Налог на авторский гонорар
Я скульптор. Некоторое время тому назад создал по заказу эскиз скульптуры и получил за это вознаграждение. Был заключен договор заказа.
Теперь мне поступил заказ на ее изготовление в полном размере. Могу ли я при исчислении налогооблагаемой базы показывать выплату вознаграждения как расход?
Евгения Яковлева
Консультаций: 83
Согласно абз. 2 ст. 209 НК РФ объектом налогообложения налогом на доходы физических лиц признается доход, полученный физическим лицом от источников как на территории Российской Федерации, так и за ее пределами.
В п. 1 ст. 210 НК РФ предусмотрено, что при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, либо в виде материальной выгоды.
В вашем случае первоначально получена сумма вознаграждения за изготовление эскиза скульптуры. Вторым этапом, исходя из вашего вопроса, является получение оплаты за изготовление самой скульптуры. Оплата за эскиз скульптуры и оплата за изготовление самой скульптуры являются доходом и подлежат налогообложению НДФЛ по ставке 13% (п.
1 ст. 224 НК РФ).
Вместе с тем обратите внимание, что в соответствии с положениями ст. 221 НК РФ при исчислении налоговой базы вы, как налогоплательщик, получающий вознаграждение за создание произведений скульптуры, можете воспользоваться профессиональными налоговыми вычетами в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов либо (если эти расходы не могут быть подтверждены документально) принять их к вычету в размере 40% к сумме начисленного дохода.
Авторский гонорар, бухгалтерский и налоговый учет В издательствах (СМИ)
Занимаясь опубликованием произведений науки, литературы и искусства, издательства выплачивают вознаграждения их авторам авторский гонорар. Порядок учета авторского гонорара, его документальное оформление всегда вызывали много вопросов. Чтобы ответить на интересующие вас вопросы, следует прежде всего понять, за что платит издательство и что в результате оно приобретает.
Правовое регулирование
Ранее отношения, возникающие в связи с созданием произведений науки, литературы и искусства, регулировались Законом РФ от 09.07.1993 N 5351-1 "Об авторском праве и смежных правах".
Однако с 1 января 2008 г. названный Закон утратил силу в связи с принятием Федерального закона от 18.12.2006 N 231-ФЗ.
Указанным Законом N 231-ФЗ с 1 января 2008 г. введена в действие часть четвертая ГК РФ, и в частности гл. 70 ГК РФ, которая с 1 января 2008 г. регулирует правоотношения в области авторских прав.
Интеллектуальные права на произведения науки, литературы и искусства являются авторскими правами (п. 1 ст. 1255 ГК РФ).
Автору литературного произведения принадлежит исключительное право на это произведение.
Под исключительным правом понимается право автора использовать созданное им произведение в соответствии со ст. 1229 ГК РФ в любой форме и любым не противоречащим закону способом.
В частности, он вправе изготавливать любое количество экземпляров произведения, распространять его путем продажи или иного отчуждения, доводить произведение до всеобщего сведения (например, размещать в Интернете) (п. 2 ст. 1270 ГК РФ).
Свое исключительное право на произведение автор может передать, а издательство, соответственно, приобрести:
1) по договору об отчуждении исключительного права на произведение (ст. 1285 ГК РФ);
2) по лицензионному договору (ст. 1286 ГК РФ).
По договору об отчуждении исключительного права автор передает или обязуется передать принадлежащее ему исключительное право на произведение в полном объеме приобретателю такого права.
По лицензионному договору автор предоставляет либо обязуется предоставить право использования произведения в установленных договором пределах.
Лицензионный договор заключается в письменной форме. Договор о предоставлении права использования произведения в периодическом печатном издании может быть заключен в устной форме (п. 2 ст.
1286 ГК РФ).
В возмездном лицензионном договоре должен быть указан размер вознаграждения или порядок исключения такого вознаграждения. Выплата может быть предусмотрена в форме фиксированных разовых или периодических платежей, процентных отчислений от дохода (выручки) либо в иной форме.
В договоре указывается срок начала использования произведения, а также другие условия, которые стороны сочтут существенными для данного договора.
В данной статье будет рассмотрен порядок бухгалтерского и налогового учета авторского гонорара, выплачиваемого автору издательством при взаимоотношениях, вытекающих из лицензионного договора о предоставлении права использования произведения.
Бухгалтерский учет
Выплачивая авторские вознаграждения по лицензионному договору, издательство (СМИ) несет расходы.
Рассмотрим признание этих расходов в бухгалтерском учете.
Для этого обратимся к Положению по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" ПБУ 14/2007 (далее ПБУ 14/2007), утвержденному Приказом Минфина России от 27.12.2007 N 153н.
Его действие распространяется на бухгалтерскую отчетность начиная с 2008 г.
До 1 января 2008 г. действовало одноименное ПБУ 14/2000, утвержденное Приказом Минфина России от 16.10.2000 N 91н.
В отличие от ранее действовавшего ПБУ 14/2000, в п. 4 ПБУ 14/2007 четко сказано: к нематериальным активам относятся произведения науки, литературы и искусства при единовременном выполнении следующих условий, поименованных в п. 3 данного Положения:
а) объект способен приносить организации экономические выгоды в будущем;
б) организация имеет право на получение экономических выгод, которые данный объект способен приносить в будущем (в том числе организация имеет надлежаще оформленные документы, подтверждающие существование самого актива и права данной организации на результат интеллектуальной деятельности, патенты, свидетельства, договор об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации и т.п.);
в) возможность выделения или отделения объекта от других активов;
г) объект предназначен для полезного использования в течение времени, превышающего 12 месяцев;
д) объект не предназначен для перепродажи в течение 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
е) первоначальная стоимость объекта может быть определена достаточно достоверно;
ж) у объекта отсутствует материально-вещественная форма.
Обращает на себя внимание условие пп. "б", где указано, что надлежаще оформленным документом для принятия к учету литературного произведения в качестве нематериального актива (НМА) является договор об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности.
Из этого можно сделать вывод, что при заключении издательством с автором лицензионного договора о предоставлении прав на использование литературного произведения у издательства не возникнет обязанность учитывать эти права в качестве НМА.
Расходы по выплате авторского вознаграждения для издательства являются расходами по обычным видам деятельности, которые включаются в себестоимость проданной продукции (п. п. 5, 9 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).
В случае покупки издательством права на выпуск только одного тиража расходы, связанные с его приобретением, включаются в себестоимость данного тиража.
Сумма авторского гонорара при этом отражается по дебету счета 20 "Основное производство" в корреспонденции с кредитом счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н (далее Инструкция)).
Если издательство приобретает авторское право на определенный срок, в течение которого оно самостоятельно решает, сколько тиражей выпустит, то затраты, произведенные издательством в течение отчетного периода, но относящиеся к следующим отчетным периодам, должны отражаться в учете как расходы будущих периодов по дебету счета 97 "Расходы будущих периодов".
Следует обратить внимание на порядок списания сумм авторского гонорара с фиксированным разовым платежом на расходы по изданию произведения. Если издатель знает, сколько тиражей он будет выпускать, то авторский гонорар можно списывать равными долями на каждый тираж.
Допустим, издательство решило выпустить книгу общим тиражом 10 000 экземпляров. Первый тираж составит 5000 экземпляров, второй и третий тиражи по 2500 экземпляров. В данном случае авторский гонорар необходимо будет списать в следующем порядке: при издании первого тиража 50% (5000 экз. : 10 000 экз.), при издании второго и третьего тиражей по 25% (2500 экз. : 10 000 экз.).
Если неизвестно, сколько будет выпущено тиражей, то следует предусмотреть списание авторского гонорара в текущие расходы издательства в течение установленного в договоре срока действия прав издательства.
Налогообложение
А теперь рассмотрим, как операции по выплате авторского вознаграждения отражаются для целей налогообложения.
Налог на доходы физических лиц
Данное вознаграждение является доходом автора и облагается налогом на доходы физических лиц в порядке, установленном гл. 23 НК РФ (пп. 3 п. 1 ст.
208 НК РФ).
Если автор не является налоговым резидентом, то его доходы облагаются НДФЛ по ставке 30%.
В отношении доходов автора налогового резидента применяется ставка 13% (п. п. 1, 3 ст. 224 НК РФ).
Издательство в соответствии со ст. 226 НК РФ выступает в качестве налогового агента, на которого возложены обязанности по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет сумм налога, исчисленных с доходов физического лица, полученных в данном издательстве.
Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму НДФЛ непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате (п. 4 ст. 226 НК РФ).
Дата фактического получения дохода в виде авторского вознаграждения определяется как день выплаты вознаграждения (пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ).
При этом п. 3 ст. 221 НК РФ предусмотрено право автора на получение профессиональных налоговых вычетов в размере фактически произведенных и документально подтвержденных расходов.
Если расходы, связанные с созданием произведения, не могут быть документально подтверждены автором, то такие расходы принимаются к вычету в пределах норматива затрат.
Так, в случае создания литературных произведений этот норматив составляет 20%. Иными словами, доход автора может быть уменьшен на 20% суммы начисленного ему авторского вознаграждения.
Для получения профессионального налогового вычета автор должен написать заявление налоговому агенту (источнику дохода).
Обратите внимание! Автор, своевременно не подавший такое заявление налоговому агенту, свое право на получение вычета реализовать не сможет.
Налог на прибыль
В составе расходов, связанных с производством и реализацией, предусмотрены, в частности, периодические (текущие) платежи за пользование правами на результаты интеллектуальной деятельности и средствами индивидуализации (в частности, правами, возникающими из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности) (пп. 37 п. 1 ст. 264 НК РФ).
К указанным расходам относятся и суммы выплачиваемых авторских вознаграждений (Письмо Минфина России от 03.09.2004 N 03-03-01-04/1/24).
Единый социальный налог
Вознаграждение, начисленное организацией в пользу физического лица по авторскому договору, облагается ЕСН, за исключением суммы налога, подлежащей уплате в ФСС (п. 1 ст. 236, п. 3 ст.
238 НК РФ).
При этом гл. 24 НК РФ не разъясняет понятие "авторский договор".
На наш взгляд, под авторским договором подразумеваются как договор отчуждения исключительного права на произведение, так и лицензионный договор.
Налоговая база по ЕСН по авторскому договору определяется в том же порядке, что и налоговая база по НДФЛ. То есть ЕСН начисляется с разницы между суммой доходов, исчисленной в соответствии со ст. 210 НК РФ, и суммой профессиональных налоговых вычетов (п. 5 ст.
237 НК РФ).
ЕСН, а также сумма авансовых платежей по этому налогу отражаются в бухгалтерском учете издательства по Дебету счета 20 в корреспонденции с Кредитом счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению".
В течение отчетного периода по итогам каждого календарного месяца издательства производят исчисление ежемесячных авансовых платежей по ЕСН, исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных с начала налогового периода до окончания соответствующего календарного месяца, и ставки ЕСН. Сумма ежемесячного авансового платежа по ЕСН, подлежащая уплате за отчетный период, определяется с учетом ранее уплаченных сумм ежемесячных авансовых платежей (п. 3 ст.
243 НК РФ).
Начисление ЕСН производится по ставкам, установленным п. 1 ст. 241 НК РФ.
Дата осуществления выплаты авторского вознаграждения в целях исчисления ЕСН определяется как день начисления вознаграждения в пользу физического лица (ст. 242 НК РФ).
Сумма ЕСН (сумма авансового платежа по ЕСН), подлежащая уплате в федеральный бюджет, уменьшается налогоплательщиками на сумму начисленных ими за тот же период страховых взносов (авансовых платежей по страховому взносу) на обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет). Суммы этих страховых взносов начисляются исходя из тарифов страховых взносов, предусмотренных Федеральным законом от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (далее Закон N 167-ФЗ).
Пенсионные взносы
Объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по ЕСН, установленные гл. 24 НК РФ (п. 2 ст.
10 Закона N 167-ФЗ). То есть начисление страховых взносов издательство производит с налоговой базы, установленной ст. 237 НК РФ.
Ежемесячно издательства начисляют суммы авансовых платежей по страховым взносам, исходя из налоговой базы, исчисленной с начала расчетного периода, и тарифа страхового взноса, предусмотренного ст. ст. 22 и 33 Закона N 167-ФЗ.
Сумма авансового платежа по страховым взносам, подлежащая уплате за текущий месяц, определяется с учетом ранее уплаченных сумм авансовых платежей (п. 2 ст. 24 Закона N 167-ФЗ).
Что касается страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, то с авторского вознаграждения они не начисляются (п. 4 Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.03.2000 N 184; п. 22 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 07.07.1999 N 765).
Может возникнуть ситуация, когда издательство, выпустив первый тираж, видит, что дальнейший выпуск данного издания нецелесообразен.
В этом случае издательство может принять решение о списании оставшейся суммы с дебета счета 97 на затраты. Так как списываемая сумма расходов не приведет к выпуску готовой продукции и последующему получению доходов, то списание расходов следует производить не в дебет счета 20, а в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы" (п. 19 ПБУ 10/99).
Эти расходы также не будут приниматься в расходы в целях исчисления налога на прибыль в налоговом учете.
Пример. Издательство приобрело по договору право на использование авторского литературного произведения сроком на три года (36 месяцев). Авторский гонорар единовременно составил 25 000 руб. Автор подал заявление о предоставлении ему профессионального вычета в размере 20% суммы причитающегося вознаграждения.
У издательства нет определенности относительно количества выпускаемых тиражей.
В бухгалтерском учете издательства будут сделаны следующие проводки:
Дебет 97 Кредит 76
22 400 руб. отражена задолженность перед автором за литературное произведение;
Дебет 97 Кредит 69
4620 руб. ((25 000 руб. (25 000 руб. x 20%)) x 23,1%) начислен ЕСН 23,1% (кроме ЕСН в части ФСС) и взносы на обязательное пенсионное страхование;
Дебет 76 Кредит 68
2600 руб. ((25 000 руб. (25 000 руб. x 20%)) x 13%) удержан налог на доходы с физических лиц;
Дебет 76 Кредит 50
22 400 руб. (25 000 руб. 2600 руб.) выплачен гонорар автору из кассы;
Дебет 20 Кредит 97
822,78 руб. ((25 000 руб. + 4620 руб.) : 36 мес.) ежемесячно списана часть расходов на приобретение авторского права.
Если выпущен тираж, то в налоговом учете сумма расходов в виде авторского гонорара составит 822,78 руб.
Какие налоги с авторских гонораров?
Согласно подп. 3 п. 1 ст. 208 и статье 209 НК РФ авторское вознаграждение является доходом автора, полученным от использования
авторских прав, и подлежит обложению НДФЛ.
В зависимости от того, является или нет автор налоговым резидентом РФ, налогообложение гонорара осуществляется по ставке 13%
или 30% (п. 1 и 3 ст. 224 НК РФ) .
В соответствии с п. 1 ст. 226 НК РФ организация как налоговый агент обязана исчислить и удержать из средств,
выплачиваемых автору, данный налог.
При этом согласно п. 3 ст. 221 НК РФ автор имеет право на получение профессионального налогового вычета в сумме фактически произведенных и
документально подтвержденных расходов.
Если же у автора нет документов о расходах на создание произведения, то размер вычета будет определяться в соответствии с таблицей.
При создании литературного произведения профессиональный налоговый вычет предоставляется в размере 20% от суммы начисленного гонорара.
Для получения вычета автору необходимо представить письменное заявление с просьбой о предоставлении профессионального налогового
вычета с приложением оправдательных документов, подтверждающих расходы, понесенные при выполнении авторского договора.
Если в организацию такое заявление предоставлено не было, соответствующий вычет автор сможет получить на основании своего письменного
заявления при подаче им налоговой декларации в налоговый орган по окончании налогового периода.
С 2010 года нужно платить страховые взносы в ПФР, ФСС, ФОМСЫ.
Разъясните, как платить налоги с авторского гонорара, полученного за публикацию произведения за рубежом.
Доходы, полученные физическими лицами налоговыми резидентами РФ от источников, расположенных за пределами РФ, также признаются объектом налогообложения. Физическим лицом налоговым резидентом РФ является физическое лицо, фактически находящиеся на территории РФ не менее 183 дней в календарном году (ст. 11 НК РФ). К доходам, полученным от источников за пределами РФ, п. 3 ст. 208 НК РФ относит в том числе доходы авторов, получаемые от использования за пределами РФ прав на объекты их интеллектуальной собственности.
В отношении таких доходов применяется общая налоговая ставка 13 процентов.
Следует отметить, что лица творческих профессий при исчислении налоговой базы имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов. Если же автор не может подтвердить свои расходы документально, они принимаются к вычету согласно нормативу затрат, установленному в ст. 221 НК РФ. Например, расходы на создание литературных произведений, в том числе для театра, кино, эстрады и цирка, принимаются к вычету в размере 20% от суммы начисленного дохода.
Вычеты от доходов, полученных за создание художественно-графических произведений и фоторабот для печати, составляют 30%.
Основанием для получения профессиональных налоговых вычетов является письменное заявление налогоплательщика, которое по общему правилу предоставляется в налоговый орган налоговым агентом автора, а именно лицом, на которое в соответствии с НК РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию налогов и их перечислению в соответствующий бюджет или внебюджетный фонд. Однако в рассматриваемом нами случае получении гонорара от зарубежного источника (пользователя произведения), не являющегося налоговым агентом по законодательству РФ, заявление о предоставлении налоговых вычетов подается в налоговый орган самим налогоплательщиком вместе с налоговой декларацией по окончании налогового периода.
Теперь что касается вопроса об уплате налога за рубежом. Российская Федерация имеет соглашения об избежании двойного налогообложения со многими государствами мира, в том числе с США, Канадой, Францией, Германией, Испанией и Великобританией. Фактически уплаченные налогоплательщиком налоговым резидентом РФ за пределами РФ в соответствии с законодательством другого государства суммы налогов с доходов, полученных за пределами РФ, засчитываются при уплате налога в России, если это предусмотрено соответствующим договором (соглашением) об избежании двойного налогообложения (ст. 232 НК РФ). Зачет производится при условии представления автором документа о полученном доходе и об уплате им налога за пределами России, подтвержденного налоговым органом соответствующего иностранного государства.
При этом размер засчитываемой суммы не может превышать суммы налога, исчисленной так, как если бы эти доходы были получены от источников в РФ.
В.Погуляев
Подписано в печать
29.03.2005
Право и экономика, 2005, N 4
Учет и налогообложение авторского вознаграждения гражданину
Как показывает практика, в процессе опубликования произведений науки, литературы и искусства издательства нередко выплачивают гонорар их авторам авторское вознаграждение. Рассмотрим порядок отражения в бухгалтерском и налоговом учете операций по начислению и выплате авторского вознаграждения гражданину.
Следует отметить, что автором произведения науки, литературы или искусства признается гражданин, творческим трудом которого оно создано. На это указывает ст. 1257 Гражданского кодекса РФ (ГК РФ).
Лицо, указанное в качестве автора на оригинале или экземпляре произведения, считается его автором, если не доказано иное.
Авторское вознаграждение это авторский гонорар, который предусмотрен в договоре об отчуждении или о предоставлении в пользование исключительных прав на произведение.
Как правило, издательство заключает с автором произведения договор о предоставлении права использования произведения (лицензионный договор) (ст. ст. 1286, 1287 ГК РФ).
С автором произведения может быть заключен и договор авторского заказа, по которому автор обязуется создать обусловленное договором произведение (ст. 1288 ГК РФ). Как правило, договор авторского заказа заключается с условием предоставления издательству права использования произведения.
Если автор является сотрудником издательства и в его трудовые обязанности входит написание служебных произведений, то ему в силу п. 1 ст. 1295 ГК РФ принадлежат авторские права, включающие в себя на основании ст. 1255 ГК РФ:
- право авторства;
- право автора на имя;
- право на неприкосновенность произведения;
- право на обнародование произведения.
Кроме того, сотруднику автору служебного произведения наряду с указанными выше правами принадлежат другие права, в том числе право на вознаграждение за использование служебного произведения. Заметим, исключительное право на произведение принадлежит работодателю, если трудовым или иным договором между работодателем и автором не предусмотрено иное (п. 2 ст.
1295 ГК РФ).
Размер авторского вознаграждения может определяться как процент от дохода за соответствующий вид использования произведения или как фиксированная сумма.
Отражение в бухгалтерском и налоговом учете расходов по выплате авторского вознаграждения в случае передачи автором прав на использование созданного им произведения осуществляется следующим образом.
Бухгалтерский учет. В соответствии с п. п. 5, 9 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, расходы по выплате авторского вознаграждения являются расходами по обычным видам деятельности и включаются в себестоимость проданной продукции.
Согласно абз. 2 п. 39 Положения по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" (ПБУ 14/2007), утвержденного Приказом Минфина России от 27.12.2007 N 153н, авторское вознаграждение, выплачиваемое в виде периодических платежей, включается издательством в расходы отчетного периода.
Данное вознаграждение, если оно начисляется автору, не состоящему в штате издательства, отражается по дебету счета 20 "Основное производство" в корреспонденции с кредитом счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". На это указывают План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденные Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н.
Если же автор произведения является сотрудником издательства, в чьи служебные обязанности входит написание служебных произведений (в случае, если исключительные права на произведение принадлежат издательству), то сумму авторского вознаграждения необходимо будет отразить по дебету счета 20 "Основное производство" в корреспонденции с кредитом счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".
Авторское вознаграждение, выплачиваемое в виде фиксированного разового платежа, отражается в бухгалтерском учете издательства как расходы будущих периодов на счете 97 "Расходы будущих периодов" и подлежит списанию в течение срока действия договора.
Налог на доходы физических лиц. В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 208 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) авторское вознаграждение является доходом автора и облагается налогом на доходы физических лиц (НДФЛ) в порядке, установленном гл.
23 "Налог на доходы физических лиц" НК РФ.
Согласно ст. 224 НК РФ налог на доходы физических лиц исчисляется по налоговой ставке 13%, установленной для физических лиц резидентов Российской Федерации, и 30% для нерезидентов. При этом налоговыми резидентами Российской Федерации в силу п. 2 ст.
207 НК РФ признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.
На основании п. 1 ст. 226 НК РФ организации, от которых и в результате отношений с которыми физическое лицо получило доходы, обязаны исчислить, удержать у этого лица и уплатить в бюджет сумму НДФЛ.
Таким образом, при выплате автору произведения авторского вознаграждения за право использовать данное произведение издательство как налоговый агент должно исчислить с суммы вознаграждения НДФЛ по ставке 13% и удержать его согласно пп. 1 п. 1 ст. 223, п. 4 ст.
226 НК РФ в день выплаты этого вознаграждения.
В соответствии с п. 3 ст. 210 НК РФ автор имеет право на стандартные налоговые вычеты, установленные ст. 218 НК РФ, а также на профессиональный налоговый вычет, установленный п. 3 ст.
221 НК РФ, в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов.
Следует напомнить, что профессиональные налоговые вычеты предоставляются на основании письменного заявления, поданного налоговому агенту. На это же указывают и Письма Минфина России от 23.07.2010 N 03-04-05/3-411, от 02.12.2009 N 03-04-05-01/847. Если автор не представил документы, подтверждающие расходы, ему может быть предоставлен профессиональный налоговый вычет в размере 20% от суммы начисленного авторского вознаграждения на основании абз. 2 п. 3 ст.
221 НК РФ.
Следует отметить, что оснований для получения профессионального налогового вычета у автора, получающего авторское вознаграждение в рамках выполнения трудовых обязанностей, по мнению Минфина России, изложенному в Письме от 06.06.2005 N 03-05-01-04/177, нет, поскольку в соответствии со ст. 22 Трудового кодекса Российской Федерации работодатель обязан обеспечивать сотрудников оборудованием, технической документацией и иными средствами, необходимыми для исполнения ими трудовых обязанностей.
Страховые взносы. Согласно п. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" (далее Закон N 212-ФЗ) объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу физических лиц:
- в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в п. 2 ч. 1 ст. 5 Закона N 212-ФЗ);
- по договорам авторского заказа, договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства.
Таким образом, авторское вознаграждение, выплачиваемое издательством автору произведения, признается объектом обложения страховыми взносами.
В силу п. 1 ст. 8 Закона N 212-ФЗ базой для начисления страховых взносов является сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных п. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ, начисленных организацией за расчетный период (календарный год) в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в ст.
9 Закона N 212-ФЗ.
При этом сумма выплат и иных вознаграждений, учитываемых при определении базы для начисления страховых взносов в части, касающейся договора авторского заказа, договора об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательского лицензионного договора, лицензионного договора о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства, определяется как сумма доходов, полученных по этим договорам, уменьшенная на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с извлечением таких доходов. На это указывает п. 7 ст. 8 Закона N 212-ФЗ.
В случае если эти расходы не могут быть подтверждены документально, они принимаются к вычету по установленным нормативам.
Отсюда следует, что издательство при определении базы для начисления страховых взносов должно уменьшить сумму вознаграждения, полученную автором за право использовать его произведение, на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, а при отсутствии документального подтверждения уменьшить на норматив, установленный для расходов, осуществленных при создании литературных произведений, т.е. на 20%.
Необходимо отметить, что в базу для начисления страховых взносов в силу пп. 2 п. 3 ст. 9 Закона N 212-ФЗ не включаются вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданско-правового характера, в том числе по договору авторского заказа, договору об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательскому лицензионному договору, лицензионному договору о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства, в части страховых взносов, подлежащих уплате в Фонд социального страхования Российской Федерации.
Следовательно, издательство должно уплатить с авторского вознаграждения, выплачиваемого автору, страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации, в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования.
Следует обратить внимание, что с 01.01.2012 издательству необходимо уплачивать страховые взносы с авторских вознаграждений только в Пенсионный фонд Российской Федерации и в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования, что следует из Федерального закона от 29.11.2010 N 313-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона "Об обязательном медицинском страховании в Российской Федерации".
Что касается уплаты взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, то на авторские вознаграждения указанные взносы не начисляются. На это указывают п. 1 ст. 5, п. 1 ст.
20.1 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний".
В заключение рассмотрим учет авторского вознаграждения на конкретном примере.
Пример. Издательство приобрело у внештатного автора право на использование литературного произведения сроком на 5 лет (60 мес.). Согласно договору автору произведения было единовременно выплачено авторское вознаграждение в размере 200 000 руб.
Автор подал заявление о предоставлении ему профессионального налогового вычета без документов, которые смогли бы подтвердить его расходы, произведенные при создании произведения. Следовательно, налоговый вычет на основании абз. 2 п. 3 ст.
221 НК РФ ему может быть предоставлен в размере 20% от суммы начисленного вознаграждения.
В бухгалтерском учете издательства делаются следующие записи:
Д-т сч. 97 "Расходы будущих периодов" К-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" 200 000 руб. начислено авторское вознаграждение;
Д-т сч. 97 "Расходы будущих периодов" К-т сч. 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" 46 200 руб. (200 000 руб. x 23,1%) начислены страховые взносы, за исключением сумм страховых взносов, подлежащих уплате в ФСС РФ;
Д-т сч. 20 "Основное производство" К-т сч. 97 "Расходы будущих периодов" 4103,33 руб. [(200 000 руб. + 46 200 руб.) / 60 мес.] списывается ежемесячно соответствующая часть расходов на приобретение авторского права.
Список литературы
по налогам и сборам
Мы используем файлы Cookie. Просматривая сайт, Вы принимаете Пользовательское соглашение и Политику конфиденциальности.