- Что такое безнадежный долг
- Зачем и как списывать безнадежный долг перед налоговой
- Документы для списания дебиторской задолженности
- Какие долги считаются безнадежными
- Комментарий Павла Тимохина, руководителя УБК компании «Фингуру»
Самостоятельно ведя налоговый учет, налогоплательщик часто неправильно отражает в декларации свои доходы и расходы и неверно рассчитывает сумму налога. Если за 2014 год он должен был начислить НДС на 500 000 руб., но по ошибке начислил и задекларировал только 200 000 руб., а налоговая проверила документы только в 2018 году, ее требование об уплате остатка не будет удовлетворено, так как налогоплательщик легко докажет суду, что срок исковой давности истек.
Исключения составляют случаи, когда ситуация связана с уголовным преступлением и срок исковой давности составляет 15 лет (п. 1 ст. 78 УК РФ).
долг, обязательство по которому прекращено вследствие невозможности его исполнения (п. 1 ст. 416 ГК РФ)
Обязательство невозможно исполнить, если ни одна из сторон за него не отвечает из-за объективных обстоятельств, например, пожара или наводнения, уничтожившего все имущество должника.
Чтобы подтвердить невозможность взыскания долга в этом случае, нужно представить справку из МВД и пожарной инспекции с перечнем утраченного имущества и данных об отсутствии у должника другого имущества. Также обязательство может прекратиться из-за смерти должника (ст. 418 ГК РФ).
долг, который невозможно взыскать на основании акта государственного органа (п. 1 ст. 417 ГК РФ)
Если в результате законов, указов, постановлений, распоряжений и положений исполнение обязательства становится невозможным. Это могут быть, например, акты об ограниченном использовании воздушного пространства, прекращении погрузки грузов и багажа, о запрете захода в порт, ввоза и вывоза грузов, когда поставщики не могут доставить товары покупателям.
долг, который невозможно взыскать в связи с ликвидацией организации-должника (ст. 419 ГК РФ)
а) по решению его учредителей (участников), в том числе в связи с истечением срока, на который создано юридическое лицо, с достижением цели, ради которой оно создано (п. 2 ст. 61 ГК РФ);
б) по решению суда в случаях, предусмотренных п. 3 ст. 61 ГК РФ;
в) в результате признания юридического лица банкротом (п. 6 ст. 61 ГК РФ).
Организация вправе признать задолженность безнадежной и включить ее сумму в состав расходов при расчете базы по налогу на прибыль после внесения в ЕГРЮЛ записи об исключении юридического лица-должника из реестра (Письмо Минфина РФ от 25.03.2016 № 03-03-06/1/16721).
Выписка из ЕГРЮЛ может служить документальным подтверждением ликвидации организации-должника (ст. 6 Федерального закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ (Письмо Минфина РФ от 25.03.2016 № 03-03-06/1/16721)).
Однако информация о ликвидации контрагента, размещенная на официальном сайте ФНС, не может использоваться в качестве единственного документального подтверждения расходов в виде суммы списанного безнадежного долга (Письмо Минфина РФ от 15.02.2007 № 03-03-06/1/98).
Налоговые органы вправе исключить недействующее юридическое лицо из ЕГРЮЛ в так называемом упрощенном порядке.
Фактически прекратившим свою деятельность считается юридическое лицо, которое в течение 12 месяцев не представляло отчетность о налогах и сборах и не осуществляло операций хотя бы по одному банковскому счету (ст. 64.2 ГК РФ).
Организация может списать в налоговые расходы долги юридического лица, фактически прекратившего свою деятельность, начиная с даты исключения этого лица из ЕГРЮЛ (Письма Минфина РФ от 25.03.2016 № 03-03-06/1/16721, от 23.01.2015 № 03 01 10/1982).
Однако выписка из ЕГРИП о прекращении деятельности ИП не является достаточным основанием для признания задолженности безнадежной (Письмо Минфина РФ от 16.09.2015 № 03-03-06/53157).
Индивидуальный предприниматель после исключения из ЕГРИП теряет право заниматься предпринимательской деятельностью, но продолжает нести перед кредиторами имущественную ответственность как гражданин. Несмотря на то, что физическое лицо утратило статус ИП, организация-кредитор не сможет учесть его задолженность в расходах при расчете базы по налогу на прибыль.
если должник признан банкротом
Неплатежеспособность фирмы может быть признана по результатам банкротства. Если к моменту процедуры банкротства у компании нечего взыскать, ее долг признается безнадежным. Это можно подтвердить актом судебных приставов или комиссией по вопросам банкротства.
Если у организации имеется задолженность перед ней физического лица, и это лицо признано банкротом и освобождено от обязательств, в том числе перед ней, организация вправе учесть этот долг при расчете облагаемой базы.
невозможность взыскания долгов подтверждена постановлением судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства
Если невозможно установить место нахождения должника и его имущества или получить сведения о наличии принадлежащих ему денежных средств и иных ценностей, находящихся на счетах, во вкладах или на хранении в банках или иных кредитных организациях, или у должника отсутствует имущество, которое можно взыскать, и судебные приставы не смогли его отыскать.
Какие долги не признаются безнадежными и не могут быть учтены в уменьшение базы по налогу на прибыль (п. 2 ст. 266 НК РФ)
если страна иностранного контрагента-должника ввела ограничения по выполнению обязательств в отношении российских организаций (Письмо Минфина РФ от 07.06.2017 № 03-03-06/1/35488);
судом вынесено решение об отказе во взыскании задолженности (Письма Минфина РФ от 22.07.2016 № 03-03-06/1/42962, от 18.09.2009 № 03-03-06/1/591 и от 02.02.2006 № 03-03-04/1/72);
должник прекратил деятельность по причине слияния с другим юридическим лицом. В этом случае права и обязанности должника переходят к новому юридическому лицу (Письмо Минфина РФ от 06.09.2016 № 03-03-06/1/52041 и ст. 58 ГК РФ).
Не пропустите новые публикации
Подпишитесь на рассылку, и мы поможем вам разобраться в требованиях законодательства, подскажем, что делать в спорных ситуациях, и научим больше зарабатывать.
Налоговый орган спишет задолженность перед бюджетом только после того как признает ее безнадежной ко взысканию
НК РФ допускает возможность списания долгов перед бюджетом. А когда может возникнуть такая возможность? Рассмотрим это.
Основания для признания задолженности перед бюджетом безнадежной ко взысканию
Если за организацией числится задолженность перед налоговыми органами, по которой истекли сроки исковой давности, то налоговики не могут заставить заплатить эти долги в бюджет. Однако из карточки РСБ она может быть исключена, только если задолженность будет признана безнадежной ко взысканию.
Зачастую поводом для списания недоимки является либо прекращение деятельности, либо недостаточность имущества для погашения долгов перед бюджетом, например, ликвидация организации, признание предпринимателя или физлица банкротом, смерть налогоплательщика, вынесение судебным приставом постановления об окончании исполнительного производства в связи с невозможностью взыскания недоимки (подп. 1–4.1 п. 1 ст. 59 НК РФ).
решение суда по существу вопроса, например, инспекции отказывается в возможности взыскания с налогоплательщика долгов по платежам в бюджет, т. к. срок их взыскания истек (ч. 1 ст. 167 АПК РФ);
определение суда об отказе налоговому органу в восстановлении пропущенного срока подачи в суд заявления о взыскании задолженности (подп. 4 п. 1 ст. 59 НК РФ);
иной судебный акт по любому налоговому спору, который содержит вывод об утрате инспекцией права взыскания с налогоплательщика недоимки, штрафов, пеней в связи с истечением срока их взыскания.
Налоговая инспекция обязана сразу после вступления в силу одного из вышеперечисленных судебных актов исключить запись о задолженности из лицевого счета налогоплательщика (абз. 4 п. 9 постановления от 30.07.2013 № 57).
Определить, истекли ли сроки исковой давности для взыскания налогов, пеней, штрафов, поможет готовое решение от КонсультантПлюс. Пробный доступ к правовой системе предоставляется бесплатно.
О правилах бухучета списываемой кредиторской задолженности читайте в этой статье.
Порядок признания задолженности безнадежной ко взысканию
Инспекция может не проинформировать о вынесенном решении, поэтому налогоплательщику следует обратиться в налоговый орган с тем, чтобы ему была выдана копия данного решения (подп. 9 п. 1 ст. 21, подп.
12 п. 1 ст. 32 НК РФ).
Налоговому органу также необходимо отозвать неисполненные поручения на списание денежных средств со счетов налогоплательщика и перевод электронных денежных средств, которые были ранее выставлены при взыскании задолженности, признанной безнадежной (абз. 6, 9 п. 4.1 ст. 46 НК РФ).
В случае, если вдруг налоговая инспекция отказала налогоплательщику в списании долгов перед бюджетом, то ее действие (бездействие) можно обжаловать в вышестоящий налоговый орган или в суд (ст. 137, п. 1 ст. 138 НК РФ).
До того, как вышло постановление Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57, задолженности перед бюджетом в карточке РСБ могли числиться годами. Причем, налоговики даже не обращались в суд с требованием о взыскании таких задолженностей, зная, что сроки взыскания уже пропущены. А поскольку не было обращений в суд, следовательно, не было и судебных актов, которые бы признавали право инспекции взыскивать платежи в бюджет с истекшими сроками исковой давности утраченным.
Однако и при таких обстоятельствах налогоплательщикам удавалось добиться списания задолженности. Для этого им приходилось действовать следующим образом:
Для начала в налоговой инспекции запрашивалась справка о состоянии расчетов с бюджетом. Согласно подп. 10 п. 1 ст. 32 НК РФ налоговый орган обязан ее выдать.
В справке показывается задолженность налогоплательщика перед бюджетом по налогам и сборам, штрафам и пеням, однако не содержится никакой информации о том, каковы сроки взыскания по указанным задолженностям, ведь налоговое законодательство не требует от налоговиков представлять подобные сведения.
Отражение в справке неполной информации о состоянии расчетов с бюджетом можно было считать нарушением права физического или юридического лица как налогоплательщика (постановление Президиума ВАС РФ от 01.09.2009 № 4381/09). Ссылаясь на нарушение своих прав, можно было обратиться в суд с требованием признать незаконным отражение в справке налоговой задолженности без указания сведений об утрате налоговым органом возможности взыскать ее.
Если в ходе судебных слушаний устанавливалось, что инспекцией действительно пропущены сроки взыскания платежей в бюджет, то судом выносилось решение об утрате налоговыми органами возможности ее взыскания (см., например, постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 23.05.2013 № А32-11744/2010, ФАС Уральского округа от 22.08.2012 № Ф09-6509/12, ФАС Московского округа от 23.05.2013 № А40-105256/12-20-551, от 22.05.2013 № А40-87900/12-107-469, от 29.04.2013 № А40-124794/12-99-627, от 15.02.2012 № 40-52479/11-116-151, ФАС Восточно-Сибирского округа от 30.11.2011 № А33-1252/2011).
После того как судебный акт, из которого следовало, что сроки взыскания спорной налоговой задолженности пропущены и возможность ее взыскания налоговыми органами утрачена, вступал в законную силу, налогоплательщикам нужно было обратиться в инспекцию с заявлением о признании задолженности перед бюджетом безнадежной ко взысканию и ее последующем списании. К заявлению обязательно прикладывалась копия судебного акта, заверенная гербовой печатью.
Итоги
Для того чтобы задолженность перед бюджетом по налоговым платежам могла быть списана, ее сначала нужно признать безнадежной. Происходит это как в ряде ситуаций фактической невозможности взыскания (при ликвидации, банкротстве, смерти должника, завершении исполнительного производства с заключением о невозможности взыскания), так и через суд.
Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс.
Пробный бесплатный доступ к системе на 2 дня.
Списание безнадежных долгов в налоговом учете
Самое важное от специалистов на тему: Списание безнадежных долгов в налоговом учете. Здесь собрана полная информация по вопросу. Актуальность данных на 2020 год просьба уточнять у дежурного специалиста.
Списание безнадежных долгов в налоговом учете
Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с ЗАО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.
В рамках круглого стола речь пойдет о Всероссийской диспансеризации взрослого населения и контроле за ее проведением; популяризации медосмотров и диспансеризации; всеобщей вакцинации и т.п.
Программа, разработана совместно с ЗАО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.
Согласно ст. 266 НК РФ безнадежными долгами признаются долги, по которым истек установленный срок исковой давности, а также долги, по которым обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения (с подтверждением постановлением от судебных приставов). Получается, что, если организация не обращается в суд, она может списать задолженность как безнадежную через 3 года, а если организация подала в суд и пока исполнительное производство не окончено, организация задолженность списать не может?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Если организация обратилась в суд для взыскания задолженности и предъявлен исполнительный лист к исполнению судебным приставам, то в целях признания долга безнадежным (нереальным к взысканию) ей следует дождаться постановления об окончании исполнительного производства и возвращения исполнительного документа.
Обоснование вывода:
Согласно п. 2 ст. 266 НК РФ безнадежными долгами (долгами, нереальными к взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации.
Безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) также признаются долги, невозможность взыскания которых подтверждена постановлением судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства, вынесенным в порядке, установленном Федеральным законом от 02.10.2007 N 229-ФЗ «Об исполнительном производстве», в случае возврата взыскателю исполнительного документа по следующим основаниям:
— невозможно установить место нахождения должника, его имущества либо получить сведения о наличии принадлежащих ему денежных средств и иных ценностей, находящихся на счетах, во вкладах или на хранении в банках или иных кредитных организациях;
— у должника отсутствует имущество, на которое может быть обращено взыскание, и все принятые судебным приставом-исполнителем допустимые законом меры по отысканию его имущества оказались безрезультатными.
Таким образом, налогоплательщик, имеющий задолженность, может отнести ее к безнадежной только при наступлении одного из этих обстоятельств (смотрите также письма Минфина России от 10.04.2017 N 03-03-06/1/21019, от 09.02.2017 N 03-03-06/1/7131, от 27.07.2015 N 03-03-06/1/43049).
Согласно ст. 195 ГК РФ исковой давностью признается срок, в течение которого лицо, право которого нарушено, может использовать защиту нарушенного права.
Общий срок исковой давности равен трем годам (ст. 196 ГК РФ). Согласно ст. 197 ГК РФ для отдельных видов требований могут определяться специальные сроки исковой давности — сокращенные или более продолжительные по сравнению с общим сроком (например, п. 3 ст.
797, ст. 725, ст. 966 ГК РФ).
Течение срока исковой давности может приостанавливаться и прерываться. В ст. 202 ГК РФ указаны возможные причины приостановления течения срока исковой давности.
Течение срока исковой давности прерывается совершением обязанным лицом действий, свидетельствующих о признании долга. В отличие от приостановления, после прерывания течение срока исковой давности начинается заново (ст. 203 ГК РФ).
Время, истекшее до перерыва, в новый срок не засчитывается.
КОНСУЛЬТАЦИЯ ЮРИСТА
УЗНАЙТЕ, КАК РЕШИТЬ ИМЕННО ВАШУ ПРОБЛЕМУ — ПОЗВОНИТЕ ПРЯМО СЕЙЧАС
По истечении установленного срока исковой давности дебиторскую задолженность можно признать безнадежной (нереальной к взысканию) и учесть ее во внереализационных расходах в соответствии с пп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ при должном документальном подтверждении в силу п. 1 ст.
252 НК РФ.
Как разъяснил Минфин России в письме от 08.04.2013 N 03-03-06/1/11347, для уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль на сумму дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности необходимо документальное подтверждение возникновения задолженности, а также истечения срока исковой давности (смотрите также постановление АС Московского округа от 17.07.2015 N Ф05-8766/15).
Заметим, Налоговым кодексом РФ не установлено, что признание долга безнадежным в связи с истечением срока исковой давности производится при условии принятия всех мер по взысканию задолженности. Взыскание задолженности в принудительном порядке (например, через суд) является правом, а не обязанностью налогоплательщика (постановление ФАС Московского округа от 05.12.2012 N Ф05-13884/12 по делу N А41-40128/2011).
Судебная практика подтверждает, что факт истечения срока исковой давности для взыскания долга является достаточным основанием для признания его безнадежным и признание долга безнадежным не ставится в зависимость от наличия каких-либо действий по взысканию долга со стороны организации-кредитора (смотрите, например, постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 02.04.2015 N 03АП-1053/15 (постановлением АС Восточно-Сибирского округа от 02.07.2015 N Ф02-3138/15 по делу N А74-7089/2014 оставлено без изменения), постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 07.04.2010 N А03-5968/2009, ФАС Московского округа от 20.04.2011 N Ф05-2974/11 по делу N А40-169861/2009, от 24.06.2010 N КА-А40/6181-10, ФАС Поволжского округа от 22.07.2008 N А55-1309/08, Центрального округа от 31.07.2008 N А62-1343/2008).
Ранее Минфин России также придерживался указанной позиции (письмо от 30.09.2005 N 03-03-04/2/68).
Заметим, до 1 января 2013 г. толкование пп. 2 п. 2 ст. 265, п. 2 ст. 266 НК РФ, норм Закона «Об исполнительном производстве» ставили в неравное положение налогоплательщиков, которые не принимали мер для взыскания дебиторской задолженности и списали ее по истечении трехлетнего срока исковой давности, с теми налогоплательщиками, которые приняли меры для взыскания задолженности, обратившись в суд, получив исполнительный лист и предъявив его к исполнению в службу судебных приставов-исполнителей, но взыскание оказалось невозможным из-за отсутствия должника или имущества.
В результате Федеральным законом от 29.11.2012 N 206-ФЗ п. 2 ст. 266 НК РФ был дополнен абзацами 2-3, уточняющими основания для признания задолженности безнадежным долгом, которые вступили в силу с 1 января 2013 года (постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 21.10.2014 N 09АП-39221/14).
Читайте так же: 13 подоходный налог это сколько
Таким образом, если организация обратилась в суд для взыскания задолженности и предъявлен исполнительный лист к исполнению судебным приставам, то в целях признания долга безнадежным (нереальным к взысканию) ей следует дождаться постановления об окончании исполнительного производства и возвращения исполнительного документа. Обязательство, по которому судебный пристав-исполнитель вынес постановление об окончании исполнительного производства и о возвращении взыскателю исполнительного документа, признается безнадежным долгом, учитываемым для целей налогообложения прибыли, в том отчетном периоде, в котором вынесено соответствующее постановление (письма Минфина России от 06.03.2013 N 03-03-06/1/6752, от 21.09.2012 N 03-03-06/1/494).
Отметим, что, как разъясняют уполномоченные органы, при наличии нескольких оснований для признания задолженности безнадежной задолженность признается безнадежной в том налоговом (отчетном) периоде, в котором имело место первое по времени возникновения основание (письма Минфина России от 22.06.2011 N 03-03-06/1/373, от 28.03.2008 N 03-03-06/4/18).
Рекомендуем ознакомиться с материалом:
— Энциклопедия решений. Учет расходов от списания дебиторской задолженности, нереальной к взысканию.
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член Российского Союза аудиторов Федорова Лилия
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член РСА Горностаев Вячеслав
Как списать безнадежный долг (дебиторскую задолженность) в налоговом учете?
05.01.2020 Внимание! Документ устарел! Новая версия этого документа бесплатно в КонсультантПлюс
При ОСН любой долг перед вашей организацией признается безнадежным, т.е. нереальным ко взысканию, и списывается в том отчетном (налоговом) периоде, в котором произошло любое из следующих событий (п. 2 ст. 266 НК РФ):
истек срок исковой давности. В общем случае он составляет 3 года со дня, когда вам должны были погасить долг, но для некоторых требований законом установлены специальные сроки;
организация-должник ликвидирована;
организация-должник 01.09.2014 или позднее исключена из ЕГРЮЛ как недействующее юридическое лицо (п. 2 ст. 64.2 ГК РФ, п. п. 1, 3 ст. 3 Закона N 99-ФЗ, Письмо Минфина от 23.01.2015 N 03-01-10/1982);
судебный пристав-исполнитель вынес постановление об окончании исполнительного производства и возвращении исполнительного листа взыскателю в связи с невозможностью взыскания.
Нельзя признать долг безнадежным в том периоде, когда ИФНС исключила организацию-должника из ЕГРЮЛ по причине того, что она фактически прекратила свою деятельность, если запись об этом внесена в ЕГРЮЛ до 01.09.2014 (Письмо Минфина от 27.02.2013 N 03-03-06/1/5556). Такой долг станет безнадежным только по истечении срока исковой давности.
Кроме того, не признается безнадежным долгом дебиторская задолженность контрагента, которую можно зачесть в счет погашения встречной кредиторской задолженности перед ним (Письмо Минфина от 04.10.2011 N 03-03-06/1/620).
Списание безнадежного долга оформляется следующими документами:
актом инвентаризации расчетов (форма N ИНВ-17);
приказом руководителя.
Сумма списываемого безнадежного долга, включая НДС (Письмо Минфина от 21.10.2008 N 03-03-06/1/596):
если организация не создает резерв по сомнительным долгам, — включается во внереализационные расходы (пп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ);
если организация создает резерв по сомнительным долгам, — списывается за счет резерва (даже если сумма этого долга не учитывалась при расчете отчислений в резерв) (Письмо Минфина от 17.07.2012 N 03-03-06/2/78). То есть во внереализационные расходы включается только та часть суммы безнадежного долга, которая превышает сумму резерва, созданного на последнее число предшествующего отчетного (налогового) периода.
При списании безнадежного долга в виде аванса, перечисленного поставщику (подрядчику, исполнителю), НДС, ранее принятый к вычету, надо восстановить, и списать в расходы всю сумму долга, включая НДС (Письма Минфина от 23.01.2015 N 03-07-11/69652, от 11.04.2014 N 03-07-11/16527).
При УСН дебиторская задолженность, признанная безнадежной, т.е. нереальной ко взысканию, не учитывается ни в расходах, ни в доходах. При этом не имеет значения, чей долг признан безнадежным:
покупателя по оплате отгруженных товаров (работ, услуг) (п. 1 ст. 346.17 НК РФ, Письмо Минфина от 22.07.2013 N 03-11-11/28614);
поставщика по отгрузке оплаченных авансом товаров (работ, услуг) (Письма Минфина от 30.03.2012 N 03-11-06/2/49, от 12.12.2008 N 03-11-04/2/195);
заемщика по возврату займа и уплате процентов.
Еще по теме:
Любая коммерческая деятельность связана с финансовым риском. Ситуации, в которых контрагенты по сделке являются неспособными выполнить свои договорные обязательства, встречаются довольно часто. Критерии отнесения дебиторской задолженности к безнадежной ко взысканию установлены п.2 ст.266 НК.
Ключевыми аспектами признания задолженности безнадежной являются сроки ее образования, а также обстоятельства, свидетельствующие о том, что задолженность не будет взыскана способами, установленными законодательством.
Можно ли списать дебиторскую задолженность, основываясь только на сроках ее образования? Законодательство не дает такой возможности, поскольку для ее взыскания должен либо пройти срок исковой давности для судебного взыскания, либо невозможность ее взыскания должна быть подтверждена актом судебного пристава о невозможности взыскания, фактом ликвидации организации-должника и т.п.
Если ваша компания имеет безнадежные долги, как списать их правильно – один из наиболее актуальных вопросов бухгалтерского учета. О том, как списать безнадежную дебиторскую задолженность, указано в ключевых документах по формированию резерва по сомнительным долгам и порядке списания за его счет сумм, признанных безнадежными ко взысканию:
Налоговом кодексе РФ;
Положении по ведению бухучета и отчетности № 34н от 29.07.1998 г.;
Методических указаниях по инвентаризации имущества и финансовых обязательств № 49 от 13.06.1995 г. и др.
Как списать правильно дебиторскую задолженность? Для списания данной задолженности организация формирует специальный резерв по сомнительным долгам. Бухучет резерва по сомнительным долгам ведется на счете 63.
При списании сумм в пополнение резерва делается запись по кредиту счета 63 и по дебету счета 91.
Как списать дебиторскую задолженность
Для того, чтобы списать за счет резерва суммы безнадежной ко взысканию задолженности, она должна быть признана таковой. Основаниями для признания дебиторской задолженности безнадежной, могут быть:
истечение срока исковой давности;
иные случаи, делающие задолженность нереальной для взыскания. Такими случаями могут быть: ликвидация организации-должника, получение акта судебного исполнителя о невозможности взыскания и т.п.
Когда можно списать дебиторскую задолженность? Существует ошибочное мнение, что списание «дебиторки» за счет средств резерва возможно только по истечении срока исковой давности для ее взыскания. Это утверждение в корне неверно, поскольку законодательство предоставляет возможность списать такую задолженность при возникновении обстоятельств, прямо свидетельствующих о том, что она не сможет быть взыскана. Например, такими обстоятельствами могут быть признаны:
Как списать безнадежные долги перед налоговой
Роман Шишкин, помощник президента МКА «Филиппов и партнеры» по особым поручениям, дает конкретные советы для компаний о том, как можно осуществить механизм списания «безнадежных» долгов перед налоговой инспекцией, чтобы избежать негативных последствий для бизнеса
Помощник президента МКА «Филиппов и партнеры» по особым поручениям, к.ю.н.
Задолженность по налогам может повлечь весьма неблагоприятные последствия для любой компании. Например, при наличии долга у компании перед бюджетом налоговая инспекция может заблокировать банковский счет или даже запустить процедуру взыскания налогов за счет имущества организации.
Вместе с тем, в ряде случаев законодательство предусматривает механизм списания данной задолженности без фактической уплаты денег в бюджет. Однако для того, чтобы исключить задолженность из налоговых обязательств компании, налоговый орган должен признать ее безнадежной к взысканию в порядке, предусмотренном статьей 59 НК РФ.
Наиболее распространенным основанием для списания задолженности по налогам (а также пени, штрафам) служит фактическое прекращение деятельности налогоплательщика вследствие ликвидации компании, банкротства или в случае смерти физического лица (пп. 1-3 п. 1 ст. 59 НК РФ).
Также предусматривается возможность списания безнадежных ко взысканию долгов в случаях, когда налоговым органом утрачена возможность взыскания, пропущен срок на взыскание (срок исковой давности), в том числе вынесения судом определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням и штрафам.
Согласно статьям 196, 200 ГК РФ, общий срок исковой давности составляет 3 года и начинает течь со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права и о том, кто является надлежащим ответчиком по иску о защите этого права.
Для наиболее глубокого понимания вопроса следует рассмотреть саму процедуру взыскания налога и последствия ее нарушения.
Начинается все с самого факта выявления задолженности (это может быть как по результатам проведения налоговой проверки, так и в рамках текущей деятельности, например, при проведении текущей сверки расчетов с главным бухгалтером).
На основании выявленного факта налоговый орган выставляет требование об уплате налога (статья 69 НК РФ) и в случае неуплаты налога в добровольном порядке приступает к процедуре принудительного взыскания налогов.
Общий срок, в течение которого возможно взыскание налоговой задолженности, состоит из совокупности сроков:
срок направления требования об уплате налога, пеней, штрафа составляет 20 дней (в отношении недоимки, выявленной по результатам налоговой проверки) или 3 месяца (во всех остальных случаях);
срок добровольного исполнения требования налогоплательщиком составляет 8 рабочих дней;
срок для принятия решения о взыскании задолженности с расчетного счета налогоплательщика составляет 2 месяца.
срок для принятия решения о взыскании задолженности за счет имущества налогоплательщика составляет 1 год.
срок обращения инспекции в суд, который в зависимости от текущей стадии процедуры принудительного взыскания, составляет 6 месяцев или 2 года.
При неисполнении требования об уплате налогов инспекция направляет инкассовые поручения в банк налогоплательщика для взыскания денег со счетов компании. При недостаточности денежных средств движение расходных операций по счетам будет приостановлено и любое поступление на счет будет (например, за поставку какой-то продукции от покупателя) автоматически списано в бюджет.
Следующий шаг налоговой инспекции — взыскание задолженности за счет имущества, применяется при установлении невозможности взыскания за счет денежных средств на расчетных счетах.
Все стадии процесса принудительного взыскания строго регламентированы налоговым законодательством по срокам осуществления тех или иных действий: так, инспекция должна успеть вынести решение о взыскании налоговой задолженности за счет денежных средств в течение двух месяцев, а при взыскании за счет имущества — в течение одного года с момента истечения срока уплаты задолженности, установленного в требовании. Данные сроки установлены статьями 46, 47 НК РФ и являются пресекательными.
Конституционный суд РФ в Определении от 04.06.2009 года №1032-О-О указал, что обращение взыскания за счет имущества налогоплательщика допускается только после исчерпания возможностей взыскания задолженности за счет денежных средств налогоплательщика.
Аналогичный вывод сделан в пункте 55 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 года №57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации». В нем говорится о том, что налоговый орган вправе перейти к принудительному взысканию налога за счет иного имущества налогоплательщика только после принятия надлежащих мер по взысканию налога за счет денежных средств налогоплательщика, и невынесение решения о взыскании налога за счет денежных средств в установленный статьей 46 НК РФ срок и непринятие мер к его исполнению по общему правилу исключают возможность вынесения налоговым органом решения о взыскании налога за счет иного имущества налогоплательщика, а также обращения его в суд с заявлением, предусмотренным статьей 47 НК РФ.
В случае, если инспекция вынесла решения о взыскании с нарушением установленных сроков, такие решения считаются недействительными и исполнению не подлежат. В этом случае у налоговых органов есть шанс взыскать задолженность только в судебном порядке.
Помимо нарушения порядка и сроков процедуры принудительного взыскания задолженности, существует еще одно самостоятельное основание, но только в части штрафных санкций. Так, в соответствии с пунктом 1 статьи 113 НК РФ, лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения, если со дня его совершения либо со следующего дня после окончания налогового периода, в течение которого было совершено это правонарушение, и до момента вынесения решения о привлечении к ответственности, истекли три года (срок давности).
Исчисление срока давности со дня совершения налогового правонарушения применяется в отношении всех налоговых правонарушений, кроме предусмотренных статьями 120 и 122 НК РФ, в отношении которых исчисление срока давности применяется со следующего дня после окончания соответствующего налогового периода.
Как указывалось выше, инспекция может принять решение о списании существующей задолженности налогоплательщика, отраженной в карточке расчетов с бюджетом, в порядке, установленном статьей 59 НК РФ, в случаях, если утрачена возможность взыскания, пропущен срок на взыскание, в том числе вследствие вынесения судом определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням и штрафам.
Вместе с тем, на практике проверяющие не спешат реализовывать эту возможность, полагая, что пока судом не вынесено определение об отказе в восстановлении пропущенного срока, возможность взыскания теоретически не утрачена, даже несмотря на явный пропуск фактических сроков на взыскание, то есть налоговый орган, осознанно не подавая в суд заявления о взыскании налога с ходатайством о восстановлении пропущенного срока, пытается оттянуть момент принятия решения о признании задолженности безнадежной ко взысканию и ее списании.
Тезисно алгоритм действий компании по списанию долга можно выразить следующим образом:
в случае наличия задолженности, которая не взыскивается инспекцией по причине пропуска сроков, для ее списания необходимо получить судебный акт, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням и штрафа (пп.4 п.1 ст.59 НК РФ);
при наличии так называемых «зависших платежей», то есть сумм, подлежащих уплате в бюджет, списанных со счетов налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов в банках, но не перечисленных ими в бюджетную систему Российской Федерации, такие суммы признаются безнадежными к взысканию в случае, если на момент принятия решения о признании указанных сумм безнадежными к взысканию и их списании соответствующие банки ликвидированы (пункт 4 статьи 59 НК РФ), то есть в данном случае необходимо предоставить проверяющим сведения о ликвидации банка.
Порядок списания недоимки и задолженности по пеням и штрафам, признанных безнадежными к взысканию, а также перечень документов, подтверждающих наличие оснований для их списания, установлены в Приказе ФНС России от 19.08.2010 года №ЯК-7-8/393 «Об утверждении порядка списания недоимки и задолженности по пеням, штрафам и процентам, признанных безнадежными к взысканию и перечня документов, подтверждающих обстоятельства признания безнадежными ко взысканию недоимки, задолженности по пеням, штрафам и процентам».
Данным приказом установлено, что при наличии судебного акта, содержащего в мотивировочной или резолютивной части положение, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки и задолженности по пеням, штрафам и процентам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе копия определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки и задолженности по пеням, штрафам и процентам, налогоплательщик может подать в инспекцию по месту учета заявление о признании недоимки (пеней, штрафов) безнадежными к взысканию и их списании с приложением копии вступившего в силу судебного решения (определения), заверенного гербовой печатью соответствующего суда (пп. «а» п. 4 Перечня документов, подтверждающих обстоятельства признания безнадежными к взысканию недоимки и задолженности по пеням, штрафам и процентам).
В течение шести рабочих дней со дня получения этих документов налоговый орган должен вынести решение о признании задолженности безнадежной к взысканию и ее списании. Это установлено пунктами 4 и 5 Порядка списания недоимки и задолженности по пеням, штрафам и процентам, признанным безнадежными к взысканию.
Списание задолженности по налогам и сборам
На практике и организации, и граждане часто не платят налоги вовремя. Долги перед бюджетом растут и эта неприятная ситуация снижает эффективность работы предприятий, заставляет нервничать ИП и граждан. Разберёмся, можно ли списать недоимку и как это сделать.
Налоговая задолженность
НК РФ определяется порядок признания долгов перед бюджетом безнадёжными к взысканию. Такая мера разработана с целью оживить экономику. Статья 59 документа рассматривает ситуации, когда такая недоимка может списываться.
Основные случаи, когда налоговая задолженность признаётся безнадёжной:
при ликвидации юрлица;
в случае банкротства ИП или гражданина;
в случае смерти гражданина, либо признание его умершим.
Возможности списания долгов в ПФ
Российская система пенсионного страхования практикует списание начисленных санкций, пени и платежей, если их нельзя взыскать. Постановление Правительства N 600п содержит порядок этой процедуры. Списание задолженности по налогам и сборам проводят после принятия решения налоговиков о признании долгов безнадёжными.
Есть ещё один закон, который позволяет списать такие долги. ФЗ No 436 от декабря 2017 года определяет, что недоимка за прошлые годы, которая числится за ИП либо иным лицом и образовалась в период до января 2015, может признаваться налоговиками безнадёжной к взысканию. То есть, задолженность по пеням и штрафам может списываться при условии, что она задекларирована до 2015 года.
Особые режимы освобождения от налоговых обязательств
Налоговая амнистия — удобный механизм, порядок действия которого описан в ФЗ No 436 от декабря 2017 года. Закон определяет процедуру списания долгов по налогам и активно используется налоговиками в практической работе. ИФНС самостоятельно принимают решения при списании такой недоимки. Если же инспекция не списала обязательные платежи, налогоплательщик вправе обратиться с жалобой.
Такое заявление составляется в свободной форме с указанием на неправомочность действий налоговиков и с просьбой — списать долги по налогам.
Кроме ФЗ-436, есть и другие законы, позволяющие снизить налоговую нагрузку. Так, в августе 2020 году приняты ФЗ-166 и ФЗ-172, возможности которых стоит использовать.
Задолженность перед бюджетом: списание в судебном порядке
Налогоплательщики имеют право обратиться в суд, если им не списали налоги и штрафные санкции, которые безнадёжны к взысканию.
Административный иск содержит:
необходимые сведения об истце и ответчике;
наименование судебного органа;
обстоятельства дела;
требования, которые истец просит удовлетворить.
Налогоплательщики прикладывают к иску поясняющие документы, которые желательно оформить отдельным приложением.
Период, когда задолженность может списываться
При возникновении недоимки инспекции выставляют налогоплательщикам требование об уплате, и в обязательном порядке устанавливая срок исполнения документа. Когда период, указанный в требовании, заканчивается, инспекция обращается в суд.
Есть ряд особенностей при определении срока давности для таких долгов. Поэтому разобраться в тонкостях процесса в условиях быстроменяющегося законодательства может только грамотный юрист. Например, когда долг — превышает 3 тыс. рублей, налоговая обычно подаёт иск, и делает это не позднее 6 месяцев после образования недоимки. Но и при малых долгах в бюджет возможен судебный процесс.
Если сумма к уплате в бюджет превысит 3 тыс. рублей, налоговики обратятся в суд в течение 3 лет.
Обжалование действий инспекций
Несмотря усилия налогоплательщиков по соблюдению законодательства, споры с инспекциями всё равно постоянно возникают. В таких ситуациях нельзя игнорировать требования налоговиков. Однако неправомерный отказ в списании недоимки — повод его обжаловать.
Налогоплательщики вправе и даже обязаны обращаться в суд, если хотят признать задолженность по налогам безнадёжной к взысканию. Ведь отказ от законных возможностей нередко приводит к финансовым убыткам. Судебная практика по таким искам показывает, что плательщики налогов нередко добиваются желаемого законными методами.
Обжалование отказа граждане и юрлица иногда проводят самостоятельно, но чаще — с помощью юристов. Последний вариант позволяет минимизировать судебные и финансовые риски, так как специалист изначально комплексно рассматривает проблему. Опытный юрист укажет, нужно ли доказывать свою правоту или более разумно согласиться с требованием налоговиков.
Специалист также не допустит ошибок при составлении иска, отстоит позицию налогоплательщика в суде, проконсультирует.
Юрист в Екатеринбурге по налогам
Чтобы ориентироваться в разветвлённом действующем законодательстве нужен опыт. Разобраться в законах и подзаконных актах сложно, тем более в документах по налоговой амнистии. Агентство права «M&J» предлагает услуги профессионального юриста.
При сотрудничестве с нашей компанией можно рассчитывать на следующее:
консультации по налоговой амнистии;
подробное рассмотрение дела и определение целесообразного порядка действий;
подготовку иска;
представительство в судебных инстанциях;
разъяснения в процессе судебного производства.
- Какие долги не признаются безнадежными и не могут быть учтены в уменьшение базы по налогу на прибыль (п. 2 ст. 266 НК РФ)
если страна иностранного контрагента-должника ввела ограничения по выполнению обязательств в отношении российских организаций (Письмо Минфина РФ от 07.06.2017 № 03-03-06/1/35488);
судом вынесено решение об отказе во взыскании задолженности (Письма Минфина РФ от 22.07.2016 № 03-03-06/1/42962, от 18.09.2009 № 03-03-06/1/591 и от 02.02.2006 № 03-03-04/1/72);
должник прекратил деятельность по причине слияния с другим юридическим лицом. В этом случае права и обязанности должника переходят к новому юридическому лицу (Письмо Минфина РФ от 06.09.2016 № 03-03-06/1/52041 и ст. 58 ГК РФ).
Не пропустите новые публикации
Подпишитесь на рассылку, и мы поможем вам разобраться в требованиях законодательства, подскажем, что делать в спорных ситуациях, и научим больше зарабатывать.
Налоговый орган спишет задолженность перед бюджетом только после того как признает ее безнадежной ко взысканию
НК РФ допускает возможность списания долгов перед бюджетом. А когда может возникнуть такая возможность? Рассмотрим это.
Основания для признания задолженности перед бюджетом безнадежной ко взысканию
Если за организацией числится задолженность перед налоговыми органами, по которой истекли сроки исковой давности, то налоговики не могут заставить заплатить эти долги в бюджет. Однако из карточки РСБ она может быть исключена, только если задолженность будет признана безнадежной ко взысканию.
Зачастую поводом для списания недоимки является либо прекращение деятельности, либо недостаточность имущества для погашения долгов перед бюджетом, например, ликвидация организации, признание предпринимателя или физлица банкротом, смерть налогоплательщика, вынесение судебным приставом постановления об окончании исполнительного производства в связи с невозможностью взыскания недоимки (подп. 1–4.1 п. 1 ст. 59 НК РФ).
решение суда по существу вопроса, например, инспекции отказывается в возможности взыскания с налогоплательщика долгов по платежам в бюджет, т. к. срок их взыскания истек (ч. 1 ст. 167 АПК РФ);
определение суда об отказе налоговому органу в восстановлении пропущенного срока подачи в суд заявления о взыскании задолженности (подп. 4 п. 1 ст. 59 НК РФ);
иной судебный акт по любому налоговому спору, который содержит вывод об утрате инспекцией права взыскания с налогоплательщика недоимки, штрафов, пеней в связи с истечением срока их взыскания.
Налоговая инспекция обязана сразу после вступления в силу одного из вышеперечисленных судебных актов исключить запись о задолженности из лицевого счета налогоплательщика (абз. 4 п. 9 постановления от 30.07.2013 № 57).
Определить, истекли ли сроки исковой давности для взыскания налогов, пеней, штрафов, поможет готовое решение от КонсультантПлюс. Пробный доступ к правовой системе предоставляется бесплатно.
О правилах бухучета списываемой кредиторской задолженности читайте в этой статье.
Порядок признания задолженности безнадежной ко взысканию
Инспекция может не проинформировать о вынесенном решении, поэтому налогоплательщику следует обратиться в налоговый орган с тем, чтобы ему была выдана копия данного решения (подп. 9 п. 1 ст. 21, подп.
12 п. 1 ст. 32 НК РФ).
Налоговому органу также необходимо отозвать неисполненные поручения на списание денежных средств со счетов налогоплательщика и перевод электронных денежных средств, которые были ранее выставлены при взыскании задолженности, признанной безнадежной (абз. 6, 9 п. 4.1 ст. 46 НК РФ).
В случае, если вдруг налоговая инспекция отказала налогоплательщику в списании долгов перед бюджетом, то ее действие (бездействие) можно обжаловать в вышестоящий налоговый орган или в суд (ст. 137, п. 1 ст. 138 НК РФ).
До того, как вышло постановление Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57, задолженности перед бюджетом в карточке РСБ могли числиться годами. Причем, налоговики даже не обращались в суд с требованием о взыскании таких задолженностей, зная, что сроки взыскания уже пропущены. А поскольку не было обращений в суд, следовательно, не было и судебных актов, которые бы признавали право инспекции взыскивать платежи в бюджет с истекшими сроками исковой давности утраченным.
Однако и при таких обстоятельствах налогоплательщикам удавалось добиться списания задолженности. Для этого им приходилось действовать следующим образом:
Для начала в налоговой инспекции запрашивалась справка о состоянии расчетов с бюджетом. Согласно подп. 10 п. 1 ст. 32 НК РФ налоговый орган обязан ее выдать.
В справке показывается задолженность налогоплательщика перед бюджетом по налогам и сборам, штрафам и пеням, однако не содержится никакой информации о том, каковы сроки взыскания по указанным задолженностям, ведь налоговое законодательство не требует от налоговиков представлять подобные сведения.
Отражение в справке неполной информации о состоянии расчетов с бюджетом можно было считать нарушением права физического или юридического лица как налогоплательщика (постановление Президиума ВАС РФ от 01.09.2009 № 4381/09). Ссылаясь на нарушение своих прав, можно было обратиться в суд с требованием признать незаконным отражение в справке налоговой задолженности без указания сведений об утрате налоговым органом возможности взыскать ее.
Если в ходе судебных слушаний устанавливалось, что инспекцией действительно пропущены сроки взыскания платежей в бюджет, то судом выносилось решение об утрате налоговыми органами возможности ее взыскания (см., например, постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 23.05.2013 № А32-11744/2010, ФАС Уральского округа от 22.08.2012 № Ф09-6509/12, ФАС Московского округа от 23.05.2013 № А40-105256/12-20-551, от 22.05.2013 № А40-87900/12-107-469, от 29.04.2013 № А40-124794/12-99-627, от 15.02.2012 № 40-52479/11-116-151, ФАС Восточно-Сибирского округа от 30.11.2011 № А33-1252/2011).
После того как судебный акт, из которого следовало, что сроки взыскания спорной налоговой задолженности пропущены и возможность ее взыскания налоговыми органами утрачена, вступал в законную силу, налогоплательщикам нужно было обратиться в инспекцию с заявлением о признании задолженности перед бюджетом безнадежной ко взысканию и ее последующем списании. К заявлению обязательно прикладывалась копия судебного акта, заверенная гербовой печатью.
Итоги
Для того чтобы задолженность перед бюджетом по налоговым платежам могла быть списана, ее сначала нужно признать безнадежной. Происходит это как в ряде ситуаций фактической невозможности взыскания (при ликвидации, банкротстве, смерти должника, завершении исполнительного производства с заключением о невозможности взыскания), так и через суд.
Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс.
Пробный бесплатный доступ к системе на 2 дня.
Списание безнадежных долгов в налоговом учете
Самое важное от специалистов на тему: Списание безнадежных долгов в налоговом учете. Здесь собрана полная информация по вопросу. Актуальность данных на 2020 год просьба уточнять у дежурного специалиста.
Списание безнадежных долгов в налоговом учете
Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с ЗАО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.
В рамках круглого стола речь пойдет о Всероссийской диспансеризации взрослого населения и контроле за ее проведением; популяризации медосмотров и диспансеризации; всеобщей вакцинации и т.п.
Программа, разработана совместно с ЗАО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.
Согласно ст. 266 НК РФ безнадежными долгами признаются долги, по которым истек установленный срок исковой давности, а также долги, по которым обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения (с подтверждением постановлением от судебных приставов). Получается, что, если организация не обращается в суд, она может списать задолженность как безнадежную через 3 года, а если организация подала в суд и пока исполнительное производство не окончено, организация задолженность списать не может?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Если организация обратилась в суд для взыскания задолженности и предъявлен исполнительный лист к исполнению судебным приставам, то в целях признания долга безнадежным (нереальным к взысканию) ей следует дождаться постановления об окончании исполнительного производства и возвращения исполнительного документа.
Обоснование вывода:
Согласно п. 2 ст. 266 НК РФ безнадежными долгами (долгами, нереальными к взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации.
Безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) также признаются долги, невозможность взыскания которых подтверждена постановлением судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства, вынесенным в порядке, установленном Федеральным законом от 02.10.2007 N 229-ФЗ «Об исполнительном производстве», в случае возврата взыскателю исполнительного документа по следующим основаниям:
— невозможно установить место нахождения должника, его имущества либо получить сведения о наличии принадлежащих ему денежных средств и иных ценностей, находящихся на счетах, во вкладах или на хранении в банках или иных кредитных организациях;
— у должника отсутствует имущество, на которое может быть обращено взыскание, и все принятые судебным приставом-исполнителем допустимые законом меры по отысканию его имущества оказались безрезультатными.
Таким образом, налогоплательщик, имеющий задолженность, может отнести ее к безнадежной только при наступлении одного из этих обстоятельств (смотрите также письма Минфина России от 10.04.2017 N 03-03-06/1/21019, от 09.02.2017 N 03-03-06/1/7131, от 27.07.2015 N 03-03-06/1/43049).
Согласно ст. 195 ГК РФ исковой давностью признается срок, в течение которого лицо, право которого нарушено, может использовать защиту нарушенного права.
Общий срок исковой давности равен трем годам (ст. 196 ГК РФ). Согласно ст. 197 ГК РФ для отдельных видов требований могут определяться специальные сроки исковой давности — сокращенные или более продолжительные по сравнению с общим сроком (например, п. 3 ст.
797, ст. 725, ст. 966 ГК РФ).
Течение срока исковой давности может приостанавливаться и прерываться. В ст. 202 ГК РФ указаны возможные причины приостановления течения срока исковой давности.
Течение срока исковой давности прерывается совершением обязанным лицом действий, свидетельствующих о признании долга. В отличие от приостановления, после прерывания течение срока исковой давности начинается заново (ст. 203 ГК РФ).
Время, истекшее до перерыва, в новый срок не засчитывается.
КОНСУЛЬТАЦИЯ ЮРИСТА
УЗНАЙТЕ, КАК РЕШИТЬ ИМЕННО ВАШУ ПРОБЛЕМУ — ПОЗВОНИТЕ ПРЯМО СЕЙЧАС
По истечении установленного срока исковой давности дебиторскую задолженность можно признать безнадежной (нереальной к взысканию) и учесть ее во внереализационных расходах в соответствии с пп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ при должном документальном подтверждении в силу п. 1 ст.
252 НК РФ.
Как разъяснил Минфин России в письме от 08.04.2013 N 03-03-06/1/11347, для уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль на сумму дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности необходимо документальное подтверждение возникновения задолженности, а также истечения срока исковой давности (смотрите также постановление АС Московского округа от 17.07.2015 N Ф05-8766/15).
Заметим, Налоговым кодексом РФ не установлено, что признание долга безнадежным в связи с истечением срока исковой давности производится при условии принятия всех мер по взысканию задолженности. Взыскание задолженности в принудительном порядке (например, через суд) является правом, а не обязанностью налогоплательщика (постановление ФАС Московского округа от 05.12.2012 N Ф05-13884/12 по делу N А41-40128/2011).
Судебная практика подтверждает, что факт истечения срока исковой давности для взыскания долга является достаточным основанием для признания его безнадежным и признание долга безнадежным не ставится в зависимость от наличия каких-либо действий по взысканию долга со стороны организации-кредитора (смотрите, например, постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 02.04.2015 N 03АП-1053/15 (постановлением АС Восточно-Сибирского округа от 02.07.2015 N Ф02-3138/15 по делу N А74-7089/2014 оставлено без изменения), постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 07.04.2010 N А03-5968/2009, ФАС Московского округа от 20.04.2011 N Ф05-2974/11 по делу N А40-169861/2009, от 24.06.2010 N КА-А40/6181-10, ФАС Поволжского округа от 22.07.2008 N А55-1309/08, Центрального округа от 31.07.2008 N А62-1343/2008).
Ранее Минфин России также придерживался указанной позиции (письмо от 30.09.2005 N 03-03-04/2/68).
Заметим, до 1 января 2013 г. толкование пп. 2 п. 2 ст. 265, п. 2 ст. 266 НК РФ, норм Закона «Об исполнительном производстве» ставили в неравное положение налогоплательщиков, которые не принимали мер для взыскания дебиторской задолженности и списали ее по истечении трехлетнего срока исковой давности, с теми налогоплательщиками, которые приняли меры для взыскания задолженности, обратившись в суд, получив исполнительный лист и предъявив его к исполнению в службу судебных приставов-исполнителей, но взыскание оказалось невозможным из-за отсутствия должника или имущества.
В результате Федеральным законом от 29.11.2012 N 206-ФЗ п. 2 ст. 266 НК РФ был дополнен абзацами 2-3, уточняющими основания для признания задолженности безнадежным долгом, которые вступили в силу с 1 января 2013 года (постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 21.10.2014 N 09АП-39221/14).
Читайте так же: 13 подоходный налог это сколько
Таким образом, если организация обратилась в суд для взыскания задолженности и предъявлен исполнительный лист к исполнению судебным приставам, то в целях признания долга безнадежным (нереальным к взысканию) ей следует дождаться постановления об окончании исполнительного производства и возвращения исполнительного документа. Обязательство, по которому судебный пристав-исполнитель вынес постановление об окончании исполнительного производства и о возвращении взыскателю исполнительного документа, признается безнадежным долгом, учитываемым для целей налогообложения прибыли, в том отчетном периоде, в котором вынесено соответствующее постановление (письма Минфина России от 06.03.2013 N 03-03-06/1/6752, от 21.09.2012 N 03-03-06/1/494).
Отметим, что, как разъясняют уполномоченные органы, при наличии нескольких оснований для признания задолженности безнадежной задолженность признается безнадежной в том налоговом (отчетном) периоде, в котором имело место первое по времени возникновения основание (письма Минфина России от 22.06.2011 N 03-03-06/1/373, от 28.03.2008 N 03-03-06/4/18).
Рекомендуем ознакомиться с материалом:
— Энциклопедия решений. Учет расходов от списания дебиторской задолженности, нереальной к взысканию.
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член Российского Союза аудиторов Федорова Лилия
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член РСА Горностаев Вячеслав
Как списать безнадежный долг (дебиторскую задолженность) в налоговом учете?
05.01.2020 Внимание! Документ устарел! Новая версия этого документа бесплатно в КонсультантПлюс
При ОСН любой долг перед вашей организацией признается безнадежным, т.е. нереальным ко взысканию, и списывается в том отчетном (налоговом) периоде, в котором произошло любое из следующих событий (п. 2 ст. 266 НК РФ):
истек срок исковой давности. В общем случае он составляет 3 года со дня, когда вам должны были погасить долг, но для некоторых требований законом установлены специальные сроки;
организация-должник ликвидирована;
организация-должник 01.09.2014 или позднее исключена из ЕГРЮЛ как недействующее юридическое лицо (п. 2 ст. 64.2 ГК РФ, п. п. 1, 3 ст. 3 Закона N 99-ФЗ, Письмо Минфина от 23.01.2015 N 03-01-10/1982);
судебный пристав-исполнитель вынес постановление об окончании исполнительного производства и возвращении исполнительного листа взыскателю в связи с невозможностью взыскания.
Нельзя признать долг безнадежным в том периоде, когда ИФНС исключила организацию-должника из ЕГРЮЛ по причине того, что она фактически прекратила свою деятельность, если запись об этом внесена в ЕГРЮЛ до 01.09.2014 (Письмо Минфина от 27.02.2013 N 03-03-06/1/5556). Такой долг станет безнадежным только по истечении срока исковой давности.
Кроме того, не признается безнадежным долгом дебиторская задолженность контрагента, которую можно зачесть в счет погашения встречной кредиторской задолженности перед ним (Письмо Минфина от 04.10.2011 N 03-03-06/1/620).
Списание безнадежного долга оформляется следующими документами:
актом инвентаризации расчетов (форма N ИНВ-17);
приказом руководителя.
Сумма списываемого безнадежного долга, включая НДС (Письмо Минфина от 21.10.2008 N 03-03-06/1/596):
если организация не создает резерв по сомнительным долгам, — включается во внереализационные расходы (пп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ);
если организация создает резерв по сомнительным долгам, — списывается за счет резерва (даже если сумма этого долга не учитывалась при расчете отчислений в резерв) (Письмо Минфина от 17.07.2012 N 03-03-06/2/78). То есть во внереализационные расходы включается только та часть суммы безнадежного долга, которая превышает сумму резерва, созданного на последнее число предшествующего отчетного (налогового) периода.
При списании безнадежного долга в виде аванса, перечисленного поставщику (подрядчику, исполнителю), НДС, ранее принятый к вычету, надо восстановить, и списать в расходы всю сумму долга, включая НДС (Письма Минфина от 23.01.2015 N 03-07-11/69652, от 11.04.2014 N 03-07-11/16527).
При УСН дебиторская задолженность, признанная безнадежной, т.е. нереальной ко взысканию, не учитывается ни в расходах, ни в доходах. При этом не имеет значения, чей долг признан безнадежным:
покупателя по оплате отгруженных товаров (работ, услуг) (п. 1 ст. 346.17 НК РФ, Письмо Минфина от 22.07.2013 N 03-11-11/28614);
поставщика по отгрузке оплаченных авансом товаров (работ, услуг) (Письма Минфина от 30.03.2012 N 03-11-06/2/49, от 12.12.2008 N 03-11-04/2/195);
заемщика по возврату займа и уплате процентов.
Еще по теме:
Любая коммерческая деятельность связана с финансовым риском. Ситуации, в которых контрагенты по сделке являются неспособными выполнить свои договорные обязательства, встречаются довольно часто. Критерии отнесения дебиторской задолженности к безнадежной ко взысканию установлены п.2 ст.266 НК.
Ключевыми аспектами признания задолженности безнадежной являются сроки ее образования, а также обстоятельства, свидетельствующие о том, что задолженность не будет взыскана способами, установленными законодательством.
Можно ли списать дебиторскую задолженность, основываясь только на сроках ее образования? Законодательство не дает такой возможности, поскольку для ее взыскания должен либо пройти срок исковой давности для судебного взыскания, либо невозможность ее взыскания должна быть подтверждена актом судебного пристава о невозможности взыскания, фактом ликвидации организации-должника и т.п.
Если ваша компания имеет безнадежные долги, как списать их правильно – один из наиболее актуальных вопросов бухгалтерского учета. О том, как списать безнадежную дебиторскую задолженность, указано в ключевых документах по формированию резерва по сомнительным долгам и порядке списания за его счет сумм, признанных безнадежными ко взысканию:
Налоговом кодексе РФ;
Положении по ведению бухучета и отчетности № 34н от 29.07.1998 г.;
Методических указаниях по инвентаризации имущества и финансовых обязательств № 49 от 13.06.1995 г. и др.
Как списать правильно дебиторскую задолженность? Для списания данной задолженности организация формирует специальный резерв по сомнительным долгам. Бухучет резерва по сомнительным долгам ведется на счете 63.
При списании сумм в пополнение резерва делается запись по кредиту счета 63 и по дебету счета 91.
Как списать дебиторскую задолженность
Для того, чтобы списать за счет резерва суммы безнадежной ко взысканию задолженности, она должна быть признана таковой. Основаниями для признания дебиторской задолженности безнадежной, могут быть:
истечение срока исковой давности;
иные случаи, делающие задолженность нереальной для взыскания. Такими случаями могут быть: ликвидация организации-должника, получение акта судебного исполнителя о невозможности взыскания и т.п.
Когда можно списать дебиторскую задолженность? Существует ошибочное мнение, что списание «дебиторки» за счет средств резерва возможно только по истечении срока исковой давности для ее взыскания. Это утверждение в корне неверно, поскольку законодательство предоставляет возможность списать такую задолженность при возникновении обстоятельств, прямо свидетельствующих о том, что она не сможет быть взыскана. Например, такими обстоятельствами могут быть признаны:
Как списать безнадежные долги перед налоговой
Роман Шишкин, помощник президента МКА «Филиппов и партнеры» по особым поручениям, дает конкретные советы для компаний о том, как можно осуществить механизм списания «безнадежных» долгов перед налоговой инспекцией, чтобы избежать негативных последствий для бизнеса
Помощник президента МКА «Филиппов и партнеры» по особым поручениям, к.ю.н.
Задолженность по налогам может повлечь весьма неблагоприятные последствия для любой компании. Например, при наличии долга у компании перед бюджетом налоговая инспекция может заблокировать банковский счет или даже запустить процедуру взыскания налогов за счет имущества организации.
Вместе с тем, в ряде случаев законодательство предусматривает механизм списания данной задолженности без фактической уплаты денег в бюджет. Однако для того, чтобы исключить задолженность из налоговых обязательств компании, налоговый орган должен признать ее безнадежной к взысканию в порядке, предусмотренном статьей 59 НК РФ.
Наиболее распространенным основанием для списания задолженности по налогам (а также пени, штрафам) служит фактическое прекращение деятельности налогоплательщика вследствие ликвидации компании, банкротства или в случае смерти физического лица (пп. 1-3 п. 1 ст. 59 НК РФ).
Также предусматривается возможность списания безнадежных ко взысканию долгов в случаях, когда налоговым органом утрачена возможность взыскания, пропущен срок на взыскание (срок исковой давности), в том числе вынесения судом определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням и штрафам.
Согласно статьям 196, 200 ГК РФ, общий срок исковой давности составляет 3 года и начинает течь со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права и о том, кто является надлежащим ответчиком по иску о защите этого права.
Для наиболее глубокого понимания вопроса следует рассмотреть саму процедуру взыскания налога и последствия ее нарушения.
Начинается все с самого факта выявления задолженности (это может быть как по результатам проведения налоговой проверки, так и в рамках текущей деятельности, например, при проведении текущей сверки расчетов с главным бухгалтером).
На основании выявленного факта налоговый орган выставляет требование об уплате налога (статья 69 НК РФ) и в случае неуплаты налога в добровольном порядке приступает к процедуре принудительного взыскания налогов.
Общий срок, в течение которого возможно взыскание налоговой задолженности, состоит из совокупности сроков:
срок направления требования об уплате налога, пеней, штрафа составляет 20 дней (в отношении недоимки, выявленной по результатам налоговой проверки) или 3 месяца (во всех остальных случаях);
срок добровольного исполнения требования налогоплательщиком составляет 8 рабочих дней;
срок для принятия решения о взыскании задолженности с расчетного счета налогоплательщика составляет 2 месяца.
срок для принятия решения о взыскании задолженности за счет имущества налогоплательщика составляет 1 год.
срок обращения инспекции в суд, который в зависимости от текущей стадии процедуры принудительного взыскания, составляет 6 месяцев или 2 года.
При неисполнении требования об уплате налогов инспекция направляет инкассовые поручения в банк налогоплательщика для взыскания денег со счетов компании. При недостаточности денежных средств движение расходных операций по счетам будет приостановлено и любое поступление на счет будет (например, за поставку какой-то продукции от покупателя) автоматически списано в бюджет.
Следующий шаг налоговой инспекции — взыскание задолженности за счет имущества, применяется при установлении невозможности взыскания за счет денежных средств на расчетных счетах.
Все стадии процесса принудительного взыскания строго регламентированы налоговым законодательством по срокам осуществления тех или иных действий: так, инспекция должна успеть вынести решение о взыскании налоговой задолженности за счет денежных средств в течение двух месяцев, а при взыскании за счет имущества — в течение одного года с момента истечения срока уплаты задолженности, установленного в требовании. Данные сроки установлены статьями 46, 47 НК РФ и являются пресекательными.
Конституционный суд РФ в Определении от 04.06.2009 года №1032-О-О указал, что обращение взыскания за счет имущества налогоплательщика допускается только после исчерпания возможностей взыскания задолженности за счет денежных средств налогоплательщика.
Аналогичный вывод сделан в пункте 55 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 года №57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации». В нем говорится о том, что налоговый орган вправе перейти к принудительному взысканию налога за счет иного имущества налогоплательщика только после принятия надлежащих мер по взысканию налога за счет денежных средств налогоплательщика, и невынесение решения о взыскании налога за счет денежных средств в установленный статьей 46 НК РФ срок и непринятие мер к его исполнению по общему правилу исключают возможность вынесения налоговым органом решения о взыскании налога за счет иного имущества налогоплательщика, а также обращения его в суд с заявлением, предусмотренным статьей 47 НК РФ.
В случае, если инспекция вынесла решения о взыскании с нарушением установленных сроков, такие решения считаются недействительными и исполнению не подлежат. В этом случае у налоговых органов есть шанс взыскать задолженность только в судебном порядке.
Помимо нарушения порядка и сроков процедуры принудительного взыскания задолженности, существует еще одно самостоятельное основание, но только в части штрафных санкций. Так, в соответствии с пунктом 1 статьи 113 НК РФ, лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения, если со дня его совершения либо со следующего дня после окончания налогового периода, в течение которого было совершено это правонарушение, и до момента вынесения решения о привлечении к ответственности, истекли три года (срок давности).
Исчисление срока давности со дня совершения налогового правонарушения применяется в отношении всех налоговых правонарушений, кроме предусмотренных статьями 120 и 122 НК РФ, в отношении которых исчисление срока давности применяется со следующего дня после окончания соответствующего налогового периода.
Как указывалось выше, инспекция может принять решение о списании существующей задолженности налогоплательщика, отраженной в карточке расчетов с бюджетом, в порядке, установленном статьей 59 НК РФ, в случаях, если утрачена возможность взыскания, пропущен срок на взыскание, в том числе вследствие вынесения судом определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням и штрафам.
Вместе с тем, на практике проверяющие не спешат реализовывать эту возможность, полагая, что пока судом не вынесено определение об отказе в восстановлении пропущенного срока, возможность взыскания теоретически не утрачена, даже несмотря на явный пропуск фактических сроков на взыскание, то есть налоговый орган, осознанно не подавая в суд заявления о взыскании налога с ходатайством о восстановлении пропущенного срока, пытается оттянуть момент принятия решения о признании задолженности безнадежной ко взысканию и ее списании.
Тезисно алгоритм действий компании по списанию долга можно выразить следующим образом:
в случае наличия задолженности, которая не взыскивается инспекцией по причине пропуска сроков, для ее списания необходимо получить судебный акт, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням и штрафа (пп.4 п.1 ст.59 НК РФ);
при наличии так называемых «зависших платежей», то есть сумм, подлежащих уплате в бюджет, списанных со счетов налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов в банках, но не перечисленных ими в бюджетную систему Российской Федерации, такие суммы признаются безнадежными к взысканию в случае, если на момент принятия решения о признании указанных сумм безнадежными к взысканию и их списании соответствующие банки ликвидированы (пункт 4 статьи 59 НК РФ), то есть в данном случае необходимо предоставить проверяющим сведения о ликвидации банка.
Порядок списания недоимки и задолженности по пеням и штрафам, признанных безнадежными к взысканию, а также перечень документов, подтверждающих наличие оснований для их списания, установлены в Приказе ФНС России от 19.08.2010 года №ЯК-7-8/393 «Об утверждении порядка списания недоимки и задолженности по пеням, штрафам и процентам, признанных безнадежными к взысканию и перечня документов, подтверждающих обстоятельства признания безнадежными ко взысканию недоимки, задолженности по пеням, штрафам и процентам».
Данным приказом установлено, что при наличии судебного акта, содержащего в мотивировочной или резолютивной части положение, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки и задолженности по пеням, штрафам и процентам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе копия определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки и задолженности по пеням, штрафам и процентам, налогоплательщик может подать в инспекцию по месту учета заявление о признании недоимки (пеней, штрафов) безнадежными к взысканию и их списании с приложением копии вступившего в силу судебного решения (определения), заверенного гербовой печатью соответствующего суда (пп. «а» п. 4 Перечня документов, подтверждающих обстоятельства признания безнадежными к взысканию недоимки и задолженности по пеням, штрафам и процентам).
В течение шести рабочих дней со дня получения этих документов налоговый орган должен вынести решение о признании задолженности безнадежной к взысканию и ее списании. Это установлено пунктами 4 и 5 Порядка списания недоимки и задолженности по пеням, штрафам и процентам, признанным безнадежными к взысканию.
Списание задолженности по налогам и сборам
На практике и организации, и граждане часто не платят налоги вовремя. Долги перед бюджетом растут и эта неприятная ситуация снижает эффективность работы предприятий, заставляет нервничать ИП и граждан. Разберёмся, можно ли списать недоимку и как это сделать.
Налоговая задолженность
НК РФ определяется порядок признания долгов перед бюджетом безнадёжными к взысканию. Такая мера разработана с целью оживить экономику. Статья 59 документа рассматривает ситуации, когда такая недоимка может списываться.
Основные случаи, когда налоговая задолженность признаётся безнадёжной:
при ликвидации юрлица;
в случае банкротства ИП или гражданина;
в случае смерти гражданина, либо признание его умершим.
Возможности списания долгов в ПФ
Российская система пенсионного страхования практикует списание начисленных санкций, пени и платежей, если их нельзя взыскать. Постановление Правительства N 600п содержит порядок этой процедуры. Списание задолженности по налогам и сборам проводят после принятия решения налоговиков о признании долгов безнадёжными.
Есть ещё один закон, который позволяет списать такие долги. ФЗ No 436 от декабря 2017 года определяет, что недоимка за прошлые годы, которая числится за ИП либо иным лицом и образовалась в период до января 2015, может признаваться налоговиками безнадёжной к взысканию. То есть, задолженность по пеням и штрафам может списываться при условии, что она задекларирована до 2015 года.
Особые режимы освобождения от налоговых обязательств
Налоговая амнистия — удобный механизм, порядок действия которого описан в ФЗ No 436 от декабря 2017 года. Закон определяет процедуру списания долгов по налогам и активно используется налоговиками в практической работе. ИФНС самостоятельно принимают решения при списании такой недоимки. Если же инспекция не списала обязательные платежи, налогоплательщик вправе обратиться с жалобой.
Такое заявление составляется в свободной форме с указанием на неправомочность действий налоговиков и с просьбой — списать долги по налогам.
Кроме ФЗ-436, есть и другие законы, позволяющие снизить налоговую нагрузку. Так, в августе 2020 году приняты ФЗ-166 и ФЗ-172, возможности которых стоит использовать.
Задолженность перед бюджетом: списание в судебном порядке
Налогоплательщики имеют право обратиться в суд, если им не списали налоги и штрафные санкции, которые безнадёжны к взысканию.
Административный иск содержит:
необходимые сведения об истце и ответчике;
наименование судебного органа;
обстоятельства дела;
требования, которые истец просит удовлетворить.
Налогоплательщики прикладывают к иску поясняющие документы, которые желательно оформить отдельным приложением.
Период, когда задолженность может списываться
При возникновении недоимки инспекции выставляют налогоплательщикам требование об уплате, и в обязательном порядке устанавливая срок исполнения документа. Когда период, указанный в требовании, заканчивается, инспекция обращается в суд.
Есть ряд особенностей при определении срока давности для таких долгов. Поэтому разобраться в тонкостях процесса в условиях быстроменяющегося законодательства может только грамотный юрист. Например, когда долг — превышает 3 тыс. рублей, налоговая обычно подаёт иск, и делает это не позднее 6 месяцев после образования недоимки. Но и при малых долгах в бюджет возможен судебный процесс.
Если сумма к уплате в бюджет превысит 3 тыс. рублей, налоговики обратятся в суд в течение 3 лет.
Обжалование действий инспекций
Несмотря усилия налогоплательщиков по соблюдению законодательства, споры с инспекциями всё равно постоянно возникают. В таких ситуациях нельзя игнорировать требования налоговиков. Однако неправомерный отказ в списании недоимки — повод его обжаловать.
Налогоплательщики вправе и даже обязаны обращаться в суд, если хотят признать задолженность по налогам безнадёжной к взысканию. Ведь отказ от законных возможностей нередко приводит к финансовым убыткам. Судебная практика по таким искам показывает, что плательщики налогов нередко добиваются желаемого законными методами.
Обжалование отказа граждане и юрлица иногда проводят самостоятельно, но чаще — с помощью юристов. Последний вариант позволяет минимизировать судебные и финансовые риски, так как специалист изначально комплексно рассматривает проблему. Опытный юрист укажет, нужно ли доказывать свою правоту или более разумно согласиться с требованием налоговиков.
Специалист также не допустит ошибок при составлении иска, отстоит позицию налогоплательщика в суде, проконсультирует.
Юрист в Екатеринбурге по налогам
Чтобы ориентироваться в разветвлённом действующем законодательстве нужен опыт. Разобраться в законах и подзаконных актах сложно, тем более в документах по налоговой амнистии. Агентство права «M&J» предлагает услуги профессионального юриста.
При сотрудничестве с нашей компанией можно рассчитывать на следующее:
консультации по налоговой амнистии;
подробное рассмотрение дела и определение целесообразного порядка действий;
подготовку иска;
представительство в судебных инстанциях;
разъяснения в процессе судебного производства.
- Основания для признания задолженности перед бюджетом безнадежной ко взысканию
- Порядок признания задолженности безнадежной ко взысканию
- Итоги
- Списание безнадежных долгов в налоговом учете
- Согласно ст. 266 НК РФ безнадежными долгами признаются долги, по которым истек установленный срок исковой давности, а также долги, по которым обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения (с подтверждением постановлением от судебных приставов). Получается, что, если организация не обращается в суд, она может списать задолженность как безнадежную через 3 года, а если организация подала в суд и пока исполнительное производство не окончено, организация задолженность списать не может?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Если организация обратилась в суд для взыскания задолженности и предъявлен исполнительный лист к исполнению судебным приставам, то в целях признания долга безнадежным (нереальным к взысканию) ей следует дождаться постановления об окончании исполнительного производства и возвращения исполнительного документа.
Обоснование вывода:
Согласно п. 2 ст. 266 НК РФ безнадежными долгами (долгами, нереальными к взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации.
Безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) также признаются долги, невозможность взыскания которых подтверждена постановлением судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства, вынесенным в порядке, установленном Федеральным законом от 02.10.2007 N 229-ФЗ «Об исполнительном производстве», в случае возврата взыскателю исполнительного документа по следующим основаниям:
— невозможно установить место нахождения должника, его имущества либо получить сведения о наличии принадлежащих ему денежных средств и иных ценностей, находящихся на счетах, во вкладах или на хранении в банках или иных кредитных организациях;
— у должника отсутствует имущество, на которое может быть обращено взыскание, и все принятые судебным приставом-исполнителем допустимые законом меры по отысканию его имущества оказались безрезультатными.
Таким образом, налогоплательщик, имеющий задолженность, может отнести ее к безнадежной только при наступлении одного из этих обстоятельств (смотрите также письма Минфина России от 10.04.2017 N 03-03-06/1/21019, от 09.02.2017 N 03-03-06/1/7131, от 27.07.2015 N 03-03-06/1/43049).
Согласно ст. 195 ГК РФ исковой давностью признается срок, в течение которого лицо, право которого нарушено, может использовать защиту нарушенного права.
Общий срок исковой давности равен трем годам (ст. 196 ГК РФ). Согласно ст. 197 ГК РФ для отдельных видов требований могут определяться специальные сроки исковой давности — сокращенные или более продолжительные по сравнению с общим сроком (например, п. 3 ст.
797, ст. 725, ст. 966 ГК РФ).
Течение срока исковой давности может приостанавливаться и прерываться. В ст. 202 ГК РФ указаны возможные причины приостановления течения срока исковой давности.
Течение срока исковой давности прерывается совершением обязанным лицом действий, свидетельствующих о признании долга. В отличие от приостановления, после прерывания течение срока исковой давности начинается заново (ст. 203 ГК РФ).
Время, истекшее до перерыва, в новый срок не засчитывается.
КОНСУЛЬТАЦИЯ ЮРИСТА
УЗНАЙТЕ, КАК РЕШИТЬ ИМЕННО ВАШУ ПРОБЛЕМУ — ПОЗВОНИТЕ ПРЯМО СЕЙЧАС
По истечении установленного срока исковой давности дебиторскую задолженность можно признать безнадежной (нереальной к взысканию) и учесть ее во внереализационных расходах в соответствии с пп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ при должном документальном подтверждении в силу п. 1 ст.
252 НК РФ.
Как разъяснил Минфин России в письме от 08.04.2013 N 03-03-06/1/11347, для уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль на сумму дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности необходимо документальное подтверждение возникновения задолженности, а также истечения срока исковой давности (смотрите также постановление АС Московского округа от 17.07.2015 N Ф05-8766/15).
Заметим, Налоговым кодексом РФ не установлено, что признание долга безнадежным в связи с истечением срока исковой давности производится при условии принятия всех мер по взысканию задолженности. Взыскание задолженности в принудительном порядке (например, через суд) является правом, а не обязанностью налогоплательщика (постановление ФАС Московского округа от 05.12.2012 N Ф05-13884/12 по делу N А41-40128/2011).
Судебная практика подтверждает, что факт истечения срока исковой давности для взыскания долга является достаточным основанием для признания его безнадежным и признание долга безнадежным не ставится в зависимость от наличия каких-либо действий по взысканию долга со стороны организации-кредитора (смотрите, например, постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 02.04.2015 N 03АП-1053/15 (постановлением АС Восточно-Сибирского округа от 02.07.2015 N Ф02-3138/15 по делу N А74-7089/2014 оставлено без изменения), постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 07.04.2010 N А03-5968/2009, ФАС Московского округа от 20.04.2011 N Ф05-2974/11 по делу N А40-169861/2009, от 24.06.2010 N КА-А40/6181-10, ФАС Поволжского округа от 22.07.2008 N А55-1309/08, Центрального округа от 31.07.2008 N А62-1343/2008).
Ранее Минфин России также придерживался указанной позиции (письмо от 30.09.2005 N 03-03-04/2/68).
Заметим, до 1 января 2013 г. толкование пп. 2 п. 2 ст. 265, п. 2 ст. 266 НК РФ, норм Закона «Об исполнительном производстве» ставили в неравное положение налогоплательщиков, которые не принимали мер для взыскания дебиторской задолженности и списали ее по истечении трехлетнего срока исковой давности, с теми налогоплательщиками, которые приняли меры для взыскания задолженности, обратившись в суд, получив исполнительный лист и предъявив его к исполнению в службу судебных приставов-исполнителей, но взыскание оказалось невозможным из-за отсутствия должника или имущества.
В результате Федеральным законом от 29.11.2012 N 206-ФЗ п. 2 ст. 266 НК РФ был дополнен абзацами 2-3, уточняющими основания для признания задолженности безнадежным долгом, которые вступили в силу с 1 января 2013 года (постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 21.10.2014 N 09АП-39221/14).
Читайте так же: 13 подоходный налог это сколько
Таким образом, если организация обратилась в суд для взыскания задолженности и предъявлен исполнительный лист к исполнению судебным приставам, то в целях признания долга безнадежным (нереальным к взысканию) ей следует дождаться постановления об окончании исполнительного производства и возвращения исполнительного документа. Обязательство, по которому судебный пристав-исполнитель вынес постановление об окончании исполнительного производства и о возвращении взыскателю исполнительного документа, признается безнадежным долгом, учитываемым для целей налогообложения прибыли, в том отчетном периоде, в котором вынесено соответствующее постановление (письма Минфина России от 06.03.2013 N 03-03-06/1/6752, от 21.09.2012 N 03-03-06/1/494).
Отметим, что, как разъясняют уполномоченные органы, при наличии нескольких оснований для признания задолженности безнадежной задолженность признается безнадежной в том налоговом (отчетном) периоде, в котором имело место первое по времени возникновения основание (письма Минфина России от 22.06.2011 N 03-03-06/1/373, от 28.03.2008 N 03-03-06/4/18).
Рекомендуем ознакомиться с материалом:
— Энциклопедия решений. Учет расходов от списания дебиторской задолженности, нереальной к взысканию.
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член Российского Союза аудиторов Федорова Лилия
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член РСА Горностаев Вячеслав
Как списать безнадежный долг (дебиторскую задолженность) в налоговом учете?
05.01.2020 Внимание! Документ устарел! Новая версия этого документа бесплатно в КонсультантПлюс
При ОСН любой долг перед вашей организацией признается безнадежным, т.е. нереальным ко взысканию, и списывается в том отчетном (налоговом) периоде, в котором произошло любое из следующих событий (п. 2 ст. 266 НК РФ):
истек срок исковой давности. В общем случае он составляет 3 года со дня, когда вам должны были погасить долг, но для некоторых требований законом установлены специальные сроки;
организация-должник ликвидирована;
организация-должник 01.09.2014 или позднее исключена из ЕГРЮЛ как недействующее юридическое лицо (п. 2 ст. 64.2 ГК РФ, п. п. 1, 3 ст. 3 Закона N 99-ФЗ, Письмо Минфина от 23.01.2015 N 03-01-10/1982);
судебный пристав-исполнитель вынес постановление об окончании исполнительного производства и возвращении исполнительного листа взыскателю в связи с невозможностью взыскания.
Нельзя признать долг безнадежным в том периоде, когда ИФНС исключила организацию-должника из ЕГРЮЛ по причине того, что она фактически прекратила свою деятельность, если запись об этом внесена в ЕГРЮЛ до 01.09.2014 (Письмо Минфина от 27.02.2013 N 03-03-06/1/5556). Такой долг станет безнадежным только по истечении срока исковой давности.
Кроме того, не признается безнадежным долгом дебиторская задолженность контрагента, которую можно зачесть в счет погашения встречной кредиторской задолженности перед ним (Письмо Минфина от 04.10.2011 N 03-03-06/1/620).
Списание безнадежного долга оформляется следующими документами:
актом инвентаризации расчетов (форма N ИНВ-17);
приказом руководителя.
Сумма списываемого безнадежного долга, включая НДС (Письмо Минфина от 21.10.2008 N 03-03-06/1/596):
если организация не создает резерв по сомнительным долгам, — включается во внереализационные расходы (пп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ);
если организация создает резерв по сомнительным долгам, — списывается за счет резерва (даже если сумма этого долга не учитывалась при расчете отчислений в резерв) (Письмо Минфина от 17.07.2012 N 03-03-06/2/78). То есть во внереализационные расходы включается только та часть суммы безнадежного долга, которая превышает сумму резерва, созданного на последнее число предшествующего отчетного (налогового) периода.
При списании безнадежного долга в виде аванса, перечисленного поставщику (подрядчику, исполнителю), НДС, ранее принятый к вычету, надо восстановить, и списать в расходы всю сумму долга, включая НДС (Письма Минфина от 23.01.2015 N 03-07-11/69652, от 11.04.2014 N 03-07-11/16527).
При УСН дебиторская задолженность, признанная безнадежной, т.е. нереальной ко взысканию, не учитывается ни в расходах, ни в доходах. При этом не имеет значения, чей долг признан безнадежным:
покупателя по оплате отгруженных товаров (работ, услуг) (п. 1 ст. 346.17 НК РФ, Письмо Минфина от 22.07.2013 N 03-11-11/28614);
поставщика по отгрузке оплаченных авансом товаров (работ, услуг) (Письма Минфина от 30.03.2012 N 03-11-06/2/49, от 12.12.2008 N 03-11-04/2/195);
заемщика по возврату займа и уплате процентов.
Еще по теме:
Любая коммерческая деятельность связана с финансовым риском. Ситуации, в которых контрагенты по сделке являются неспособными выполнить свои договорные обязательства, встречаются довольно часто. Критерии отнесения дебиторской задолженности к безнадежной ко взысканию установлены п.2 ст.266 НК.
Ключевыми аспектами признания задолженности безнадежной являются сроки ее образования, а также обстоятельства, свидетельствующие о том, что задолженность не будет взыскана способами, установленными законодательством.
Можно ли списать дебиторскую задолженность, основываясь только на сроках ее образования? Законодательство не дает такой возможности, поскольку для ее взыскания должен либо пройти срок исковой давности для судебного взыскания, либо невозможность ее взыскания должна быть подтверждена актом судебного пристава о невозможности взыскания, фактом ликвидации организации-должника и т.п.
Если ваша компания имеет безнадежные долги, как списать их правильно – один из наиболее актуальных вопросов бухгалтерского учета. О том, как списать безнадежную дебиторскую задолженность, указано в ключевых документах по формированию резерва по сомнительным долгам и порядке списания за его счет сумм, признанных безнадежными ко взысканию:
Налоговом кодексе РФ;
Положении по ведению бухучета и отчетности № 34н от 29.07.1998 г.;
Методических указаниях по инвентаризации имущества и финансовых обязательств № 49 от 13.06.1995 г. и др.
Как списать правильно дебиторскую задолженность? Для списания данной задолженности организация формирует специальный резерв по сомнительным долгам. Бухучет резерва по сомнительным долгам ведется на счете 63.
При списании сумм в пополнение резерва делается запись по кредиту счета 63 и по дебету счета 91.
Как списать дебиторскую задолженность
Для того, чтобы списать за счет резерва суммы безнадежной ко взысканию задолженности, она должна быть признана таковой. Основаниями для признания дебиторской задолженности безнадежной, могут быть:
истечение срока исковой давности;
иные случаи, делающие задолженность нереальной для взыскания. Такими случаями могут быть: ликвидация организации-должника, получение акта судебного исполнителя о невозможности взыскания и т.п.
Когда можно списать дебиторскую задолженность? Существует ошибочное мнение, что списание «дебиторки» за счет средств резерва возможно только по истечении срока исковой давности для ее взыскания. Это утверждение в корне неверно, поскольку законодательство предоставляет возможность списать такую задолженность при возникновении обстоятельств, прямо свидетельствующих о том, что она не сможет быть взыскана. Например, такими обстоятельствами могут быть признаны:
Как списать безнадежные долги перед налоговой
Роман Шишкин, помощник президента МКА «Филиппов и партнеры» по особым поручениям, дает конкретные советы для компаний о том, как можно осуществить механизм списания «безнадежных» долгов перед налоговой инспекцией, чтобы избежать негативных последствий для бизнеса
Помощник президента МКА «Филиппов и партнеры» по особым поручениям, к.ю.н.
Задолженность по налогам может повлечь весьма неблагоприятные последствия для любой компании. Например, при наличии долга у компании перед бюджетом налоговая инспекция может заблокировать банковский счет или даже запустить процедуру взыскания налогов за счет имущества организации.
Вместе с тем, в ряде случаев законодательство предусматривает механизм списания данной задолженности без фактической уплаты денег в бюджет. Однако для того, чтобы исключить задолженность из налоговых обязательств компании, налоговый орган должен признать ее безнадежной к взысканию в порядке, предусмотренном статьей 59 НК РФ.
Наиболее распространенным основанием для списания задолженности по налогам (а также пени, штрафам) служит фактическое прекращение деятельности налогоплательщика вследствие ликвидации компании, банкротства или в случае смерти физического лица (пп. 1-3 п. 1 ст. 59 НК РФ).
Также предусматривается возможность списания безнадежных ко взысканию долгов в случаях, когда налоговым органом утрачена возможность взыскания, пропущен срок на взыскание (срок исковой давности), в том числе вынесения судом определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням и штрафам.
Согласно статьям 196, 200 ГК РФ, общий срок исковой давности составляет 3 года и начинает течь со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права и о том, кто является надлежащим ответчиком по иску о защите этого права.
Для наиболее глубокого понимания вопроса следует рассмотреть саму процедуру взыскания налога и последствия ее нарушения.
Начинается все с самого факта выявления задолженности (это может быть как по результатам проведения налоговой проверки, так и в рамках текущей деятельности, например, при проведении текущей сверки расчетов с главным бухгалтером).
На основании выявленного факта налоговый орган выставляет требование об уплате налога (статья 69 НК РФ) и в случае неуплаты налога в добровольном порядке приступает к процедуре принудительного взыскания налогов.
Общий срок, в течение которого возможно взыскание налоговой задолженности, состоит из совокупности сроков:
срок направления требования об уплате налога, пеней, штрафа составляет 20 дней (в отношении недоимки, выявленной по результатам налоговой проверки) или 3 месяца (во всех остальных случаях);
срок добровольного исполнения требования налогоплательщиком составляет 8 рабочих дней;
срок для принятия решения о взыскании задолженности с расчетного счета налогоплательщика составляет 2 месяца.
срок для принятия решения о взыскании задолженности за счет имущества налогоплательщика составляет 1 год.
срок обращения инспекции в суд, который в зависимости от текущей стадии процедуры принудительного взыскания, составляет 6 месяцев или 2 года.
При неисполнении требования об уплате налогов инспекция направляет инкассовые поручения в банк налогоплательщика для взыскания денег со счетов компании. При недостаточности денежных средств движение расходных операций по счетам будет приостановлено и любое поступление на счет будет (например, за поставку какой-то продукции от покупателя) автоматически списано в бюджет.
Следующий шаг налоговой инспекции — взыскание задолженности за счет имущества, применяется при установлении невозможности взыскания за счет денежных средств на расчетных счетах.
Все стадии процесса принудительного взыскания строго регламентированы налоговым законодательством по срокам осуществления тех или иных действий: так, инспекция должна успеть вынести решение о взыскании налоговой задолженности за счет денежных средств в течение двух месяцев, а при взыскании за счет имущества — в течение одного года с момента истечения срока уплаты задолженности, установленного в требовании. Данные сроки установлены статьями 46, 47 НК РФ и являются пресекательными.
Конституционный суд РФ в Определении от 04.06.2009 года №1032-О-О указал, что обращение взыскания за счет имущества налогоплательщика допускается только после исчерпания возможностей взыскания задолженности за счет денежных средств налогоплательщика.
Аналогичный вывод сделан в пункте 55 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 года №57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации». В нем говорится о том, что налоговый орган вправе перейти к принудительному взысканию налога за счет иного имущества налогоплательщика только после принятия надлежащих мер по взысканию налога за счет денежных средств налогоплательщика, и невынесение решения о взыскании налога за счет денежных средств в установленный статьей 46 НК РФ срок и непринятие мер к его исполнению по общему правилу исключают возможность вынесения налоговым органом решения о взыскании налога за счет иного имущества налогоплательщика, а также обращения его в суд с заявлением, предусмотренным статьей 47 НК РФ.
В случае, если инспекция вынесла решения о взыскании с нарушением установленных сроков, такие решения считаются недействительными и исполнению не подлежат. В этом случае у налоговых органов есть шанс взыскать задолженность только в судебном порядке.
Помимо нарушения порядка и сроков процедуры принудительного взыскания задолженности, существует еще одно самостоятельное основание, но только в части штрафных санкций. Так, в соответствии с пунктом 1 статьи 113 НК РФ, лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения, если со дня его совершения либо со следующего дня после окончания налогового периода, в течение которого было совершено это правонарушение, и до момента вынесения решения о привлечении к ответственности, истекли три года (срок давности).
Исчисление срока давности со дня совершения налогового правонарушения применяется в отношении всех налоговых правонарушений, кроме предусмотренных статьями 120 и 122 НК РФ, в отношении которых исчисление срока давности применяется со следующего дня после окончания соответствующего налогового периода.
Как указывалось выше, инспекция может принять решение о списании существующей задолженности налогоплательщика, отраженной в карточке расчетов с бюджетом, в порядке, установленном статьей 59 НК РФ, в случаях, если утрачена возможность взыскания, пропущен срок на взыскание, в том числе вследствие вынесения судом определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням и штрафам.
Вместе с тем, на практике проверяющие не спешат реализовывать эту возможность, полагая, что пока судом не вынесено определение об отказе в восстановлении пропущенного срока, возможность взыскания теоретически не утрачена, даже несмотря на явный пропуск фактических сроков на взыскание, то есть налоговый орган, осознанно не подавая в суд заявления о взыскании налога с ходатайством о восстановлении пропущенного срока, пытается оттянуть момент принятия решения о признании задолженности безнадежной ко взысканию и ее списании.
Тезисно алгоритм действий компании по списанию долга можно выразить следующим образом:
в случае наличия задолженности, которая не взыскивается инспекцией по причине пропуска сроков, для ее списания необходимо получить судебный акт, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням и штрафа (пп.4 п.1 ст.59 НК РФ);
при наличии так называемых «зависших платежей», то есть сумм, подлежащих уплате в бюджет, списанных со счетов налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов в банках, но не перечисленных ими в бюджетную систему Российской Федерации, такие суммы признаются безнадежными к взысканию в случае, если на момент принятия решения о признании указанных сумм безнадежными к взысканию и их списании соответствующие банки ликвидированы (пункт 4 статьи 59 НК РФ), то есть в данном случае необходимо предоставить проверяющим сведения о ликвидации банка.
Порядок списания недоимки и задолженности по пеням и штрафам, признанных безнадежными к взысканию, а также перечень документов, подтверждающих наличие оснований для их списания, установлены в Приказе ФНС России от 19.08.2010 года №ЯК-7-8/393 «Об утверждении порядка списания недоимки и задолженности по пеням, штрафам и процентам, признанных безнадежными к взысканию и перечня документов, подтверждающих обстоятельства признания безнадежными ко взысканию недоимки, задолженности по пеням, штрафам и процентам».
Данным приказом установлено, что при наличии судебного акта, содержащего в мотивировочной или резолютивной части положение, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки и задолженности по пеням, штрафам и процентам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе копия определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки и задолженности по пеням, штрафам и процентам, налогоплательщик может подать в инспекцию по месту учета заявление о признании недоимки (пеней, штрафов) безнадежными к взысканию и их списании с приложением копии вступившего в силу судебного решения (определения), заверенного гербовой печатью соответствующего суда (пп. «а» п. 4 Перечня документов, подтверждающих обстоятельства признания безнадежными к взысканию недоимки и задолженности по пеням, штрафам и процентам).
В течение шести рабочих дней со дня получения этих документов налоговый орган должен вынести решение о признании задолженности безнадежной к взысканию и ее списании. Это установлено пунктами 4 и 5 Порядка списания недоимки и задолженности по пеням, штрафам и процентам, признанным безнадежными к взысканию.
Списание задолженности по налогам и сборам
На практике и организации, и граждане часто не платят налоги вовремя. Долги перед бюджетом растут и эта неприятная ситуация снижает эффективность работы предприятий, заставляет нервничать ИП и граждан. Разберёмся, можно ли списать недоимку и как это сделать.
Налоговая задолженность
НК РФ определяется порядок признания долгов перед бюджетом безнадёжными к взысканию. Такая мера разработана с целью оживить экономику. Статья 59 документа рассматривает ситуации, когда такая недоимка может списываться.
Основные случаи, когда налоговая задолженность признаётся безнадёжной:
при ликвидации юрлица;
в случае банкротства ИП или гражданина;
в случае смерти гражданина, либо признание его умершим.
Возможности списания долгов в ПФ
Российская система пенсионного страхования практикует списание начисленных санкций, пени и платежей, если их нельзя взыскать. Постановление Правительства N 600п содержит порядок этой процедуры. Списание задолженности по налогам и сборам проводят после принятия решения налоговиков о признании долгов безнадёжными.
Есть ещё один закон, который позволяет списать такие долги. ФЗ No 436 от декабря 2017 года определяет, что недоимка за прошлые годы, которая числится за ИП либо иным лицом и образовалась в период до января 2015, может признаваться налоговиками безнадёжной к взысканию. То есть, задолженность по пеням и штрафам может списываться при условии, что она задекларирована до 2015 года.
Особые режимы освобождения от налоговых обязательств
Налоговая амнистия — удобный механизм, порядок действия которого описан в ФЗ No 436 от декабря 2017 года. Закон определяет процедуру списания долгов по налогам и активно используется налоговиками в практической работе. ИФНС самостоятельно принимают решения при списании такой недоимки. Если же инспекция не списала обязательные платежи, налогоплательщик вправе обратиться с жалобой.
Такое заявление составляется в свободной форме с указанием на неправомочность действий налоговиков и с просьбой — списать долги по налогам.
Кроме ФЗ-436, есть и другие законы, позволяющие снизить налоговую нагрузку. Так, в августе 2020 году приняты ФЗ-166 и ФЗ-172, возможности которых стоит использовать.
Задолженность перед бюджетом: списание в судебном порядке
Налогоплательщики имеют право обратиться в суд, если им не списали налоги и штрафные санкции, которые безнадёжны к взысканию.
Административный иск содержит:
необходимые сведения об истце и ответчике;
наименование судебного органа;
обстоятельства дела;
требования, которые истец просит удовлетворить.
Налогоплательщики прикладывают к иску поясняющие документы, которые желательно оформить отдельным приложением.
Период, когда задолженность может списываться
При возникновении недоимки инспекции выставляют налогоплательщикам требование об уплате, и в обязательном порядке устанавливая срок исполнения документа. Когда период, указанный в требовании, заканчивается, инспекция обращается в суд.
Есть ряд особенностей при определении срока давности для таких долгов. Поэтому разобраться в тонкостях процесса в условиях быстроменяющегося законодательства может только грамотный юрист. Например, когда долг — превышает 3 тыс. рублей, налоговая обычно подаёт иск, и делает это не позднее 6 месяцев после образования недоимки. Но и при малых долгах в бюджет возможен судебный процесс.
Если сумма к уплате в бюджет превысит 3 тыс. рублей, налоговики обратятся в суд в течение 3 лет.
Обжалование действий инспекций
Несмотря усилия налогоплательщиков по соблюдению законодательства, споры с инспекциями всё равно постоянно возникают. В таких ситуациях нельзя игнорировать требования налоговиков. Однако неправомерный отказ в списании недоимки — повод его обжаловать.
Налогоплательщики вправе и даже обязаны обращаться в суд, если хотят признать задолженность по налогам безнадёжной к взысканию. Ведь отказ от законных возможностей нередко приводит к финансовым убыткам. Судебная практика по таким искам показывает, что плательщики налогов нередко добиваются желаемого законными методами.
Обжалование отказа граждане и юрлица иногда проводят самостоятельно, но чаще — с помощью юристов. Последний вариант позволяет минимизировать судебные и финансовые риски, так как специалист изначально комплексно рассматривает проблему. Опытный юрист укажет, нужно ли доказывать свою правоту или более разумно согласиться с требованием налоговиков.
Специалист также не допустит ошибок при составлении иска, отстоит позицию налогоплательщика в суде, проконсультирует.
Юрист в Екатеринбурге по налогам
Чтобы ориентироваться в разветвлённом действующем законодательстве нужен опыт. Разобраться в законах и подзаконных актах сложно, тем более в документах по налоговой амнистии. Агентство права «M&J» предлагает услуги профессионального юриста.
При сотрудничестве с нашей компанией можно рассчитывать на следующее:
консультации по налоговой амнистии;
подробное рассмотрение дела и определение целесообразного порядка действий;
подготовку иска;
представительство в судебных инстанциях;
разъяснения в процессе судебного производства.
- КОНСУЛЬТАЦИЯ ЮРИСТА
- Как списать безнадежный долг (дебиторскую задолженность) в налоговом учете?
- 05.01.2020 Внимание! Документ устарел! Новая версия этого документа бесплатно в КонсультантПлюс
При ОСН любой долг перед вашей организацией признается безнадежным, т.е. нереальным ко взысканию, и списывается в том отчетном (налоговом) периоде, в котором произошло любое из следующих событий (п. 2 ст. 266 НК РФ):
истек срок исковой давности. В общем случае он составляет 3 года со дня, когда вам должны были погасить долг, но для некоторых требований законом установлены специальные сроки;
организация-должник ликвидирована;
организация-должник 01.09.2014 или позднее исключена из ЕГРЮЛ как недействующее юридическое лицо (п. 2 ст. 64.2 ГК РФ, п. п. 1, 3 ст. 3 Закона N 99-ФЗ, Письмо Минфина от 23.01.2015 N 03-01-10/1982);
судебный пристав-исполнитель вынес постановление об окончании исполнительного производства и возвращении исполнительного листа взыскателю в связи с невозможностью взыскания.
Нельзя признать долг безнадежным в том периоде, когда ИФНС исключила организацию-должника из ЕГРЮЛ по причине того, что она фактически прекратила свою деятельность, если запись об этом внесена в ЕГРЮЛ до 01.09.2014 (Письмо Минфина от 27.02.2013 N 03-03-06/1/5556). Такой долг станет безнадежным только по истечении срока исковой давности.
Кроме того, не признается безнадежным долгом дебиторская задолженность контрагента, которую можно зачесть в счет погашения встречной кредиторской задолженности перед ним (Письмо Минфина от 04.10.2011 N 03-03-06/1/620).
Списание безнадежного долга оформляется следующими документами:
актом инвентаризации расчетов (форма N ИНВ-17);
приказом руководителя.
Сумма списываемого безнадежного долга, включая НДС (Письмо Минфина от 21.10.2008 N 03-03-06/1/596):
если организация не создает резерв по сомнительным долгам, — включается во внереализационные расходы (пп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ);
если организация создает резерв по сомнительным долгам, — списывается за счет резерва (даже если сумма этого долга не учитывалась при расчете отчислений в резерв) (Письмо Минфина от 17.07.2012 N 03-03-06/2/78). То есть во внереализационные расходы включается только та часть суммы безнадежного долга, которая превышает сумму резерва, созданного на последнее число предшествующего отчетного (налогового) периода.
При списании безнадежного долга в виде аванса, перечисленного поставщику (подрядчику, исполнителю), НДС, ранее принятый к вычету, надо восстановить, и списать в расходы всю сумму долга, включая НДС (Письма Минфина от 23.01.2015 N 03-07-11/69652, от 11.04.2014 N 03-07-11/16527).
При УСН дебиторская задолженность, признанная безнадежной, т.е. нереальной ко взысканию, не учитывается ни в расходах, ни в доходах. При этом не имеет значения, чей долг признан безнадежным:
покупателя по оплате отгруженных товаров (работ, услуг) (п. 1 ст. 346.17 НК РФ, Письмо Минфина от 22.07.2013 N 03-11-11/28614);
поставщика по отгрузке оплаченных авансом товаров (работ, услуг) (Письма Минфина от 30.03.2012 N 03-11-06/2/49, от 12.12.2008 N 03-11-04/2/195);
заемщика по возврату займа и уплате процентов.
Еще по теме:
Любая коммерческая деятельность связана с финансовым риском. Ситуации, в которых контрагенты по сделке являются неспособными выполнить свои договорные обязательства, встречаются довольно часто. Критерии отнесения дебиторской задолженности к безнадежной ко взысканию установлены п.2 ст.266 НК.
Ключевыми аспектами признания задолженности безнадежной являются сроки ее образования, а также обстоятельства, свидетельствующие о том, что задолженность не будет взыскана способами, установленными законодательством.
Можно ли списать дебиторскую задолженность, основываясь только на сроках ее образования? Законодательство не дает такой возможности, поскольку для ее взыскания должен либо пройти срок исковой давности для судебного взыскания, либо невозможность ее взыскания должна быть подтверждена актом судебного пристава о невозможности взыскания, фактом ликвидации организации-должника и т.п.
Если ваша компания имеет безнадежные долги, как списать их правильно – один из наиболее актуальных вопросов бухгалтерского учета. О том, как списать безнадежную дебиторскую задолженность, указано в ключевых документах по формированию резерва по сомнительным долгам и порядке списания за его счет сумм, признанных безнадежными ко взысканию:
Налоговом кодексе РФ;
Положении по ведению бухучета и отчетности № 34н от 29.07.1998 г.;
Методических указаниях по инвентаризации имущества и финансовых обязательств № 49 от 13.06.1995 г. и др.
Как списать правильно дебиторскую задолженность? Для списания данной задолженности организация формирует специальный резерв по сомнительным долгам. Бухучет резерва по сомнительным долгам ведется на счете 63.
При списании сумм в пополнение резерва делается запись по кредиту счета 63 и по дебету счета 91.
Как списать дебиторскую задолженность
Для того, чтобы списать за счет резерва суммы безнадежной ко взысканию задолженности, она должна быть признана таковой. Основаниями для признания дебиторской задолженности безнадежной, могут быть:
истечение срока исковой давности;
иные случаи, делающие задолженность нереальной для взыскания. Такими случаями могут быть: ликвидация организации-должника, получение акта судебного исполнителя о невозможности взыскания и т.п.
Когда можно списать дебиторскую задолженность? Существует ошибочное мнение, что списание «дебиторки» за счет средств резерва возможно только по истечении срока исковой давности для ее взыскания. Это утверждение в корне неверно, поскольку законодательство предоставляет возможность списать такую задолженность при возникновении обстоятельств, прямо свидетельствующих о том, что она не сможет быть взыскана. Например, такими обстоятельствами могут быть признаны:
Как списать безнадежные долги перед налоговой
Роман Шишкин, помощник президента МКА «Филиппов и партнеры» по особым поручениям, дает конкретные советы для компаний о том, как можно осуществить механизм списания «безнадежных» долгов перед налоговой инспекцией, чтобы избежать негативных последствий для бизнеса
Помощник президента МКА «Филиппов и партнеры» по особым поручениям, к.ю.н.
Задолженность по налогам может повлечь весьма неблагоприятные последствия для любой компании. Например, при наличии долга у компании перед бюджетом налоговая инспекция может заблокировать банковский счет или даже запустить процедуру взыскания налогов за счет имущества организации.
Вместе с тем, в ряде случаев законодательство предусматривает механизм списания данной задолженности без фактической уплаты денег в бюджет. Однако для того, чтобы исключить задолженность из налоговых обязательств компании, налоговый орган должен признать ее безнадежной к взысканию в порядке, предусмотренном статьей 59 НК РФ.
Наиболее распространенным основанием для списания задолженности по налогам (а также пени, штрафам) служит фактическое прекращение деятельности налогоплательщика вследствие ликвидации компании, банкротства или в случае смерти физического лица (пп. 1-3 п. 1 ст. 59 НК РФ).
Также предусматривается возможность списания безнадежных ко взысканию долгов в случаях, когда налоговым органом утрачена возможность взыскания, пропущен срок на взыскание (срок исковой давности), в том числе вынесения судом определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням и штрафам.
Согласно статьям 196, 200 ГК РФ, общий срок исковой давности составляет 3 года и начинает течь со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права и о том, кто является надлежащим ответчиком по иску о защите этого права.
Для наиболее глубокого понимания вопроса следует рассмотреть саму процедуру взыскания налога и последствия ее нарушения.
Начинается все с самого факта выявления задолженности (это может быть как по результатам проведения налоговой проверки, так и в рамках текущей деятельности, например, при проведении текущей сверки расчетов с главным бухгалтером).
На основании выявленного факта налоговый орган выставляет требование об уплате налога (статья 69 НК РФ) и в случае неуплаты налога в добровольном порядке приступает к процедуре принудительного взыскания налогов.
Общий срок, в течение которого возможно взыскание налоговой задолженности, состоит из совокупности сроков:
срок направления требования об уплате налога, пеней, штрафа составляет 20 дней (в отношении недоимки, выявленной по результатам налоговой проверки) или 3 месяца (во всех остальных случаях);
срок добровольного исполнения требования налогоплательщиком составляет 8 рабочих дней;
срок для принятия решения о взыскании задолженности с расчетного счета налогоплательщика составляет 2 месяца.
срок для принятия решения о взыскании задолженности за счет имущества налогоплательщика составляет 1 год.
срок обращения инспекции в суд, который в зависимости от текущей стадии процедуры принудительного взыскания, составляет 6 месяцев или 2 года.
При неисполнении требования об уплате налогов инспекция направляет инкассовые поручения в банк налогоплательщика для взыскания денег со счетов компании. При недостаточности денежных средств движение расходных операций по счетам будет приостановлено и любое поступление на счет будет (например, за поставку какой-то продукции от покупателя) автоматически списано в бюджет.
Следующий шаг налоговой инспекции — взыскание задолженности за счет имущества, применяется при установлении невозможности взыскания за счет денежных средств на расчетных счетах.
Все стадии процесса принудительного взыскания строго регламентированы налоговым законодательством по срокам осуществления тех или иных действий: так, инспекция должна успеть вынести решение о взыскании налоговой задолженности за счет денежных средств в течение двух месяцев, а при взыскании за счет имущества — в течение одного года с момента истечения срока уплаты задолженности, установленного в требовании. Данные сроки установлены статьями 46, 47 НК РФ и являются пресекательными.
Конституционный суд РФ в Определении от 04.06.2009 года №1032-О-О указал, что обращение взыскания за счет имущества налогоплательщика допускается только после исчерпания возможностей взыскания задолженности за счет денежных средств налогоплательщика.
Аналогичный вывод сделан в пункте 55 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 года №57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации». В нем говорится о том, что налоговый орган вправе перейти к принудительному взысканию налога за счет иного имущества налогоплательщика только после принятия надлежащих мер по взысканию налога за счет денежных средств налогоплательщика, и невынесение решения о взыскании налога за счет денежных средств в установленный статьей 46 НК РФ срок и непринятие мер к его исполнению по общему правилу исключают возможность вынесения налоговым органом решения о взыскании налога за счет иного имущества налогоплательщика, а также обращения его в суд с заявлением, предусмотренным статьей 47 НК РФ.
В случае, если инспекция вынесла решения о взыскании с нарушением установленных сроков, такие решения считаются недействительными и исполнению не подлежат. В этом случае у налоговых органов есть шанс взыскать задолженность только в судебном порядке.
Помимо нарушения порядка и сроков процедуры принудительного взыскания задолженности, существует еще одно самостоятельное основание, но только в части штрафных санкций. Так, в соответствии с пунктом 1 статьи 113 НК РФ, лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения, если со дня его совершения либо со следующего дня после окончания налогового периода, в течение которого было совершено это правонарушение, и до момента вынесения решения о привлечении к ответственности, истекли три года (срок давности).
Исчисление срока давности со дня совершения налогового правонарушения применяется в отношении всех налоговых правонарушений, кроме предусмотренных статьями 120 и 122 НК РФ, в отношении которых исчисление срока давности применяется со следующего дня после окончания соответствующего налогового периода.
Как указывалось выше, инспекция может принять решение о списании существующей задолженности налогоплательщика, отраженной в карточке расчетов с бюджетом, в порядке, установленном статьей 59 НК РФ, в случаях, если утрачена возможность взыскания, пропущен срок на взыскание, в том числе вследствие вынесения судом определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням и штрафам.
Вместе с тем, на практике проверяющие не спешат реализовывать эту возможность, полагая, что пока судом не вынесено определение об отказе в восстановлении пропущенного срока, возможность взыскания теоретически не утрачена, даже несмотря на явный пропуск фактических сроков на взыскание, то есть налоговый орган, осознанно не подавая в суд заявления о взыскании налога с ходатайством о восстановлении пропущенного срока, пытается оттянуть момент принятия решения о признании задолженности безнадежной ко взысканию и ее списании.
Тезисно алгоритм действий компании по списанию долга можно выразить следующим образом:
в случае наличия задолженности, которая не взыскивается инспекцией по причине пропуска сроков, для ее списания необходимо получить судебный акт, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням и штрафа (пп.4 п.1 ст.59 НК РФ);
при наличии так называемых «зависших платежей», то есть сумм, подлежащих уплате в бюджет, списанных со счетов налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов в банках, но не перечисленных ими в бюджетную систему Российской Федерации, такие суммы признаются безнадежными к взысканию в случае, если на момент принятия решения о признании указанных сумм безнадежными к взысканию и их списании соответствующие банки ликвидированы (пункт 4 статьи 59 НК РФ), то есть в данном случае необходимо предоставить проверяющим сведения о ликвидации банка.
Порядок списания недоимки и задолженности по пеням и штрафам, признанных безнадежными к взысканию, а также перечень документов, подтверждающих наличие оснований для их списания, установлены в Приказе ФНС России от 19.08.2010 года №ЯК-7-8/393 «Об утверждении порядка списания недоимки и задолженности по пеням, штрафам и процентам, признанных безнадежными к взысканию и перечня документов, подтверждающих обстоятельства признания безнадежными ко взысканию недоимки, задолженности по пеням, штрафам и процентам».
Данным приказом установлено, что при наличии судебного акта, содержащего в мотивировочной или резолютивной части положение, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки и задолженности по пеням, штрафам и процентам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе копия определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки и задолженности по пеням, штрафам и процентам, налогоплательщик может подать в инспекцию по месту учета заявление о признании недоимки (пеней, штрафов) безнадежными к взысканию и их списании с приложением копии вступившего в силу судебного решения (определения), заверенного гербовой печатью соответствующего суда (пп. «а» п. 4 Перечня документов, подтверждающих обстоятельства признания безнадежными к взысканию недоимки и задолженности по пеням, штрафам и процентам).
В течение шести рабочих дней со дня получения этих документов налоговый орган должен вынести решение о признании задолженности безнадежной к взысканию и ее списании. Это установлено пунктами 4 и 5 Порядка списания недоимки и задолженности по пеням, штрафам и процентам, признанным безнадежными к взысканию.
Списание задолженности по налогам и сборам
На практике и организации, и граждане часто не платят налоги вовремя. Долги перед бюджетом растут и эта неприятная ситуация снижает эффективность работы предприятий, заставляет нервничать ИП и граждан. Разберёмся, можно ли списать недоимку и как это сделать.
Налоговая задолженность
НК РФ определяется порядок признания долгов перед бюджетом безнадёжными к взысканию. Такая мера разработана с целью оживить экономику. Статья 59 документа рассматривает ситуации, когда такая недоимка может списываться.
Основные случаи, когда налоговая задолженность признаётся безнадёжной:
при ликвидации юрлица;
в случае банкротства ИП или гражданина;
в случае смерти гражданина, либо признание его умершим.
Возможности списания долгов в ПФ
Российская система пенсионного страхования практикует списание начисленных санкций, пени и платежей, если их нельзя взыскать. Постановление Правительства N 600п содержит порядок этой процедуры. Списание задолженности по налогам и сборам проводят после принятия решения налоговиков о признании долгов безнадёжными.
Есть ещё один закон, который позволяет списать такие долги. ФЗ No 436 от декабря 2017 года определяет, что недоимка за прошлые годы, которая числится за ИП либо иным лицом и образовалась в период до января 2015, может признаваться налоговиками безнадёжной к взысканию. То есть, задолженность по пеням и штрафам может списываться при условии, что она задекларирована до 2015 года.
Особые режимы освобождения от налоговых обязательств
Налоговая амнистия — удобный механизм, порядок действия которого описан в ФЗ No 436 от декабря 2017 года. Закон определяет процедуру списания долгов по налогам и активно используется налоговиками в практической работе. ИФНС самостоятельно принимают решения при списании такой недоимки. Если же инспекция не списала обязательные платежи, налогоплательщик вправе обратиться с жалобой.
Такое заявление составляется в свободной форме с указанием на неправомочность действий налоговиков и с просьбой — списать долги по налогам.
Кроме ФЗ-436, есть и другие законы, позволяющие снизить налоговую нагрузку. Так, в августе 2020 году приняты ФЗ-166 и ФЗ-172, возможности которых стоит использовать.
Задолженность перед бюджетом: списание в судебном порядке
Налогоплательщики имеют право обратиться в суд, если им не списали налоги и штрафные санкции, которые безнадёжны к взысканию.
Административный иск содержит:
необходимые сведения об истце и ответчике;
наименование судебного органа;
обстоятельства дела;
требования, которые истец просит удовлетворить.
Налогоплательщики прикладывают к иску поясняющие документы, которые желательно оформить отдельным приложением.
Период, когда задолженность может списываться
При возникновении недоимки инспекции выставляют налогоплательщикам требование об уплате, и в обязательном порядке устанавливая срок исполнения документа. Когда период, указанный в требовании, заканчивается, инспекция обращается в суд.
Есть ряд особенностей при определении срока давности для таких долгов. Поэтому разобраться в тонкостях процесса в условиях быстроменяющегося законодательства может только грамотный юрист. Например, когда долг — превышает 3 тыс. рублей, налоговая обычно подаёт иск, и делает это не позднее 6 месяцев после образования недоимки. Но и при малых долгах в бюджет возможен судебный процесс.
Если сумма к уплате в бюджет превысит 3 тыс. рублей, налоговики обратятся в суд в течение 3 лет.
Обжалование действий инспекций
Несмотря усилия налогоплательщиков по соблюдению законодательства, споры с инспекциями всё равно постоянно возникают. В таких ситуациях нельзя игнорировать требования налоговиков. Однако неправомерный отказ в списании недоимки — повод его обжаловать.
Налогоплательщики вправе и даже обязаны обращаться в суд, если хотят признать задолженность по налогам безнадёжной к взысканию. Ведь отказ от законных возможностей нередко приводит к финансовым убыткам. Судебная практика по таким искам показывает, что плательщики налогов нередко добиваются желаемого законными методами.
Обжалование отказа граждане и юрлица иногда проводят самостоятельно, но чаще — с помощью юристов. Последний вариант позволяет минимизировать судебные и финансовые риски, так как специалист изначально комплексно рассматривает проблему. Опытный юрист укажет, нужно ли доказывать свою правоту или более разумно согласиться с требованием налоговиков.
Специалист также не допустит ошибок при составлении иска, отстоит позицию налогоплательщика в суде, проконсультирует.
Юрист в Екатеринбурге по налогам
Чтобы ориентироваться в разветвлённом действующем законодательстве нужен опыт. Разобраться в законах и подзаконных актах сложно, тем более в документах по налоговой амнистии. Агентство права «M&J» предлагает услуги профессионального юриста.
При сотрудничестве с нашей компанией можно рассчитывать на следующее:
консультации по налоговой амнистии;
подробное рассмотрение дела и определение целесообразного порядка действий;
подготовку иска;
представительство в судебных инстанциях;
разъяснения в процессе судебного производства.
- Еще по теме:
- Как списать дебиторскую задолженность
- Налоговая задолженность
- Возможности списания долгов в ПФ
- Особые режимы освобождения от налоговых обязательств
- Задолженность перед бюджетом: списание в судебном порядке
- Период, когда задолженность может списываться
- Обжалование действий инспекций
- Юрист в Екатеринбурге по налогам
Как списать безнадежные долги перед налоговой
Предприятиям не всегда удается добиться возврата долгов от контрагентов, даже через суд. Долги, которые невозможно вернуть, считаются безнадежными. Их обязательно нужно списывать, чтобы скорректировать расчет чистой прибыли компании.
В противном случае, если при расчетах учитывать задолженность, которую невозможно вернуть, показатель чистой прибыли будет безосновательно завышенным.
Что такое безнадежный долг
Долг считается безнадежным, если его невозможно взыскать с должника. Чтобы долг был признан безнадежным, он должен входить в одну из этих категорий (Письмо Минфина РФ от 16.11.2010 № 03-03-06/1/725):
- у него истек срок исковой давности;
- по нему прекращено обязательство:
а) вследствие невозможности его исполнения
б) на основании акта государственного органа
в) в результате ликвидации организации
- невозможность взыскания подтверждена постановлением судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства;
- гражданин-должник признан банкротом и, следовательно, его долги считаются погашенными (п. 2 ст. 266 НК РФ, новое основание, которое действует с 1 января 2018 года).
Ниже мы подробно разберем каждую категорию.
Зачем и как списывать безнадежный долг перед налоговой
При инвентаризации дебиторской задолженности можно выявить старые долги, которые уже невозможно взыскать, и учесть убытки от их списания, уменьшив облагаемую базу по налогу на прибыль на сумму дебиторки (пп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ).
Чтобы списать безнадежный долг, нужно представить документы, которые подтверждают наличие задолженности по договору поставки, оплате услуг или работ: товарную накладную или акт сдачи-приемки и акт инвентаризации дебиторской задолженности, свидетельствующий о том, что задолженность контрагента не погашена.
Проводить инвентаризацию расходов лучше всего в конце каждого отчетного или налогового периода, чтобы своевременно отнести просроченные долги на расходы. Дебиторскую задолженность нужно учитывать в расходы в тот период, когда прошел срок исковой давности.
Руководитель должен издать приказ о списании безнадежных долгов на основании бухгалтерской справки, в которой указано, что срок давности по задолженности прошел, и сослаться при этом на подтверждающую первичку — договоры и платежные документы, в которых должны быть указаны срок возникновения долга, срок уплаты по договору, условия отсрочки платежа и начало просрочки по платежу, накладные и акты сдачи-приемки работ.
Документы для списания дебиторской задолженности
Для оформления процедур и результатов инвентаризации дебиторской задолженности нужны следующие документы:
- приказ (постановление, распоряжение) о проведении инвентаризации (Унифицированная форма № ИНВ-22);
- акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами (Унифицированная форма № ИНВ-17);
- справка к акту инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами (приложение к форме № ИНВ-17);
- приказ руководителя организации о списании дебиторской задолженности;
- бухгалтерская справка.
Для списания дебиторской задолженности необходимы:
- документы, подтверждающие возникновение долга (договоры, накладные, акты выполненных работ, оказанных услуг и т.д.);
- документы, подтверждающие прерывание срока исковой давности (акты сверки задолженности, письма, соглашения, акцепты и т.д.), если срок прерывался;
- акты инвентаризации обязательств.
Хранить эти документы нужно не менее пяти лет с момента списания — для бухгалтерского учета, и не менее четырех лет — для налогового учета.
При налоговой проверке налогоплательщик должен документально подтвердить возникновение дебиторской задолженности, иначе он столкнется с непризнанием убытком списанной дебиторской задолженности, доначисленными налогами, пенями и штрафами.
Какие долги считаются безнадежными
- долг, у которого истек срок исковой давности
Если долг не подтверждался более трех лет, он переходит в категорию безнадежных (ст. 196 ГК РФ и п. 2 ст. 200 ГК РФ). Срок исковой давности начинается после даты образования задолженности и возобновляется (ст.
203 ГК РФ) после каждого нового подтверждения долга обеими сторонами — при подписании акта сверки, получении от контрагента гарантийного письма с предполагаемым сроком или графиком уплаты долга или письма с просьбой об отсрочке платежа, частичной оплате долга или выплате неустойки за просрочку платежа.
Если за три года налоговая инспекция не попыталась взыскать долг, после этого срока она не может требовать от кредитора его оплаты и получит отказ в иске, если попытается взыскать долг через суд.
Если сам налогоплательщик переплатил налоговой и забыл об этом и с момента переплаты прошло больше трех лет, вернуть или пересчитать платеж также будет невозможно, так как в этом случае срок исковой давности тоже составляет три года.
Комментарий Павла Тимохина, руководителя УБК компании «Фингуру»
Самостоятельно ведя налоговый учет, налогоплательщик часто неправильно отражает в декларации свои доходы и расходы и неверно рассчитывает сумму налога. Если за 2014 год он должен был начислить НДС на 500 000 руб., но по ошибке начислил и задекларировал только 200 000 руб., а налоговая проверила документы только в 2018 году, ее требование об уплате остатка не будет удовлетворено, так как налогоплательщик легко докажет суду, что срок исковой давности истек.
Исключения составляют случаи, когда ситуация связана с уголовным преступлением и срок исковой давности составляет 15 лет (п. 1 ст. 78 УК РФ).
- долг, обязательство по которому прекращено вследствие невозможности его исполнения (п. 1 ст. 416 ГК РФ)
Обязательство невозможно исполнить, если ни одна из сторон за него не отвечает из-за объективных обстоятельств, например, пожара или наводнения, уничтожившего все имущество должника.
Чтобы подтвердить невозможность взыскания долга в этом случае, нужно представить справку из МВД и пожарной инспекции с перечнем утраченного имущества и данных об отсутствии у должника другого имущества. Также обязательство может прекратиться из-за смерти должника (ст. 418 ГК РФ).
- долг, который невозможно взыскать на основании акта государственного органа (п. 1 ст. 417 ГК РФ)
Если в результате законов, указов, постановлений, распоряжений и положений исполнение обязательства становится невозможным. Это могут быть, например, акты об ограниченном использовании воздушного пространства, прекращении погрузки грузов и багажа, о запрете захода в порт, ввоза и вывоза грузов, когда поставщики не могут доставить товары покупателям.
- долг, который невозможно взыскать в связи с ликвидацией организации-должника (ст. 419 ГК РФ)
а) по решению его учредителей (участников), в том числе в связи с истечением срока, на который создано юридическое лицо, с достижением цели, ради которой оно создано (п. 2 ст. 61 ГК РФ);
б) по решению суда в случаях, предусмотренных п. 3 ст. 61 ГК РФ;
в) в результате признания юридического лица банкротом (п. 6 ст. 61 ГК РФ).
Организация вправе признать задолженность безнадежной и включить ее сумму в состав расходов при расчете базы по налогу на прибыль после внесения в ЕГРЮЛ записи об исключении юридического лица-должника из реестра (Письмо Минфина РФ от 25.03.2016 № 03-03-06/1/16721).
Выписка из ЕГРЮЛ может служить документальным подтверждением ликвидации организации-должника (ст. 6 Федерального закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ (Письмо Минфина РФ от 25.03.2016 № 03-03-06/1/16721)).
Однако информация о ликвидации контрагента, размещенная на официальном сайте ФНС, не может использоваться в качестве единственного документального подтверждения расходов в виде суммы списанного безнадежного долга (Письмо Минфина РФ от 15.02.2007 № 03-03-06/1/98).
Налоговые органы вправе исключить недействующее юридическое лицо из ЕГРЮЛ в так называемом упрощенном порядке.
Фактически прекратившим свою деятельность считается юридическое лицо, которое в течение 12 месяцев не представляло отчетность о налогах и сборах и не осуществляло операций хотя бы по одному банковскому счету (ст. 64.2 ГК РФ).
Организация может списать в налоговые расходы долги юридического лица, фактически прекратившего свою деятельность, начиная с даты исключения этого лица из ЕГРЮЛ (Письма Минфина РФ от 25.03.2016 № 03-03-06/1/16721, от 23.01.2015 № 03 01 10/1982).
Однако выписка из ЕГРИП о прекращении деятельности ИП не является достаточным основанием для признания задолженности безнадежной (Письмо Минфина РФ от 16.09.2015 № 03-03-06/53157).
Индивидуальный предприниматель после исключения из ЕГРИП теряет право заниматься предпринимательской деятельностью, но продолжает нести перед кредиторами имущественную ответственность как гражданин. Несмотря на то, что физическое лицо утратило статус ИП, организация-кредитор не сможет учесть его задолженность в расходах при расчете базы по налогу на прибыль.
- если должник признан банкротом
Неплатежеспособность фирмы может быть признана по результатам банкротства. Если к моменту процедуры банкротства у компании нечего взыскать, ее долг признается безнадежным. Это можно подтвердить актом судебных приставов или комиссией по вопросам банкротства.
Если у организации имеется задолженность перед ней физического лица, и это лицо признано банкротом и освобождено от обязательств, в том числе перед ней, организация вправе учесть этот долг при расчете облагаемой базы.
- невозможность взыскания долгов подтверждена постановлением судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства
Если невозможно установить место нахождения должника и его имущества или получить сведения о наличии принадлежащих ему денежных средств и иных ценностей, находящихся на счетах, во вкладах или на хранении в банках или иных кредитных организациях, или у должника отсутствует имущество, которое можно взыскать, и судебные приставы не смогли его отыскать.
Какие долги не признаются безнадежными и не могут быть учтены в уменьшение базы по налогу на прибыль (п. 2 ст. 266 НК РФ)
- если страна иностранного контрагента-должника ввела ограничения по выполнению обязательств в отношении российских организаций (Письмо Минфина РФ от 07.06.2017 № 03-03-06/1/35488);
- судом вынесено решение об отказе во взыскании задолженности (Письма Минфина РФ от 22.07.2016 № 03-03-06/1/42962, от 18.09.2009 № 03-03-06/1/591 и от 02.02.2006 № 03-03-04/1/72);
- должник прекратил деятельность по причине слияния с другим юридическим лицом. В этом случае права и обязанности должника переходят к новому юридическому лицу (Письмо Минфина РФ от 06.09.2016 № 03-03-06/1/52041 и ст. 58 ГК РФ).
Не пропустите новые публикации
Подпишитесь на рассылку, и мы поможем вам разобраться в требованиях законодательства, подскажем, что делать в спорных ситуациях, и научим больше зарабатывать.
Налоговый орган спишет задолженность перед бюджетом только после того как признает ее безнадежной ко взысканию
НК РФ допускает возможность списания долгов перед бюджетом. А когда может возникнуть такая возможность? Рассмотрим это.
Основания для признания задолженности перед бюджетом безнадежной ко взысканию
Если за организацией числится задолженность перед налоговыми органами, по которой истекли сроки исковой давности, то налоговики не могут заставить заплатить эти долги в бюджет. Однако из карточки РСБ она может быть исключена, только если задолженность будет признана безнадежной ко взысканию.
Зачастую поводом для списания недоимки является либо прекращение деятельности, либо недостаточность имущества для погашения долгов перед бюджетом, например, ликвидация организации, признание предпринимателя или физлица банкротом, смерть налогоплательщика, вынесение судебным приставом постановления об окончании исполнительного производства в связи с невозможностью взыскания недоимки (подп. 1–4.1 п. 1 ст. 59 НК РФ).
- решение суда по существу вопроса, например, инспекции отказывается в возможности взыскания с налогоплательщика долгов по платежам в бюджет, т. к. срок их взыскания истек (ч. 1 ст. 167 АПК РФ);
- определение суда об отказе налоговому органу в восстановлении пропущенного срока подачи в суд заявления о взыскании задолженности (подп. 4 п. 1 ст. 59 НК РФ);
- иной судебный акт по любому налоговому спору, который содержит вывод об утрате инспекцией права взыскания с налогоплательщика недоимки, штрафов, пеней в связи с истечением срока их взыскания.
Налоговая инспекция обязана сразу после вступления в силу одного из вышеперечисленных судебных актов исключить запись о задолженности из лицевого счета налогоплательщика (абз. 4 п. 9 постановления от 30.07.2013 № 57).
Определить, истекли ли сроки исковой давности для взыскания налогов, пеней, штрафов, поможет готовое решение от КонсультантПлюс. Пробный доступ к правовой системе предоставляется бесплатно.
О правилах бухучета списываемой кредиторской задолженности читайте в этой статье.
Порядок признания задолженности безнадежной ко взысканию
Инспекция может не проинформировать о вынесенном решении, поэтому налогоплательщику следует обратиться в налоговый орган с тем, чтобы ему была выдана копия данного решения (подп. 9 п. 1 ст. 21, подп.
12 п. 1 ст. 32 НК РФ).
Налоговому органу также необходимо отозвать неисполненные поручения на списание денежных средств со счетов налогоплательщика и перевод электронных денежных средств, которые были ранее выставлены при взыскании задолженности, признанной безнадежной (абз. 6, 9 п. 4.1 ст. 46 НК РФ).
В случае, если вдруг налоговая инспекция отказала налогоплательщику в списании долгов перед бюджетом, то ее действие (бездействие) можно обжаловать в вышестоящий налоговый орган или в суд (ст. 137, п. 1 ст. 138 НК РФ).
До того, как вышло постановление Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57, задолженности перед бюджетом в карточке РСБ могли числиться годами. Причем, налоговики даже не обращались в суд с требованием о взыскании таких задолженностей, зная, что сроки взыскания уже пропущены. А поскольку не было обращений в суд, следовательно, не было и судебных актов, которые бы признавали право инспекции взыскивать платежи в бюджет с истекшими сроками исковой давности утраченным.
Однако и при таких обстоятельствах налогоплательщикам удавалось добиться списания задолженности. Для этого им приходилось действовать следующим образом:
Для начала в налоговой инспекции запрашивалась справка о состоянии расчетов с бюджетом. Согласно подп. 10 п. 1 ст. 32 НК РФ налоговый орган обязан ее выдать.
В справке показывается задолженность налогоплательщика перед бюджетом по налогам и сборам, штрафам и пеням, однако не содержится никакой информации о том, каковы сроки взыскания по указанным задолженностям, ведь налоговое законодательство не требует от налоговиков представлять подобные сведения.
Отражение в справке неполной информации о состоянии расчетов с бюджетом можно было считать нарушением права физического или юридического лица как налогоплательщика (постановление Президиума ВАС РФ от 01.09.2009 № 4381/09). Ссылаясь на нарушение своих прав, можно было обратиться в суд с требованием признать незаконным отражение в справке налоговой задолженности без указания сведений об утрате налоговым органом возможности взыскать ее.
Если в ходе судебных слушаний устанавливалось, что инспекцией действительно пропущены сроки взыскания платежей в бюджет, то судом выносилось решение об утрате налоговыми органами возможности ее взыскания (см., например, постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 23.05.2013 № А32-11744/2010, ФАС Уральского округа от 22.08.2012 № Ф09-6509/12, ФАС Московского округа от 23.05.2013 № А40-105256/12-20-551, от 22.05.2013 № А40-87900/12-107-469, от 29.04.2013 № А40-124794/12-99-627, от 15.02.2012 № 40-52479/11-116-151, ФАС Восточно-Сибирского округа от 30.11.2011 № А33-1252/2011).
После того как судебный акт, из которого следовало, что сроки взыскания спорной налоговой задолженности пропущены и возможность ее взыскания налоговыми органами утрачена, вступал в законную силу, налогоплательщикам нужно было обратиться в инспекцию с заявлением о признании задолженности перед бюджетом безнадежной ко взысканию и ее последующем списании. К заявлению обязательно прикладывалась копия судебного акта, заверенная гербовой печатью.
Итоги
Для того чтобы задолженность перед бюджетом по налоговым платежам могла быть списана, ее сначала нужно признать безнадежной. Происходит это как в ряде ситуаций фактической невозможности взыскания (при ликвидации, банкротстве, смерти должника, завершении исполнительного производства с заключением о невозможности взыскания), так и через суд.
Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс.
Пробный бесплатный доступ к системе на 2 дня.
Списание безнадежных долгов в налоговом учете
Самое важное от специалистов на тему: Списание безнадежных долгов в налоговом учете. Здесь собрана полная информация по вопросу. Актуальность данных на 2020 год просьба уточнять у дежурного специалиста.
Списание безнадежных долгов в налоговом учете
Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с ЗАО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.
В рамках круглого стола речь пойдет о Всероссийской диспансеризации взрослого населения и контроле за ее проведением; популяризации медосмотров и диспансеризации; всеобщей вакцинации и т.п.
Программа, разработана совместно с ЗАО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.
Согласно ст. 266 НК РФ безнадежными долгами признаются долги, по которым истек установленный срок исковой давности, а также долги, по которым обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения (с подтверждением постановлением от судебных приставов). Получается, что, если организация не обращается в суд, она может списать задолженность как безнадежную через 3 года, а если организация подала в суд и пока исполнительное производство не окончено, организация задолженность списать не может?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Если организация обратилась в суд для взыскания задолженности и предъявлен исполнительный лист к исполнению судебным приставам, то в целях признания долга безнадежным (нереальным к взысканию) ей следует дождаться постановления об окончании исполнительного производства и возвращения исполнительного документа.
Обоснование вывода:
Согласно п. 2 ст. 266 НК РФ безнадежными долгами (долгами, нереальными к взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации.
Безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) также признаются долги, невозможность взыскания которых подтверждена постановлением судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства, вынесенным в порядке, установленном Федеральным законом от 02.10.2007 N 229-ФЗ «Об исполнительном производстве», в случае возврата взыскателю исполнительного документа по следующим основаниям:
— невозможно установить место нахождения должника, его имущества либо получить сведения о наличии принадлежащих ему денежных средств и иных ценностей, находящихся на счетах, во вкладах или на хранении в банках или иных кредитных организациях;
— у должника отсутствует имущество, на которое может быть обращено взыскание, и все принятые судебным приставом-исполнителем допустимые законом меры по отысканию его имущества оказались безрезультатными.
Таким образом, налогоплательщик, имеющий задолженность, может отнести ее к безнадежной только при наступлении одного из этих обстоятельств (смотрите также письма Минфина России от 10.04.2017 N 03-03-06/1/21019, от 09.02.2017 N 03-03-06/1/7131, от 27.07.2015 N 03-03-06/1/43049).
Согласно ст. 195 ГК РФ исковой давностью признается срок, в течение которого лицо, право которого нарушено, может использовать защиту нарушенного права.
Общий срок исковой давности равен трем годам (ст. 196 ГК РФ). Согласно ст. 197 ГК РФ для отдельных видов требований могут определяться специальные сроки исковой давности — сокращенные или более продолжительные по сравнению с общим сроком (например, п. 3 ст.
797, ст. 725, ст. 966 ГК РФ).
Течение срока исковой давности может приостанавливаться и прерываться. В ст. 202 ГК РФ указаны возможные причины приостановления течения срока исковой давности.
Течение срока исковой давности прерывается совершением обязанным лицом действий, свидетельствующих о признании долга. В отличие от приостановления, после прерывания течение срока исковой давности начинается заново (ст. 203 ГК РФ).
Время, истекшее до перерыва, в новый срок не засчитывается.
КОНСУЛЬТАЦИЯ ЮРИСТА
УЗНАЙТЕ, КАК РЕШИТЬ ИМЕННО ВАШУ ПРОБЛЕМУ — ПОЗВОНИТЕ ПРЯМО СЕЙЧАС
По истечении установленного срока исковой давности дебиторскую задолженность можно признать безнадежной (нереальной к взысканию) и учесть ее во внереализационных расходах в соответствии с пп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ при должном документальном подтверждении в силу п. 1 ст.
252 НК РФ.
Как разъяснил Минфин России в письме от 08.04.2013 N 03-03-06/1/11347, для уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль на сумму дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности необходимо документальное подтверждение возникновения задолженности, а также истечения срока исковой давности (смотрите также постановление АС Московского округа от 17.07.2015 N Ф05-8766/15).
Заметим, Налоговым кодексом РФ не установлено, что признание долга безнадежным в связи с истечением срока исковой давности производится при условии принятия всех мер по взысканию задолженности. Взыскание задолженности в принудительном порядке (например, через суд) является правом, а не обязанностью налогоплательщика (постановление ФАС Московского округа от 05.12.2012 N Ф05-13884/12 по делу N А41-40128/2011).
Судебная практика подтверждает, что факт истечения срока исковой давности для взыскания долга является достаточным основанием для признания его безнадежным и признание долга безнадежным не ставится в зависимость от наличия каких-либо действий по взысканию долга со стороны организации-кредитора (смотрите, например, постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 02.04.2015 N 03АП-1053/15 (постановлением АС Восточно-Сибирского округа от 02.07.2015 N Ф02-3138/15 по делу N А74-7089/2014 оставлено без изменения), постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 07.04.2010 N А03-5968/2009, ФАС Московского округа от 20.04.2011 N Ф05-2974/11 по делу N А40-169861/2009, от 24.06.2010 N КА-А40/6181-10, ФАС Поволжского округа от 22.07.2008 N А55-1309/08, Центрального округа от 31.07.2008 N А62-1343/2008).
Ранее Минфин России также придерживался указанной позиции (письмо от 30.09.2005 N 03-03-04/2/68).
Заметим, до 1 января 2013 г. толкование пп. 2 п. 2 ст. 265, п. 2 ст. 266 НК РФ, норм Закона «Об исполнительном производстве» ставили в неравное положение налогоплательщиков, которые не принимали мер для взыскания дебиторской задолженности и списали ее по истечении трехлетнего срока исковой давности, с теми налогоплательщиками, которые приняли меры для взыскания задолженности, обратившись в суд, получив исполнительный лист и предъявив его к исполнению в службу судебных приставов-исполнителей, но взыскание оказалось невозможным из-за отсутствия должника или имущества.
В результате Федеральным законом от 29.11.2012 N 206-ФЗ п. 2 ст. 266 НК РФ был дополнен абзацами 2-3, уточняющими основания для признания задолженности безнадежным долгом, которые вступили в силу с 1 января 2013 года (постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 21.10.2014 N 09АП-39221/14).
Читайте так же: 13 подоходный налог это сколько
Таким образом, если организация обратилась в суд для взыскания задолженности и предъявлен исполнительный лист к исполнению судебным приставам, то в целях признания долга безнадежным (нереальным к взысканию) ей следует дождаться постановления об окончании исполнительного производства и возвращения исполнительного документа. Обязательство, по которому судебный пристав-исполнитель вынес постановление об окончании исполнительного производства и о возвращении взыскателю исполнительного документа, признается безнадежным долгом, учитываемым для целей налогообложения прибыли, в том отчетном периоде, в котором вынесено соответствующее постановление (письма Минфина России от 06.03.2013 N 03-03-06/1/6752, от 21.09.2012 N 03-03-06/1/494).
Отметим, что, как разъясняют уполномоченные органы, при наличии нескольких оснований для признания задолженности безнадежной задолженность признается безнадежной в том налоговом (отчетном) периоде, в котором имело место первое по времени возникновения основание (письма Минфина России от 22.06.2011 N 03-03-06/1/373, от 28.03.2008 N 03-03-06/4/18).
Рекомендуем ознакомиться с материалом:
— Энциклопедия решений. Учет расходов от списания дебиторской задолженности, нереальной к взысканию.
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член Российского Союза аудиторов Федорова Лилия
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член РСА Горностаев Вячеслав
Как списать безнадежный долг (дебиторскую задолженность) в налоговом учете?
05.01.2020 Внимание! Документ устарел! Новая версия этого документа бесплатно в КонсультантПлюс
При ОСН любой долг перед вашей организацией признается безнадежным, т.е. нереальным ко взысканию, и списывается в том отчетном (налоговом) периоде, в котором произошло любое из следующих событий (п. 2 ст. 266 НК РФ):
- истек срок исковой давности. В общем случае он составляет 3 года со дня, когда вам должны были погасить долг, но для некоторых требований законом установлены специальные сроки;
- организация-должник ликвидирована;
- организация-должник 01.09.2014 или позднее исключена из ЕГРЮЛ как недействующее юридическое лицо (п. 2 ст. 64.2 ГК РФ, п. п. 1, 3 ст. 3 Закона N 99-ФЗ, Письмо Минфина от 23.01.2015 N 03-01-10/1982);
- судебный пристав-исполнитель вынес постановление об окончании исполнительного производства и возвращении исполнительного листа взыскателю в связи с невозможностью взыскания.
Нельзя признать долг безнадежным в том периоде, когда ИФНС исключила организацию-должника из ЕГРЮЛ по причине того, что она фактически прекратила свою деятельность, если запись об этом внесена в ЕГРЮЛ до 01.09.2014 (Письмо Минфина от 27.02.2013 N 03-03-06/1/5556). Такой долг станет безнадежным только по истечении срока исковой давности.
Кроме того, не признается безнадежным долгом дебиторская задолженность контрагента, которую можно зачесть в счет погашения встречной кредиторской задолженности перед ним (Письмо Минфина от 04.10.2011 N 03-03-06/1/620).
Списание безнадежного долга оформляется следующими документами:
- актом инвентаризации расчетов (форма N ИНВ-17);
- приказом руководителя.
Сумма списываемого безнадежного долга, включая НДС (Письмо Минфина от 21.10.2008 N 03-03-06/1/596):
- если организация не создает резерв по сомнительным долгам, — включается во внереализационные расходы (пп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ);
- если организация создает резерв по сомнительным долгам, — списывается за счет резерва (даже если сумма этого долга не учитывалась при расчете отчислений в резерв) (Письмо Минфина от 17.07.2012 N 03-03-06/2/78). То есть во внереализационные расходы включается только та часть суммы безнадежного долга, которая превышает сумму резерва, созданного на последнее число предшествующего отчетного (налогового) периода.
При списании безнадежного долга в виде аванса, перечисленного поставщику (подрядчику, исполнителю), НДС, ранее принятый к вычету, надо восстановить, и списать в расходы всю сумму долга, включая НДС (Письма Минфина от 23.01.2015 N 03-07-11/69652, от 11.04.2014 N 03-07-11/16527).
При УСН дебиторская задолженность, признанная безнадежной, т.е. нереальной ко взысканию, не учитывается ни в расходах, ни в доходах. При этом не имеет значения, чей долг признан безнадежным:
- покупателя по оплате отгруженных товаров (работ, услуг) (п. 1 ст. 346.17 НК РФ, Письмо Минфина от 22.07.2013 N 03-11-11/28614);
- поставщика по отгрузке оплаченных авансом товаров (работ, услуг) (Письма Минфина от 30.03.2012 N 03-11-06/2/49, от 12.12.2008 N 03-11-04/2/195);
- заемщика по возврату займа и уплате процентов.
Еще по теме:
Любая коммерческая деятельность связана с финансовым риском. Ситуации, в которых контрагенты по сделке являются неспособными выполнить свои договорные обязательства, встречаются довольно часто. Критерии отнесения дебиторской задолженности к безнадежной ко взысканию установлены п.2 ст.266 НК.
Ключевыми аспектами признания задолженности безнадежной являются сроки ее образования, а также обстоятельства, свидетельствующие о том, что задолженность не будет взыскана способами, установленными законодательством.
Можно ли списать дебиторскую задолженность, основываясь только на сроках ее образования? Законодательство не дает такой возможности, поскольку для ее взыскания должен либо пройти срок исковой давности для судебного взыскания, либо невозможность ее взыскания должна быть подтверждена актом судебного пристава о невозможности взыскания, фактом ликвидации организации-должника и т.п.
Если ваша компания имеет безнадежные долги, как списать их правильно – один из наиболее актуальных вопросов бухгалтерского учета. О том, как списать безнадежную дебиторскую задолженность, указано в ключевых документах по формированию резерва по сомнительным долгам и порядке списания за его счет сумм, признанных безнадежными ко взысканию:
- Налоговом кодексе РФ;
- Положении по ведению бухучета и отчетности № 34н от 29.07.1998 г.;
- Методических указаниях по инвентаризации имущества и финансовых обязательств № 49 от 13.06.1995 г. и др.
Как списать правильно дебиторскую задолженность? Для списания данной задолженности организация формирует специальный резерв по сомнительным долгам. Бухучет резерва по сомнительным долгам ведется на счете 63.
При списании сумм в пополнение резерва делается запись по кредиту счета 63 и по дебету счета 91.
Как списать дебиторскую задолженность
Для того, чтобы списать за счет резерва суммы безнадежной ко взысканию задолженности, она должна быть признана таковой. Основаниями для признания дебиторской задолженности безнадежной, могут быть:
- истечение срока исковой давности;
- иные случаи, делающие задолженность нереальной для взыскания. Такими случаями могут быть: ликвидация организации-должника, получение акта судебного исполнителя о невозможности взыскания и т.п.
Когда можно списать дебиторскую задолженность? Существует ошибочное мнение, что списание «дебиторки» за счет средств резерва возможно только по истечении срока исковой давности для ее взыскания. Это утверждение в корне неверно, поскольку законодательство предоставляет возможность списать такую задолженность при возникновении обстоятельств, прямо свидетельствующих о том, что она не сможет быть взыскана. Например, такими обстоятельствами могут быть признаны:
Как списать безнадежные долги перед налоговой
Роман Шишкин, помощник президента МКА «Филиппов и партнеры» по особым поручениям, дает конкретные советы для компаний о том, как можно осуществить механизм списания «безнадежных» долгов перед налоговой инспекцией, чтобы избежать негативных последствий для бизнеса
Помощник президента МКА «Филиппов и партнеры» по особым поручениям, к.ю.н.
Задолженность по налогам может повлечь весьма неблагоприятные последствия для любой компании. Например, при наличии долга у компании перед бюджетом налоговая инспекция может заблокировать банковский счет или даже запустить процедуру взыскания налогов за счет имущества организации.
Вместе с тем, в ряде случаев законодательство предусматривает механизм списания данной задолженности без фактической уплаты денег в бюджет. Однако для того, чтобы исключить задолженность из налоговых обязательств компании, налоговый орган должен признать ее безнадежной к взысканию в порядке, предусмотренном статьей 59 НК РФ.
Наиболее распространенным основанием для списания задолженности по налогам (а также пени, штрафам) служит фактическое прекращение деятельности налогоплательщика вследствие ликвидации компании, банкротства или в случае смерти физического лица (пп. 1-3 п. 1 ст. 59 НК РФ).
Также предусматривается возможность списания безнадежных ко взысканию долгов в случаях, когда налоговым органом утрачена возможность взыскания, пропущен срок на взыскание (срок исковой давности), в том числе вынесения судом определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням и штрафам.
Согласно статьям 196, 200 ГК РФ, общий срок исковой давности составляет 3 года и начинает течь со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права и о том, кто является надлежащим ответчиком по иску о защите этого права.
Для наиболее глубокого понимания вопроса следует рассмотреть саму процедуру взыскания налога и последствия ее нарушения.
Начинается все с самого факта выявления задолженности (это может быть как по результатам проведения налоговой проверки, так и в рамках текущей деятельности, например, при проведении текущей сверки расчетов с главным бухгалтером).
На основании выявленного факта налоговый орган выставляет требование об уплате налога (статья 69 НК РФ) и в случае неуплаты налога в добровольном порядке приступает к процедуре принудительного взыскания налогов.
Общий срок, в течение которого возможно взыскание налоговой задолженности, состоит из совокупности сроков:
- срок направления требования об уплате налога, пеней, штрафа составляет 20 дней (в отношении недоимки, выявленной по результатам налоговой проверки) или 3 месяца (во всех остальных случаях);
- срок добровольного исполнения требования налогоплательщиком составляет 8 рабочих дней;
- срок для принятия решения о взыскании задолженности с расчетного счета налогоплательщика составляет 2 месяца.
- срок для принятия решения о взыскании задолженности за счет имущества налогоплательщика составляет 1 год.
- срок обращения инспекции в суд, который в зависимости от текущей стадии процедуры принудительного взыскания, составляет 6 месяцев или 2 года.
При неисполнении требования об уплате налогов инспекция направляет инкассовые поручения в банк налогоплательщика для взыскания денег со счетов компании. При недостаточности денежных средств движение расходных операций по счетам будет приостановлено и любое поступление на счет будет (например, за поставку какой-то продукции от покупателя) автоматически списано в бюджет.
Следующий шаг налоговой инспекции — взыскание задолженности за счет имущества, применяется при установлении невозможности взыскания за счет денежных средств на расчетных счетах.
Все стадии процесса принудительного взыскания строго регламентированы налоговым законодательством по срокам осуществления тех или иных действий: так, инспекция должна успеть вынести решение о взыскании налоговой задолженности за счет денежных средств в течение двух месяцев, а при взыскании за счет имущества — в течение одного года с момента истечения срока уплаты задолженности, установленного в требовании. Данные сроки установлены статьями 46, 47 НК РФ и являются пресекательными.
Конституционный суд РФ в Определении от 04.06.2009 года №1032-О-О указал, что обращение взыскания за счет имущества налогоплательщика допускается только после исчерпания возможностей взыскания задолженности за счет денежных средств налогоплательщика.
Аналогичный вывод сделан в пункте 55 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 года №57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации». В нем говорится о том, что налоговый орган вправе перейти к принудительному взысканию налога за счет иного имущества налогоплательщика только после принятия надлежащих мер по взысканию налога за счет денежных средств налогоплательщика, и невынесение решения о взыскании налога за счет денежных средств в установленный статьей 46 НК РФ срок и непринятие мер к его исполнению по общему правилу исключают возможность вынесения налоговым органом решения о взыскании налога за счет иного имущества налогоплательщика, а также обращения его в суд с заявлением, предусмотренным статьей 47 НК РФ.
В случае, если инспекция вынесла решения о взыскании с нарушением установленных сроков, такие решения считаются недействительными и исполнению не подлежат. В этом случае у налоговых органов есть шанс взыскать задолженность только в судебном порядке.
Помимо нарушения порядка и сроков процедуры принудительного взыскания задолженности, существует еще одно самостоятельное основание, но только в части штрафных санкций. Так, в соответствии с пунктом 1 статьи 113 НК РФ, лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения, если со дня его совершения либо со следующего дня после окончания налогового периода, в течение которого было совершено это правонарушение, и до момента вынесения решения о привлечении к ответственности, истекли три года (срок давности).
Исчисление срока давности со дня совершения налогового правонарушения применяется в отношении всех налоговых правонарушений, кроме предусмотренных статьями 120 и 122 НК РФ, в отношении которых исчисление срока давности применяется со следующего дня после окончания соответствующего налогового периода.
Как указывалось выше, инспекция может принять решение о списании существующей задолженности налогоплательщика, отраженной в карточке расчетов с бюджетом, в порядке, установленном статьей 59 НК РФ, в случаях, если утрачена возможность взыскания, пропущен срок на взыскание, в том числе вследствие вынесения судом определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням и штрафам.
Вместе с тем, на практике проверяющие не спешат реализовывать эту возможность, полагая, что пока судом не вынесено определение об отказе в восстановлении пропущенного срока, возможность взыскания теоретически не утрачена, даже несмотря на явный пропуск фактических сроков на взыскание, то есть налоговый орган, осознанно не подавая в суд заявления о взыскании налога с ходатайством о восстановлении пропущенного срока, пытается оттянуть момент принятия решения о признании задолженности безнадежной ко взысканию и ее списании.
Тезисно алгоритм действий компании по списанию долга можно выразить следующим образом:
- в случае наличия задолженности, которая не взыскивается инспекцией по причине пропуска сроков, для ее списания необходимо получить судебный акт, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням и штрафа (пп.4 п.1 ст.59 НК РФ);
- при наличии так называемых «зависших платежей», то есть сумм, подлежащих уплате в бюджет, списанных со счетов налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов в банках, но не перечисленных ими в бюджетную систему Российской Федерации, такие суммы признаются безнадежными к взысканию в случае, если на момент принятия решения о признании указанных сумм безнадежными к взысканию и их списании соответствующие банки ликвидированы (пункт 4 статьи 59 НК РФ), то есть в данном случае необходимо предоставить проверяющим сведения о ликвидации банка.
Порядок списания недоимки и задолженности по пеням и штрафам, признанных безнадежными к взысканию, а также перечень документов, подтверждающих наличие оснований для их списания, установлены в Приказе ФНС России от 19.08.2010 года №ЯК-7-8/393 «Об утверждении порядка списания недоимки и задолженности по пеням, штрафам и процентам, признанных безнадежными к взысканию и перечня документов, подтверждающих обстоятельства признания безнадежными ко взысканию недоимки, задолженности по пеням, штрафам и процентам».
Данным приказом установлено, что при наличии судебного акта, содержащего в мотивировочной или резолютивной части положение, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки и задолженности по пеням, штрафам и процентам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе копия определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки и задолженности по пеням, штрафам и процентам, налогоплательщик может подать в инспекцию по месту учета заявление о признании недоимки (пеней, штрафов) безнадежными к взысканию и их списании с приложением копии вступившего в силу судебного решения (определения), заверенного гербовой печатью соответствующего суда (пп. «а» п. 4 Перечня документов, подтверждающих обстоятельства признания безнадежными к взысканию недоимки и задолженности по пеням, штрафам и процентам).
В течение шести рабочих дней со дня получения этих документов налоговый орган должен вынести решение о признании задолженности безнадежной к взысканию и ее списании. Это установлено пунктами 4 и 5 Порядка списания недоимки и задолженности по пеням, штрафам и процентам, признанным безнадежными к взысканию.
Списание задолженности по налогам и сборам
На практике и организации, и граждане часто не платят налоги вовремя. Долги перед бюджетом растут и эта неприятная ситуация снижает эффективность работы предприятий, заставляет нервничать ИП и граждан. Разберёмся, можно ли списать недоимку и как это сделать.
Налоговая задолженность
НК РФ определяется порядок признания долгов перед бюджетом безнадёжными к взысканию. Такая мера разработана с целью оживить экономику. Статья 59 документа рассматривает ситуации, когда такая недоимка может списываться.
Основные случаи, когда налоговая задолженность признаётся безнадёжной:
- при ликвидации юрлица;
- в случае банкротства ИП или гражданина;
- в случае смерти гражданина, либо признание его умершим.
Возможности списания долгов в ПФ
Российская система пенсионного страхования практикует списание начисленных санкций, пени и платежей, если их нельзя взыскать. Постановление Правительства N 600п содержит порядок этой процедуры. Списание задолженности по налогам и сборам проводят после принятия решения налоговиков о признании долгов безнадёжными.
Есть ещё один закон, который позволяет списать такие долги. ФЗ No 436 от декабря 2017 года определяет, что недоимка за прошлые годы, которая числится за ИП либо иным лицом и образовалась в период до января 2015, может признаваться налоговиками безнадёжной к взысканию. То есть, задолженность по пеням и штрафам может списываться при условии, что она задекларирована до 2015 года.
Особые режимы освобождения от налоговых обязательств
Налоговая амнистия — удобный механизм, порядок действия которого описан в ФЗ No 436 от декабря 2017 года. Закон определяет процедуру списания долгов по налогам и активно используется налоговиками в практической работе. ИФНС самостоятельно принимают решения при списании такой недоимки. Если же инспекция не списала обязательные платежи, налогоплательщик вправе обратиться с жалобой.
Такое заявление составляется в свободной форме с указанием на неправомочность действий налоговиков и с просьбой — списать долги по налогам.
Кроме ФЗ-436, есть и другие законы, позволяющие снизить налоговую нагрузку. Так, в августе 2020 году приняты ФЗ-166 и ФЗ-172, возможности которых стоит использовать.
Задолженность перед бюджетом: списание в судебном порядке
Налогоплательщики имеют право обратиться в суд, если им не списали налоги и штрафные санкции, которые безнадёжны к взысканию.
Административный иск содержит:
- необходимые сведения об истце и ответчике;
- наименование судебного органа;
- обстоятельства дела;
- требования, которые истец просит удовлетворить.
Налогоплательщики прикладывают к иску поясняющие документы, которые желательно оформить отдельным приложением.
Период, когда задолженность может списываться
При возникновении недоимки инспекции выставляют налогоплательщикам требование об уплате, и в обязательном порядке устанавливая срок исполнения документа. Когда период, указанный в требовании, заканчивается, инспекция обращается в суд.
Есть ряд особенностей при определении срока давности для таких долгов. Поэтому разобраться в тонкостях процесса в условиях быстроменяющегося законодательства может только грамотный юрист. Например, когда долг — превышает 3 тыс. рублей, налоговая обычно подаёт иск, и делает это не позднее 6 месяцев после образования недоимки. Но и при малых долгах в бюджет возможен судебный процесс.
Если сумма к уплате в бюджет превысит 3 тыс. рублей, налоговики обратятся в суд в течение 3 лет.
Обжалование действий инспекций
Несмотря усилия налогоплательщиков по соблюдению законодательства, споры с инспекциями всё равно постоянно возникают. В таких ситуациях нельзя игнорировать требования налоговиков. Однако неправомерный отказ в списании недоимки — повод его обжаловать.
Налогоплательщики вправе и даже обязаны обращаться в суд, если хотят признать задолженность по налогам безнадёжной к взысканию. Ведь отказ от законных возможностей нередко приводит к финансовым убыткам. Судебная практика по таким искам показывает, что плательщики налогов нередко добиваются желаемого законными методами.
Обжалование отказа граждане и юрлица иногда проводят самостоятельно, но чаще — с помощью юристов. Последний вариант позволяет минимизировать судебные и финансовые риски, так как специалист изначально комплексно рассматривает проблему. Опытный юрист укажет, нужно ли доказывать свою правоту или более разумно согласиться с требованием налоговиков.
Специалист также не допустит ошибок при составлении иска, отстоит позицию налогоплательщика в суде, проконсультирует.
Юрист в Екатеринбурге по налогам
Чтобы ориентироваться в разветвлённом действующем законодательстве нужен опыт. Разобраться в законах и подзаконных актах сложно, тем более в документах по налоговой амнистии. Агентство права «M&J» предлагает услуги профессионального юриста.
При сотрудничестве с нашей компанией можно рассчитывать на следующее:
- консультации по налоговой амнистии;
- подробное рассмотрение дела и определение целесообразного порядка действий;
- подготовку иска;
- представительство в судебных инстанциях;
- разъяснения в процессе судебного производства.
