать взнос
Для расчета взноса по имущественному налогу используются две формулы:
1. НС (налоговая ставка) = ПП (процентный показатель) × БН (база налогообложения).
2. БН = БН × ПП – АП (авансовые платежи), которые вносились периодично.
Пример расчета размера взноса
Налоговая база общества с ограниченной ответственностью «Колибри» составляет 2 500 000 рублей. Региональная процентная ставка определена на уровне в 1,5%. В течение года ООО внесло три авансовых платежа в размере 5 000, 6 000 и 8 000 рублей.
Общий размер всех авансовых платежей составил 19 000 рублей.
Воспользовавшись вышеуказанной формулой, получим следующие показатели:
БН = 2 500 000 рублей × 1,5% 19 000 рублей = 18 500 рублей.
Налоговый и отчетный периоды
Сроки всех видов налоговых платежей устанавливаются государством. Однако органы местной власти имеют право вносить в них свои корректировки.
Оплачивая налог на имущество, самое главное не путать налоговый и отчетный периоды, т.к. в противном случае в документах возникнут ошибки, из-за чего организации может грозить штраф.
Отчетным периодом называется промежуток времени, за который необходимо оплатить сумму налогообложения. В отношении налога на имущество взнос должен вноситься с периодичностью раз в три месяца. Соответственно, отчетным периодом здесь является квартал.
При этом первые три платежа вносятся поквартально, а последний – перечисляется уже по завершению налогового периода.
Налоговый период является сроком, который установлен государством для субъекта экономической деятельности с целью внесения документации в налоговую службу. В налоговый период юридические лица передают государственной инстанции отчеты о своей деятельности и доходах на протяжении указанного времени.
Длительность налогового периода в 2017 году составляет 1 год. Соответственно, документация о состоянии деятельности подается организацией в налоговую службу один раз в 12 месяцев. При этом срок отчетного периода длится от 1 января до 31 декабря соответствующего года.
В декларации для отчета указывается как общая сумма за все 12 месяцев, так и авансовые платежи, произведенные в рассматриваемый срок. При этом очень важно не путать даты предоставления отчета с датами оплаты самого налога. Авансовые платежи вносятся организациями до 30 числа месяца, следующего за прошедший период.
А подача декларации в налоговый орган должна осуществляться до 30 марта года, который следует за отчетный налоговый период.
Новшества 2016 года
Как было сказано выше, с 2016 года размер имущественного налога будет зависеть от кадастровой стоимости недвижимости. Ранее этот налог считался по инвентаризационной стоимости имущества, но поскольку в 2015 году она резко уменьшилась, правительство изменило нормы расчета.
При этом формирование налога по кадастровой стоимости используется не только в отношении юридических лиц, которые являются собственниками недвижимости, но и в отношении организаций, владеющих объектами на праве хозяйственного владения. До введения поправок эти компании перечисляли налог, расчет которого производился по среднегодовой стоимости объекта.
46. Налог на имущество организаций.
Налог на имущество организаций с 1 января 2004 г. устанавливается НК (разд. 9 «Региональные налоги и сборы» гл. 30 «Налог на имущество организаций») и законами субъектов РФ, вводится в действие в соответствии с НК законами субъектов РФ и с момента введения в действие обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта РФ.
Устанавливая налог, законодательные (представительные) органы субъектов РФ определяют налоговую ставку в пределах, установленных гл. 30 Налогового кодекса, порядок и сроки уплаты налога, форму отчетности по налогу.
При установлении налога законами субъектов РФ могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиками.
Налогоплательщиками налога признаются:
иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) имеющие в собственности недвижимое имущество на территории РФ, на континентальном шельфе РФ и в исключительной экономической зоне РФ.
Объекты налогообложения определены НК в зависимости от типа налогоплательщика (табл. 16.3).
Объекты налогообложения налогом на имущество организаций
Не признаются объектами налогообложения:
земельные участки и иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные ресурсы);
имущество, принадлежащее на праве хозяйственного ведения или оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, в которых законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба, используемое этими органами для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в Российской Федерации.
Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения.
При определении налоговой базы имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации.
Налоговая база определяется отдельно в отношении имущества, подлежащего налогообложению:
по местонахождению организации (месту постановки на учет в налоговых органах постоянного представительства иностранной организации);
для каждого обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс;
в отношении каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации, обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс, или постоянного представительства иностранной организации;
в отношении имущества, облагаемого по разным налоговым ставкам.
Налоговая база определяется налогоплательщиками самостоятельно в соответствии с гл. 30 Налогового кодекса.
Налоговым периодом признается календарный год.
Отчетными периодами принято считать первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.
Законодательный (представительный) орган субъекта РФ при определении налога вправе не устанавливать отчетные периоды.
Налоговые ставки отражаются в законах субъектов РФ и не могут превышать 2,2 %. Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий налогоплательщиков и (или) имущества, признаваемого объектом налогообложения.
Налоговые льготы по налогу на имущество организаций определены вст. 381 Налогового кодекса.
Порядок исчисления налога. Сумма налога исчисляется по итогам налогового периода как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, определенной за налоговый период.
Сумма авансового платежа по налогу исчисляется по итогам каждого отчетного периода в размере одной четвертой произведения соответствующей налоговой ставки и средней стоимости имущества, определенной за отчетный период.
Законодательный (представительный) орган субъекта РФ при установлении налога вправе предусмотреть для отдельных категорий налогоплательщиков право не исчислять и не уплачивать авансовые платежи по налогу в течение налогового периода.
Порядок и сроки уплаты налога. Налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате налогоплательщиками в порядке и сроки, которые установлены законами субъектов РФ.
В течение налогового периода налогоплательщики уплачивают авансовые платежи по налогу, если законом субъекта РФ не предусмотрено иное. По истечении налогового периода налогоплательщики уплачивают исчисленную сумму налога.
Налоговая отчетность. Налогоплательщики обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по своему местонахождению, по местонахождению каждого своего обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, а также по местонахождению каждого объекта недвижимого имущества (в отношении которого установлен отдельный порядок исчисления и уплаты налога) налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу и налоговую декларацию по налогу. Налогоплательщики представляют налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу не позднее 30 календарных дней с даты окончания соответствующего отчетного периода.
Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Большая Энциклопедия Нефти и Газа
Конкретные ставки налога на имущество предприятий, определяемые в зависимости от видов их деятельности, устанавливаются законодательными органами субъектов РФ. Ставка налога не может устанавливаться для отдельных предприятий. При отсутствии решений законодательных органов субъектов РФ об установлении конкретных ставок налога на имущество предприятий применяется максимальная ставка налога. [1]
Конкретные ставки налога на имущество предприятий устанавливаются законодательными органами субъектов Российской Федерации. [2]
Конкретные ставки налога на имущество предприятий, определяемые в зависимости от видов деятельности предприятий, устанавливаются законодательными ( представительными) органами субъектов РФ. ЕСЛИ отсутствуют решения законодательных ( представительных) органов субъектов РФ об установлении конкретных ставок налога на имущество предприятий, применяется максимальная ставка налога, предусмотренная федеральным законом. Не разрешается устанавливать индивидуальную ставку налога для отдельных предприятий. [3]
Конкретные ставки налога на имущество строительных предприятий ( но не более 2 % налогооблагаемой базы) устанавливают органы законодательной ( представительной) власти субъектов РФ. [4]
Конкретные ставки налога на имущество, определяемые в зависимости от видов деятельности предприятий, устанавливаются законодательными ( представительными) органами субъектов Российской Федерации. При отсутствии решений вышеуказанных органов применяется максимальная ставка налога. [5]
Конкретные ставки налога, а также пропорции распределения зачисления налоговых платежей между бюджетами устанавливаются решениями органа государственной власти субъекта Российской Федерации. [6]
Конкретные ставки налога на имущество предприятий, определяемые в зависимости от видов деятельности предприятий, устанавливаются органами государственной власти субъектов РФ. [7]
Конкретная ставка налога устанавливается органами власти субъектов РФ. В связи с этим обстоятельством, если предприятие осуществляет одновременно ряд операций, часть из которых относится к посредническим, то их следует учитывать раздельно. [8]
Конкретные ставки налога на имущество организации, определяемые в зависимости от видов деятельности организации, устанавливаются законодательными ( представительными) органами субъектов Российской Федерации. [9]
Конкретные ставки налога на имущество строительных предприятии ( но не более 2 % налогооблагаемой базы) устанавливают органы законодательной ( представительной) власти субъектов Российской Федерации. [10]
Конкретные ставки налога на имущество организации устанавливаются законодательными ( представительными) органами субъектов Российской Федерации. [11]
Конкретные ставки налога на имущество строительных предприятий ( но не более 2 % налогооблагаемой базы) устанавливают органы законодательной ( представительной) власти субъектов Российской Федерации. [12]
Конкретные ставки налога на имущество организаций, определяемые в зависимости от видов их деятельности, устанавливаются законодательными ( представительными) органами субъектов России. Устанавливать ставку налога для отдельных организаций не разрешается. [13]
Конкретные ставки налога на имущество предприятий, определяемые в зависимости от видов деятельности предприятий, устанавливаются законодательными ( представительными) органами субъектов Российской Федерации. [14]
Конкретные ставки налога, а также пропорции распределения зачисления налоговых платежей между бюджетами устанавливаются решениями органа государственной власти субъекта Российской Федерации. [15]