Налогообложение доходов физических лиц, получаемых из-за рубежа
Возможна ситуация, когда физическое лицо, не зарегистрированное в качестве индивидуального предпринимателя, заключает договор с иностранной организацией, не имеющей представительства в России, на оказание услуг на территории Российской Федерации. За оказание услуг иностранная организация ежемесячно будет перечислять вознаграждение в иностранной валюте на счет физического лица в российском банке. Рассмотрим порядок налогообложения полученных доходов.
Основным нормативно-правовым актом валютного законодательства, регулирующим валютные правоотношения, права и обязанности российских и иностранных физических и юридических лиц, полномочия органов валютного регулирования, является Федеральный закон от 10.12.2003 N 173-ФЗ "О валютном регулировании и валютном контроле" (далее Закон N 173-ФЗ).
Валютные операции между резидентами и нерезидентами осуществляются без ограничений, за исключением операций, в отношении которых специальные требования установлены Законом N 173-ФЗ. Получение физическим лицом денежных средств в иностранной валюте на его счет в российском банке за оказанные услуги осуществляется без ограничений.
ЕСН и страховые взносы на обязательное пенсионное страхование
Согласно абз. 2 п. 1 ст. 235 НК РФ плательщиками ЕСН признаются лица, производящие выплаты физическим лицам, в том числе организации.
В соответствии с п. 2 ст. 11 НК РФ организация это юридическое лицо, образованное в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, их филиалы и представительства, созданные на территории Российской Федерации. Иностранное юридическое лицо, не имеющее на территории России своего представительства, зарегистрированного в установленном порядке, не является организацией и соответственно не является плательщиком ЕСН.
Кроме того, оно не является плательщиком страховых взносов на обязательное пенсионное страхование согласно Федеральному закону от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации".
В соответствии с п. 2 ст. 235 НК РФ плательщиками ЕСН признаются индивидуальные предприниматели и адвокаты. Физические лица, получатели доходов, не имеющие статуса индивидуального предпринимателя или адвоката, не являются плательщиками ЕСН и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.
Налог на доходы физических лиц
По договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги (п. 1 ст. 779 ГК РФ).
Таким образом, доходы указанного физического лица, полученные от осуществления работы по договору возмездного оказания услуг, рассматриваются как один из видов доходов, полученных за выполнение работ и оказание услуг по договору гражданско-правового характера, и с точки зрения налогового законодательства для физического лица в данной ситуации не требуется получения статуса предпринимателя (Письмо УМНС по г. Москве от 26.03.2003 N 28-11/17083).
Отношения между лицами, осуществляющими предпринимательскую деятельность, регулирует гражданское законодательство. В частности, согласно ст. 2 ГК РФ предпринимательской является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке.
Следовательно, в данном случае право выбора осуществления деятельности по договору гражданско-правового характера или в качестве индивидуального предпринимателя остается за налогоплательщиком.
В соответствии со ст. 209 НК РФ для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, объектом налогообложения признается доход, полученный от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации.
Согласно пп. 6 п. 3 ст. 208 НК РФ вознаграждения за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия за пределами Российской Федерации для целей налогообложения относятся к доходам, полученным от источников, находящихся за пределами Российской Федерации.
Налогообложение дохода, полученного физическим лицом, в данном случае на основании договора гражданско-правового характера от источника, находящегося за пределами Российской Федерации, подлежит налогообложению по ставке 13% в соответствии с порядком, определенным в ст. 228 НК РФ. Исчисление и уплату налога в соответствии с настоящей статьей производят в том числе физические лица налоговые резиденты Российской Федерации, получающие доходы от источников, находящихся за пределами Российской Федерации, исходя из сумм таких доходов.
Налогоплательщики, указанные в п. 1 настоящей статьи, обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию (не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом). Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная исходя из налоговой декларации с учетом положений настоящей статьи, уплачивается по месту жительства налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
В случае регистрации в качестве индивидуального предпринимателя, применяющего УСН с объектом налогообложения "доходы", ставка единого налога с полученных доходов составляет 6% налоговой базы (полученных доходов).
Индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, не уплачивают НДФЛ (с доходов, полученных от предпринимательской деятельности), налог на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности), ЕСН с доходов от предпринимательской деятельности и НДС (за исключением НДС, уплачиваемого при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации).
На основании п. 3 ст. 28 Закона N 167-ФЗ индивидуальные предприниматели уплачивают суммы страховых взносов в ПФР в виде фиксированного платежа. Обязательный минимальный размер фиксированного платежа на финансирование страховой и накопительной частей трудовой пенсии установлен в размере 150 руб. в месяц.
При этом 100 руб. направляется на финансирование страховой, а 50 руб. накопительной части трудовой пенсии. Предприниматель может уплатить взносы единовременно за текущий календарный год в сумме, равной годовому размеру платежа, или частями в течение года в суммах не менее месячного размера платежа (Постановление Правительства Российской Федерации от 26.09.2005 N 582). С 2007 г. размер фиксированного платежа увеличен до 154 руб.
В соответствии с п. 3 ст. 346.21 НК РФ налогоплательщики, применяющие УСН, выбравшие в качестве объекта обложения "доходы", уменьшают сумму единого налога (авансового платежа) на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых за этот период в соответствии с законодательством Российской Федерации, но не более чем на 50%.
Декларация по УСН по итогам отчетного периода представляется налогоплательщиками не позднее 25 дней со дня окончания соответствующего квартала.
По окончании года по итогам налогового периода декларацию подают не позднее 30 апреля следующего года (п. п. 1 и 2 ст. 346.23 НК РФ).
Уплата единого (или минимального) налога и авансовых платежей производится в указанные сроки, установленные для подачи налоговой декларации (п. 7 ст. 346.21 НК РФ).
Согласно п. 1.1 разд. 1 Порядка заполнения Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, утвержденного Приказом Минфина России от 30.12.2005 N 167н, организации и индивидуальные предприниматели ведут Книгу учета доходов и расходов, в которой в хронологической последовательности на основе первичных документов позиционным способом отражают все хозяйственные операции за отчетный (налоговый) период.
Таким образом, физическое лицо может оказывать услуги иностранной компании двумя способами:
как физическое лицо, не зарегистрированное в качестве индивидуального предпринимателя. В этом случае с полученных доходов уплачивается НДФЛ по ставке 13% на основании представляемой в налоговый орган по месту постоянного жительства декларации о доходах в срок до 30 апреля года, следующего за истекшим годом;
в качестве индивидуального предпринимателя. При этом оптимальным с точки зрения налогообложения является УСН с объектом налогообложения "доходы", которые облагаются по ставке 6%. Дополнительно ежемесячно уплачиваются взносы в ПФР в размере 150 руб.
Ежеквартально представляется декларация по единому налогу и ведется Книга учета доходов и расходов по мере получения доходов.
Мы используем файлы Cookie. Просматривая сайт, Вы принимаете Пользовательское соглашение и Политику конфиденциальности.
Налогообложение доходов, полученных российскими юридическими лицами из-за рубежа
Отечественные юридические лица (являющиеся налоговыми резидентами) в системе МЭО могут получать доходы из-за рубежа в следующих формах:
дивиденды, процентыпо ценным бумагам, эмитентами которых являются иностранные предприятия;
прибыль от финансово-хозяйственной деятельности филиалов, представительств, расположенных зарубежом.
В общем случае российская организация, получившая дивиденды от иностранной компании, самостоятельно рассчитывает налог на прибыль организаций, умножая сумму дивидендов на налоговую ставку (п. 2 ст. 275 НК РФ), и тем самым исполняет функции налогового агента.
Налоговые ставки при налогообложении дивидендов, процентовпо ценным бумагам, эмитентами которых являются иностранные предприятия:
1) 0 % по доходам, полученным российскими организациями в виде дивидендов при условии, что на день принятия решения о выплате дивидендов получающая дивиденды организация в течение не менее 365 календарных дней непрерывно владеет на праве собственности не менее чем 50-процентным вкладом (долей) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или депозитарными расписками, дающими право на получение дивидендов, в сумме, соответствующей не менее 50 % общей суммы выплачиваемых организацией дивидендов.
При этом в случае, если выплачивающая дивиденды организация является иностранной, установленная настоящим подпунктом налоговая ставка применяется в отношении организаций, государство постоянного местонахождения которых не включено в утверждаемый Министерством финансов Российской Федерации перечень государств и территорий, предоставляющих льготный налоговый режим налогообложения и (или) не предусматривающих раскрытия и предоставления информации при проведении финансовых операций (офшорные зоны).
Для подтверждения права на применение налоговой ставки 0 процентов налогоплательщики обязаны представить в налоговую инспекцию документы, содержащие сведения о дате (датах) приобретения (получения) права собственности на вклад (долю) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации (п. 3 ст. 284 НК РФ).
2) 9 % по доходам, полученным в виде дивидендов от иностранных организаций российскими организациями, не указанными выше.
Налогообложение прибыли от финансово-хозяйственной деятельности филиалов, представительств, расположенных зарубежом осуществляется по ставке 20 %.
На практике российская организация — получатель дивидендов от иностранной компании, прибыли от собственной деятельности зарубежом обязана рассчитать налог на прибыль и одновременно вправе уменьшить его на сумму налога, который уже был удержан с этих доходов по местонахождению иностранной организации. Но это право можно использовать только в том случае, если зачет налога предусмотрен международным договором, заключенным между РФ и государством, в котором выплачиваются дивиденды (абз. 2 п. 2 ст. 275 НК РФ).
Зачет можно провести только в пределах суммы налога, исчисленной по ставке, установленной соглашением об избежании двойного налогообложения.
Декларация об иностранных доходах представляется одновременно с декларацией по налогу на прибыль в инспекцию в любом отчетном (налоговом) периоде независимо от времени удержания (уплаты) налога.
Финансисты разъясняют, что без подтверждения оплаты налога делать зачет нельзя (письмо Минфина России от 31.12.2009 № 03-08-05).
Налоговики разъясняют, что к декларации по иностранных доходам необходимо прилагать следующие документы, подтверждающие уплату (удержание) налога за пределами РФ:
для налогов, уплаченных самой организацией, — документы, заверенные налоговым ведомством соответствующего иностранного государства;
для налогов, удержанных в соответствии с законодательством иностранных государств или международным договором налоговыми агентами, — подтверждения налогового агента.
Подтверждение от налогового агента (иностранной компании) об удержании соответствующей суммы налога можно представить, например, в виде письма компании с расчетом и суммой удержанного налога. Документ должен быть подписан уполномоченным должностным лицом и заверен печатью. К письму прикладывается платежное поручение банку о перечислении соответствующей суммы в качестве налога, удержанного у источника выплаты, с отметкой банка об исполнении (письма Минфина России от 16.06.2010 № 03-08-05, от 07.10.2009 №03-08-05, от 20.08.2008 № 03-08-05, от 26.01.2005 № 03-08-05).
Документы, составленные на иностранном языке, должны быть представлены с нотариально заверенным переводом на русский язык.
Кроме того, налоговые инспекции могут запрашивать дополнительные документы для проведения налогового контроля при рассмотрении вопроса о возможности проведения процедуры зачета суммы налога на прибыль, удержанного с доходов российской организации в иностранном государстве налоговыми агентами (письмо Минфина России от 17.12.2009 № 03-08-05):
- копии договора (контракта), на основании которого российской организации выплачивался доход вне территории РФ, а также акты сдачи-приемки работ (услуг);
- копии платежных документов, подтверждающих уплату налога вне территории РФ;
- документальное подтверждение от налогового ведомства иностранного государства о фактическом поступлении налога, удержанного с доходов российской организации, в бюджет соответствующего иностранного государства.
Минфин России также разъяснил (письмо Минфина России от 23.12.2009 № 03-03-06/2/236), что суммы налога, выплаченные в соответствии с законодательством иностранных государств российской компанией, зачитываются при уплате этой организацией налога на прибыль в РФ в том налоговом периоде, в котором плательщик получил от налогового агента подтверждение об удержании налога в иностранном государстве. При этом должно соблюдаться условие, что соответствующие доходы, с которых был уплачен налог в иностранном государстве, были учтены при формировании налоговой базы по налогу на прибыль в текущем либо предшествующих налоговых периодах.
Налоговая декларация по налогу на прибыль по итогам налогового периода представляется налогоплательщиками не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 4 ст. 289 НК РФ).
Налогообложение лиц, получающих доход из-за рубежа
Общее правило. Американские граждане, лица, проживающие в стране и не являющиеся гражданами США, и корпорации обязаны платить налоги в бюджет с доходов, полученных из любых источников по всему миру. Однако граждане других стран и зарубежные корпорации платят налог только с дохода, который имеет определенную связь с США.
Сходным образом, традиционно не облагается налогом доход зарубежной корпорации, даже если она находится в собственности американских акционеров. Такое налогообложение откладывается до того момента, когда этот доход будет переведен в США в форме дивиденда. Однако, для предотвращения возможных злоупотреблений такой отсрочкой, США в настоящее время облагают налогом доход определенных зарубежных корпораций, которые имеют американских акционеров.
В соответствии с международными нормами о налогообложении, США оставляют другим государствам право облагать налогом доход, который возникает на их территории. Для предотвращения двойного налогообложения США разрешает осуществление зачета сумм налога на зарубежный доход, уплаченных в соответствующих государствах, в счет налоговых обязательств в США.
Двусторонние международные договоры о налогообложении, которые, по сути, представляют собой договоры между правительствами двух государств, могут влиять на применение изложенных базовых правил. Например, договор может предусматривать отказ государства от права облагать налогом доход, полученный от источников на его территории, если получателем этого дохода является гражданин государства, являющегося другой стороной договора.
Налогообложение американских корпораций, занимающихся бизнесом в других странах. Американский налогоплательщик может получать доход из источников, находящихся за рубежом, двумя путями. Во-первых, он может непосредственно осуществлять коммерческую деятельность на территории другой страны, открыв в ней свой филиал (branch office].
Во-вторых, косвенное осуществление коммерческой деятельности-возможно посредством дочерней компании, организованной за рубежом.
Непосредственное осуществление коммерческой деятельности за рубежом. Зарубежные доходы и внутринациональные доходы американской корпорации, которая осуществляет коммерческую деятельность за рубежом, подлежат налогообложению в той же степени, как и доходы любой корпорации, получающей доход исключительно из источников на территории США. Вопросы перевода курсов валют зарубежных операций, а также вопросы налогового кредита на сумму налога, уплаченного за рубежом, являются предметом комплексного регулирования[3193].
Использование возможности налогового кредита на сумму налога, уплаченного за рубежом, осуществляется по решению налогоплательщика. В определенных обстоятельствах, налогоплательщик может принять решение о вычитании сумм налогов, уплаченных за пределами США2. Как правило, налоговый кредит является более предпочтительным, так как каждый доллар, уплаченный в качестве налога за пределами США, также уменьшает на один доллар сумму налоговых обязательств в США. Однако если американский налогоплательщик получил доход из источников на территории одной страны и уплатил в этой стране соответствующий налог, а в другой стране в этот же год понес убытки, равные упомянутому доходу, то, согласно Налоговому кодексу, необходимо произвести вычитание убытков из дохода для получения суммы чистой прибыли. В данной ситуации налогоплательщик не сможет воспользоваться налоговым кредитом в отношении налога, уплаченного в первой стране, и поэтому более предпочтительным является осуществление вычета.
Решение об использовании налогового кредита принимается каждый год.
Механизм зачета налогов, уплаченных за пределами США, является предметом сложных ограничений, которые ставят целью предотвратить его использование по отношению к доходам, полученным от источников на территории США. Налоговый кодекс требует, чтобы перед использованием ограничительных правил, налогоплательщик рассмотрел ряд определенных категорий доходов и убытков от источников за рубежом[3194].
Кредит в отношении сумм налога, уплаченного за рубежом, применим только в случае, когда речь идет о налогах на доходы. Хотя Налоговый кодекс не содержит понятия налога на доход, попытка определения содержится в нормативных актах министерства финансов. В сущности, для того, чтобы считаться налогом на доход, зарубежный налог должен «удерживаться с чистой прибыли»[3195]. В связи с большим разнообразием налогов в мире, определение, приведенное в положении, зачастую не позволяет с легкостью ответить на вопрос о том, является ли тот или иной налог налогом на доходы.
Возможность зачета определенных зарубежных налогов является обычной темой переговоров при заключении двусторонних международных договоров.
Осуществление коммерческой деятельности косвенным путем через дочернюю компанию. Хогда доход, полученный зарубежной дочерней компанией американской корпорации, возвращается в США в форме дивиденда, материнская корпорация имеет право осуществить зачет налогов на доход, заплаченных в стране происхождения дохода, в счет налогов на этот доход в США. Такой вид кредита обычно называется «косвенным» [indirect] или «считающимся уплаченным» [deemed-paid] кредитом на налоги, уплаченные за рубежом[3196].
Для того чтобы использовать косвенный кредит, американская материнская компания должна обладать как минимум 10 процентами голосующих акций зарубежной дочерней компании, которая выплачивает дивиденды. Такое же правило применяется к дочерним компаниям второго и третьего звена, при условии, что произведение долей владения акций каждой корпорации равняется как минимум пяти процентам[3197]. Ограничение применимости данного правила третьим звеном дочерних компаний являлось достаточно значимым для транснациональных корпораций, имеющих высоко иерархичную структуру дочерних компаний. Многим корпорациям требовались дополнительные уровни дочерних компаний для достижения предпринимательских целей, а также для соблюдения локальных правовых норм.
Если такие корпорации желали использовать косвенный кредит, на следующих уровнях после третьего они были вынуждены прибегать к созданию «фискально-прозрачных» организаций, таких, как товарищества и компании с ограниченной ответственностью, которые по своей природе «передают» своим собственникам бремя уплаты налогов за пределами США. Начиная с 1997 года, корпоративные дочерние компании вплоть до шестого звена могут косвенно передавать материн- ской компании налоги, которые были уплачены за рубежом. Однако, кроме требования о владении 10 процентами акций, существуют дополнительные условия для дочерних компаний на уровнях с четвертого по шестой.
Среди них условие о том, что любая дочерняя компания такого низкого звена должна также являться «контролируемой зарубежной корпорацией» [controlled foreign corporation — CFC][3198]. Такие корпорации рассматриваются ниже.
«Расчет общей суммы дивидендов до уплаты налога» [«grossing up» the dividend]. Для расчета валового дохода от дивидендов, выплачиваемых зарубежными дочерними компаниями и для получения суммы, эквивалентной той, которую получают акционеры внутренних американских корпораций, материнская компания должна прибавить к фактической сумме полученных дивидендов размер налога, который был уплачен за рубежом. Эта сумма и составит валовой доход от дивидендов, равный доходу за рубежом перед уплатой налогов[3199].
Американский налог на доход материнской корпорации будет рассчитываться исходя из этого валового дохода, и сумма такого дохода будет приниматься в расчет для применения косвенного налогового кредита.
«Контролируемые зарубежные корпорации» и положения для предотвращения отсрочки. «Контролируемая зарубежная корпорация» [controlled foreign corporation], обычно обозначаемая аббревиатурой «КЗК» [CFC], есть зарубежная корпорация, в которой американские граждане или юридические лица имеют в собственности более 50 процентов акций (по количеству голосов или по стоимости активов).
Однако, применяя этот 50-ти процентный критерий, нужно принимать во внимание только тех лиц, которые владеют как минимум 10 процентами голосующих акций[3200]. Для данного правила имеет значение не только непосредственное владение акциями, но также косвенное владение через взаимозависимые лица и организации[3201].
Если зарубежная корпорация является КЗ К, то определенные виды дохода, обычно называемые «доход подраздела F», облагаются налогом в качестве текущего дохода акционеров, даже если этот доход не был переведен в США. Таким образом, КЗК не имеет права на отсрочку, которое, как правило, имеют все зарубежные дочерние компании. Когда КЗ К получает доход подраздела F, этот доход в текущем порядке облагается налогом как доход американских акционеров-держателей минимум 10 процентов акций, пропорционально количеству акций каждого из них. Кроме того, государство, как правило, обязывает американских акционеров выплатить налоги на их пропорциональную часть прибыли КЗК, которая инвестируется в США, а также в ряд определенных активов.
Может существовать возможность зачета некоторой части или всей суммы налога на эти активы, уплаченного в бюджеты других государств. Доход подраздела F есть доход, который относительно легко может быть переведен из одной страны в другую, и который, соответственно, может облагаться налогом по сравнительно низким ставкам[3202].
Формирование цен с целью перевода дохода. Так как американская материнская корпорация может являться полным собственником дочерней компании, существует потенциал для злоупотребления: корпорации могут устанавливать цены для сделок между собой таким образом, чтобы передавать друг другу те или иные доходы или убытки. Налоговый кодекс наделяет СВД полномочиями назначать и распределять между корпорациями любые виды прибыли и убытков, вычетов, кредитов и переводов денег, для того, чтобы налоговые декларации каждой компании «точно отражали доход» каждой из этих компаний[3203].
Сфера формирования цен для сделок между компаниями является очень спорной, что имеет своим результатом множество исков, предъявленных к СВД. Анализ формирования цен при сделках между компаниями обычно является очень сложным и требует услуг экспертов- экономистов. В данной сфере зачастую является возможным и рекомендуемым получение предварительного решения СВД.
Налогообложение дохода иностранных организаций и физических лиц, полученного в США
Существуют четыре базовых схемы налогообложения полученного в США дохода иностранных лиц.
«Доход ФОЕПи 30-процентный налог на валовой доход» [FDAP income and 30% Gross Taxation]. Валовой доход, полученный иностранными лицами (включая корпорации) «от источников в США»[3204], облагается налогом по ставке 30 процентов без учета каких-либо вычетов[3205]. Доход, облагаемый по этой ставке, обычно является доходом, периодически получаемым от инвестиций.
Налоговый кодекс называет этот вид дохода как «фиксированные или определяемые, ежегодные или периодичные выгода, прибыль и доход» (обычно обозначаемый как «доход ФОЕП») [fixed or determinable annual or periodical gains, profits, and income — FDAP]. Наиболее часто встречающаяся форма дохода ФОЕП это проценты, дивиденды, арендная плата и авторские гонорары. Доход от бытовых услуг, оказанных в США, также считается доходом ФОЕП.
Такой 30-процентный налог на валовой доход должен, за некоторыми исключениями, удерживаться у источника выплаты плательщиком в США[3206].
«ЭСД» и налогообложение чистой прибыли [ECI and net taxation]. В США налогом также облагается доход иностранных лиц, который «эффективно связан» [effectively connected] с профессиональной или коммерческой деятельностью в США, и получается из источников, расположенных в пределах или за пределами США. Этим налогом облагается чистая прибыль, и обложение осуществляется таким же образом и с использованием тех же процентных ставок, которые применяются для американских лиц.[3207] Термин «эффективно связанный доход», иногда называемый «ЭСД» [ECI], включает доход от продаж, услуг и производства в США[3208].
Иногда доход иностранного лица от источников, расположенных за пределами США, может быть «эффективно связан» с осуществлением в США коммерческой или предпринимательской деятельности, и, таким образом, может являться объектом налогообложения в США[3209]. Естественно, такой доход из источников вне США может являться основанием для зарубежного налогового кредита в связи с налогами, уплаченными в бюджет других государств[3210].
Непериодическое получение прибыли и отсутствие налогообложения. Если иностранное лицо получает единовременную прибыль, которая не является прибылью ФОЕП (так как она не является регулярной) и также не является эффективно связанной прибылью, тогда, принимая во внимание несколько важных исключений, иностранное лицо не обязано уплачивать в США какие-либо налоги. Наиболее важное исключение относится к прибыли от продажи недвижимости в США (или акций компании, которая имеет недвижимость в собственности).
Продажа такой недвижимости или акций компании рассматривается фактически в качестве эффективно связанного дохода (ЭСД), который рассматривался выше. Поэтому на него распространяется та же схема налогообложения, что и для ЭСД.
Изменения посредством международного соглашения. Двусторонние договоры могут уменьшать или отменять некоторые из описанных выше налогов. Например, нередко договор уменьшает или отменяет 30-процентный налог на доход ФОЕП.
Международные налоговые договоры США также часто изменяют схему налогообложения для эффективно связанного дохода, принимая во внимание наличие или отсутствие у иностранного лица постоянного предприятия на территории США. Только в случае наличия у лица такого предприятия объектом налогообложения в США будет являться прибыль от предпринимательской деятельности или от коммерческой и производственной деятельности (в зависимости от конкретного договора). И даже в таком случае, международные договоры часто содержат типовое положение, предусматривающее, что прибыль от предпринимательской деятельности будет облагаться налогом только в пределах, относящихся к постоянному предприятию.
Поддержка паритета в отношении «налога на доходы филиалов». Если иностранная корпорация осуществляет в США предпринимательскую деятельность с использованием своей дочерней компании, то прибыль такой компании будет облагаться налогом так же, как и прибыль любой американской корпорации. Если дочерняя компания выплачивает иностранной материнской компании дивиденд, такой дивиденд будет считаться доходом ФОЕП и облагаться налогом по ставке, равной 30 процентам. С другой стороны, если иностранная корпорация принимает решение осуществлять предпринимательскую деятельность в США непосредственно через свой филиал вместо дочерней компании, ее доход, получаемый в США, будет являться эффективно связанным и облагаться налогом по правилам, сходным с правилами налогообложения других корпораций в США. Однако если филиал, находящийся в США, переводит прибыль иностранной материнской компании, эта операция внутри компании не будет облагаться дополнительным налогом.
После того, как иностранная компания выплатит дивиденд своим акционерам, этот дивиденд формально будет являться доходом ФОЕП из источника в США. Однако сбор налога от суммы дивидендов, выплаченных иностранной компанией своим акционерам, осуществить практически невозможно. В результате, в США был введен налог «на доход филиалов», которым по ставке в 30 процентов облагаются доходы, переведенные американским филиалом иностранной материнской компании[3211].
Этот налог, как и 30-процентный налог с дивиденда дочерней компании в США, является дополнительным к обычным налогам на чистую прибыль, которые платятся филиалом на эффективно связанный доход.
Налог с дохода, полученного за рубежом
Физическое лицо, резидент РФ, получает доход за рубежом, являясь соучредителем зарубежной фирмы.
Какой налог это физическое лицо должно платить со своей доли прибыли? 13%, или есть какие-либо особенности?
Статья 208. Доходы от источников в Российской Федерации и доходы от источников за пределами Российской Федерации
1. Для целей настоящей главы к доходам от источников в Российской Федерации относятся:
1) дивиденды и проценты, полученные от российской организации, а также проценты, полученные от российских индивидуальных предпринимателей и (или) иностранной организации в связи с деятельностью ее постоянного представительства в Российской Федерации;
.
3. Для целей настоящей главы к доходам, полученным от источников за пределами Российской Федерации, относятся:
1) дивиденды и проценты, полученные от иностранной организации, за исключением процентов, предусмотренных подпунктом 1 пункта 1 настоящей статьи;
.
Т.е. этот доход в РФ является объектом налогообложения.
Но вполне возможно (и скорее всего), что с этого дохода уже удержан налог в соответствии с законодательством той страны.
Ели с этой страной у РФ есть договор (соглашение) обизбежании двойного налогообложения, то этот факт надо подтвердить, и тогда в РФ налог можно уменьшить на уже уплаченный.
Статья 232. Устранение двойного налогообложения
1. Фактически уплаченные налогоплательщиком, являющимся налоговым резидентом Российской Федерации, за пределами Российской Федерации в соответствии с законодательством других государств суммы налога с доходов, полученных за пределами Российской Федерации, не засчитываются при уплате налога в Российской Федерации, если иное не предусмотрено соответствующим договором (соглашением) об избежании двойного налогообложения.
2. Для освобождения от уплаты налога, проведения зачета, получения налоговых вычетов или иных налоговых привилегий налогоплательщик должен представить в налоговые органы официальное подтверждение того, что он является резидентом государства, с которым Российская Федерация заключила действующий в течение соответствующего налогового периода (или его части) договор (соглашение) об избежании двойного налогообложения, а также документ о полученном доходе и об уплате им налога за пределами Российской Федерации, подтвержденный налоговым органом соответствующего иностранного государства. Подтверждение может быть представлено как до уплаты налога или авансовых платежей по налогу, так и в течение одного года после окончания того налогового периода, по результатам которого налогоплательщик претендует на получение освобождения от уплаты налога, проведения зачета, налоговых вычетов или привилегий.
Vadim (2136a)
Это доход от непосредственной деятельности фирмы.
Например, прибыль, полученная от предоставления некоторых услуг. Это не дивиденды и не проценты.
Физическое лицо не является одновременно резидентом страны, в которой зарегистрирована фирма.
В той стране налог платится только соучредителями-резидентами. Нерезидент, соответственно, должен заплатить налог в РФ и представить в ту налоговую бумаги, подтверждающие факт выплаты.
В статье 232 идет речь только о случае когда "он является резидентом государства, с которым Российская Федерация заключила действующий в течение соответствующего налогового периода (или его части) договор (соглашение) об избежании двойного налогообложения"
Доходы за границей
Осознавать свои права и обязанности должен каждый, особенно если это касается заработка значительной суммы. Предпринимателю, например, должно быть известно о необходимости оплачивать налоги со своих доходов из разных сфер деятельности. Неуверенность и ошибки при работе с документацией из налоговой могут стоить потерь в деньгах и даже привести к проблемам. Особенно важно понимать все тонкости и правила при получении заработка, сотрудничая или имея недвижимость в другой стране.
Здесь спрятано много подводных камней, о которых нужно быть предупрежденным заранее.
Налогообложение на доходы, полученные за рубежом
Для регуляции выплаты пошлин был введен специальный статус резидента государства. Он определяет процент от прибыли, которая выплачивает гражданин, независимо от места проживания.
Резидент Российской Федерации должен вычитать из своих общемировых доходов 13%, тогда как нерезидент обязан платить 30% от денег, заработанных в России. Если юридическое лицо получает доход за границей, налог составляет 20%.
Обзавестись статусом резидента довольно просто: необходимо пробыть на территории государства 183 дня или больше в течение одного календарного года. Если работник, проживающий в РФ, выехал из страны, находившись в ней меньше этого срока по состоянию на 31 декабря, то он приобретает статус нерезидента. При этом пересматривается и его режим налогообложения за весь год.
Все проценты, выплаченные по ставке в 13%, должны быть пересчитаны в 30%.
Резиденты также обязаны оповещать о наличии подконтрольных зарубежных компаний.
В декларировании нуждаются предприятия, которыми владеет россиянин не менее, чем на 25%. При заработке компании за год больше 10 миллионов рублей резидент должен заплатить налог с нераспределенной прибыли в 13% и 20%.
Большинство жителей России, принадлежащее к резидентам, являются также и валютными резидентами. Это обязывает их отчитываться обо всех банковских счетах, в том числе и иностранных оборотах средств. Покидая страну на год, работник способен потерять статус валютного резидента, но даже посетив РФ единожды на протяжении этого года, статус возвращается.
Любой работник подает декларацию по налогам на доходы, полученные за рубежом, и в родном государстве. 30 апреля – дедлайн отправки документов о заработке с 1 января по 31 декабря предыдущего года. Оплатить необходимо до 15 июля.
Если прибыль не была задекларирована, то возникнут проблемы с ФНС, что приведет к штрафам.
Это интересно
Резиденты России, работающие на местные организации и другие частные лица, могут не подавать декларации. Эти предприятия являются налоговыми агентами и оплачивают налоги за своих сотрудников самостоятельно.
Иногда работнику требуется получить сертификат о принадлежности к резидентству той или иного государства. Он необходим, чтобы удостоверить правительство в выплате процентов в другой стране. Юридическое лицо имеет возможность получить сертификат в случае, если крупная компания имеет несколько филиалов за границей. Для получения данного документа нужно подать заявку в налоговую службу России, которая даст ответ в течение 30 дней.
Это позволит гражданам переехать в другое государства и не разрывать связь с родной.
Как отчитаться о зарубежных НДФЛ
Широко распространена ситуация, когда граждане Российской Федерации уезжают на заработки за границу, и их интересуют налогообложения доходов за рубежом. Для этого могут быть разные причины: предприятия отправляют своих сотрудников с целью повышения квалификации или за неимением свободных должностей в родной стране. Если речь идет о работе на филиал российской фирмы в другом государстве, то работник не обязан выплачивать налоги и декларировать свою прибыль.
Предприятие должны сделать это вместо них по ставке резидента, как налоговые агенты. Для тех, кто уезжает по трудовому договору за границу и не работает на российское предприятие, действуют иные правила.
Человек, покинувший Россию больше, чем на 183 дня, теряет в ней статус резидента и не должен оплачивать налоги на доходы в этой стране. Окончательно положение определяется по завершению календарного года. Сотруднику придется самостоятельно высчитывать налоги со своей прибыли за прошедший год, заявлять декларацию в налоговую другой страны.
К такому случаю относится разовая трудовая деятельность по контракту, которую предпочитают многие работники, и сдача квартиры в аренду, чтобы получать пассивный доход за границей государства.
Недвижимость, приносящая прибыль, также должна быть задекларирована. Налоги с заработка на сдаче объекта можно уплачивать, независимо от резидентства. Так, прибыль резидента России, владеющего квартирой в Польше, подлежит налогообложению либо в России, либо за границей.
Необходимо только предоставить документ-подтверждение уплаты процента на доходы с недвижимости в другой стране.
То же самое касается и систематического ведения трудовой деятельности. Работник может сотрудничать с предприятием или частным лицом отдаленно и самостоятельно вести учет своего заработка. Иногда работодатели соглашаются сразу вычитать процент и вносить в декларацию о доходах, если между ним и сотрудником заключен соответствующий контракт. Этот способ является наиболее удобным для компаний, которые выдают зарплату со счетов юридических лиц. Фрилансеры, работающие с заграничными предприятиями, также уплачивают налоги, зависимо от того, резидентом какого государства они являются.
Большинство рассчитывают доходы за границей НДФЛ по ставке в 13 процентов, как резиденты РФ.
Двойное налогообложение и как его избежать
Владельцев квартир за рубежом вопрос об уплате пошлины государству не коснется до тех пор, пока они не захотят продать данную недвижимость. Очень часто незнание налогового кодекса приводит к тому, что предприниматели теряют большие деньги, желая получить прибыль от сделки. Оплата пошлины с продажи недвижимости также обязательна и считается по ставке в 13 процентов, зависимо от места резидентства владельца. Для такого распоряжения квартирой необходимо быть ее хозяином не менее 5 лет.
Продать недвижимость раньше можно при условии, что владелец приобретет другое имущество за короткий срок, стоимостью, указанной в условиях программы по оформлению гражданства страны.
В России в этом случае 5 лет владения квартирой или другим объектом позволяет продать его без уплаты налогов. Если же недвижимость досталась по наследству или была приобретена вне различных программ, то ее можно продать в любое время, заплатив в налоговой РФ 13% от прибыли. Кроме того, существуют также и другие налоги при продаже квартиры в разных государствах мира.
Резиденту Российской Федерации, владеющему квартирой в Болгарии и желающему ее продать без огромной потери денег на оплату, необходимо будет ознакомиться с договором во избежание двойного налогообложения. В документе указаны все виды налогов, для которых он действует, и все лица, способные под него попадать. Россия подписала данное соглашение с 82 странами мира.
Договор распространяется на те ситуации, где имущество физического лица находится в государстве, где оно является нерезидентом.
Также стоит помнить о дополнительных расходах при продаже квартиры в Болгарии. Одним из таких является налог на увеличение рыночной стоимости капитала. Если цена на недвижимость выросла по сравнению с покупочной, то владельцу придется заплатить 10 процентов от этой разницы.
Прибыль от продажи квартиры, которая была постоянным местом проживания владельца больше, чем три года, освобождается от налогообложения.
Справка о доходах и ответственность
Работники, имеющие пассивную прибыль за границей, могут попытаться скрыть свой заработок с целью экономии. Такие манипуляции вычисляются налоговой, и граждане призываются к финансовой, административной или уголовной ответственности за уклон от уплаты.
Неуведомление о прибыли или попытка скрыть настоящий заработок физического или юридического лица вынуждают сообщать об этом в правоохранительные органы, которые проведут полноценное расследование. Если справка о доходах за границу оказалась фальшивой, то к ответственности будут привлечены и тот, кто ее выдал, и сам плательщик. Наказания за такие поступки могут варьироваться от штрафа до лишения права занимать определенные должности. Если работник не заявил декларацию о полученной прибыли, он будет обязан выплатить штраф в размере 5% за каждый просроченный месяц оплаты налогов, но не больше 30% от всех доходов. Неуплата штрафа до 15 июля грозит потерей в 20% от общей суммы.
При сокрытии выплаты, превышающей 500 тыс. рублей, работник может быть привлечен к уголовной ответственности.
Заявив в налоговую после 30 апреля, человек получит соответствующее наказание. Ему не грозит статья уголовного кодекса, но будет взиматься штраф в 5% за каждый неуплаченный месяц в срок суммы налога, но не меньше 1000 рублей. За просрочку или неуплату НДФЛ плательщик обязуется отдать 20% от задолженности.
Отсутствие поданной декларации по тем или иным причинам приводит к обязательной оплате пени в размере 1/300 ставки рефинансирования Центрального банка России. Сумма будет вычтена за каждый день просрочки после 15 июля.
В погоне за большими деньгами не стоит обделять вниманием ФНС своей страны. Скрыть доходы будет достаточно сложно и рискованно, ведь это может привести к неудовлетворительным последствиям и значительным потерям в прибыли. Лучше быть честным и иметь чистую совесть, чем бояться претензий со стороны налоговой.