21. Гос. Органы, осуществляющие налоговый контроль, их права и обязанности. Методы осуществления налогового контроля.
Налоговый контроль – часть финансового контроля. Имеет целью мобилизацию налоговых доходов бюджетов всех уровней путем обеспечения полной собираемости налогов, установленных законодательством РФ. Налоговыми органами в России являются:Министерство Российской Федерации по налогам и сборам; Управления Министерства РФ по налогам и сборам в субъектах Федерации;государственные налоговые инспекции по городам и районам.
Полномочиями налоговых органов обладают таможенные органы России.
Налоговые органы и таможенные органы действуют в пределах своей компетенции и в соответствии с законодательством Российской Федерации и их Положениями.
Главными задачами Министерства РФ по налогам и сборам являются: выработка и осуществление налоговой политики с целью обеспечения своевременного поступления в бюджеты всех уровней и государственные внебюджетные фонды в полном объеме налогов и других обязательных платежей;организация работы государственных налоговых инспекций по соблюдению налогового законодательства, своевременности уплаты налогов; государственный контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты налогов налогоплательщиками;обеспечение государственного регулирования и координация контроля в области оборота алкогольной продукции.
Государственные налоговые инспекции выполняют функции:обеспечивают собираемость налогов и поступление их в бюджеты бюджетной системы;осуществляют возврат излишне взысканных и уплаченных налогов в бюджет;ведут учет плательщиков налогов в бюджет, правильность начисления платежей организациями и гражданами, а также поступление платежей в соответствующий бюджет; контролируют своевременность представления плательщиками бухгалтерских отчетов и балансов, расчетов, деклараций, связанных с исчислением и уплатой платежей в бюджет.
Налоговые органы наделены правом проведения налогового контроля. Должностные лица налоговых органов применяют различные формы налогового контроля.
Основными формами налогового контроля являются: налоговые проверки; получение объяснений налогоплательщиков и иных лиц; документальные проверки данных учета и отчетности; осмотр помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли)другие формы, предусмотренные Налоговым кодексом.
При осуществлении налогового контроля не допускается распространение информации о налогоплательщике (плательщике сбора, налоговом агенте), полученной в нарушение положений Налогового кодекса, а также в нарушение принципа сохранности информации, составляющей профессиональную тактику.
В соответствии с НК должностные лица налоговых органов обязаны:1) действовать в соответствии с законом;2) реализовывать в пределах своей компетенции права и обязанности налоговых органов;3) корректно и внимательно относиться к налогоплательщикам, их представителям и иным участникам налоговых правоотношений, не унижать их честь и достоинство.
Налоговые органы имеют право предъявлять в суды общей юрисдикции или арбитражные суды иски: о взыскании налоговых санкций с лиц, допустивших нарушения законодательства о налоге и сборах;о признании недействительной государственной регистрации юридического лица или физического лица в качестве индивидуального предпринимателя; о взыскании задолженности по налогам и сборам, пеням и штрафам в бюджеты (внебюджетные фонды), числящейся более трех месяцев.
Налоговые органы при выявлении обстоятельств, позволяющих предполагать совершение нарушения законодательства о налогах и сборах, содержащего признаки преступления, обязаны в 10-дневный срок со дня выявления обстоятельств направить материалы в органы налоговой полиции для решения вопроса о возбуждении уголовного дела.
Органы, имеющие право осуществлять налоговые проверки
Вправе ли Контрольное управление Президента РФ осуществлять налоговые проверки? На каком основании?
Анна Коняева
Консультаций: 49
В соответствии с п. 2 Положения о Контрольном управлении Президента РФ, утвержденного Указом Президента РФ от 08.06.2004 N 729, осуществляя деятельность, Контрольное управление Президента РФ (далее Управление) руководствуется Конституцией РФ, федеральным законодательством, актами Президента РФ, Положением об Администрации Президента РФ, распоряжениями Администрации Президента РФ, Положением о контрольном Управлении.
Согласно п. 3 указанного Положения основная задача Управления контроль за исполнением органами власти федерального и регионального уровней законов и решений Президента РФ. Согласно п. 4 Положения к функциям Управления относится организация и проведение проверок и иных мероприятий по контролю.
Управление, совместно с другими ведомствами и службами, вправе осуществлять проверку деятельности Министерства Российской Федерации по налогам и сборам, а также его территориальных управлений в субъектах РФ по вопросам исполнения налогового законодательства, в части полноты и своевременности поступления налогов, сборов и других обязательных платежей в бюджеты всех уровней. Управление вправе направлять предписания об устранении выявленных финансовых нарушений, однако не вправе самостоятельно применять какие-либо санкции.
Правом осуществлять налоговые проверки наделены налоговые органы, непосредственно Управлением налоговые проверки не проводятся. Главным налоговым органом РФ является Федеральная налоговая служба, которая подчиняется Министерству финансов РФ, в систему налоговых органов входят Управления ФНС в субъектах РФ, территориальные органы и инспекции ФНС, межрайонные инспекции.
Органы, осуществляющие налоговый контроль
Законодательством предусматривается обязательное участие государства в налоговых правоотношениях в лице уполномоченных органов, к которым относятся ФНС РФ ее территориальные подразделения. В случаях, предусмотренных НК РФ, полномочиями налоговых органов наделены ФТС России и ее территориальные подразделения. В состав органов, осуществляющих налоговый контроль, входят также, МВД России и органы внутренних дел, следственные органы, Счетная палата РФ.
Осуществляя свои функции в сфере налогообложения, эти органы взаимодействуют в пределах, установленных законодательством о налогах и сборах.
На налоговые органы НК РФ и другими законами возложены главные задачи по контролю за реализацией налогового законодательства. Полномочия ФНС России закреплены в постановлении Правительства РФ от 30 сентября 2004 г. № 506 «Об утверждении Положения о Федеральной налоговой службе». ФНС РФ находится в ведении Министерства финансов Российской Федерации. Налоговые органы РФ — единая независимая централизованная система контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов и сборах. В случаях, предусмотренных законодательством РФ, на налоговые органы возложен также контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в бюджет иных обязательных платежей.
В целях выполнения поставленных перед ними задач налоговые органы наделены рядом процессуальных прав. Права, закрепленные в ст.31 НК РФ, можно условно разделить на группы в зависимости от вида налоговых процедур, в рамках которого они реализуются.
В частности, в исполнительном производстве налоговый орган вправе приостанавливать операции по счетам налогоплательщика и налагать арест на имущество налогоплательщика. Приостановление операции и арест имущества — это способы обеспечения исполнения обязанностей по уплате налогов.
Для осуществления налогового контроля налоговые органы имеют право:
- • проводить налоговые проверки;
- • проводить выемку документов;
- • вызывать на основании письменного уведомления в налоговые органы налогоплательщиков для дачи пояснений;
- • осматривать помещения налогоплательщика, используемые для извлечения прибыли;
- • проводить инвентаризацию;
- • привлекать специалистов, экспертов и переводчиков;
- • вызывать свидетелей;
- • получать доступ к информации, составляющей банковскую тайну.
Обязанности налоговых органов также соответствуют поставленным перед ними задачам. В ст. 32 НК РФ закреплена основная обязанность налоговых органов: контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах.
Однако налоговые органы не вправе пользоваться любыми методами для выполнения их главной задачи. Они обязаны соблюдать законодательство о налогах и сборах, которое определяет границы осуществляемого ими контроля.
Основные процессуальные обязанности налоговых органов можно также условно разделить по виду налоговых процедур.
Обязанность налоговых органов вести учет организаций и физических лиц является основой регистрационного производства. При постановке на учет налоговые органы обязаны сообщать сведения о реквизитах счетов Федерального казначейства. В исполнительном производстве налоговые органы обязаны возвращать излишне уплаченные или излишне взысканные суммы налогов, пеней и штрафов. При осуществлении налогового контроля, в частности налоговой проверки, налоговые органы направляют налогоплательщику копии акта налоговой проверки и решения налогового органа.
Закрепление этой обязанности в части первой НК РФ должно в большей степени гарантировать права налогоплательщика.
ФТС России и ее территориальные органы занимаются взиманием налогов исключительно при перемещении товаров через таможенную границу РФ. В соответствии с положениями НК РФ должностные лица таможенных органов несут такие же обязанности, как и должностные лица налоговых органов.
Таможенные органы при взимании налогов пользуются правами и несут обязанности налоговых органов. В частности, они пользуются правом контроля за своевременностью и полнотой уплаты налогов при таможенном оформлении товаров, могут привлекать к ответственности лиц за нарушение налогового законодательства. Кроме того, таможенные органы осуществляют планирование поступлений налоговых и таможенных платежей, а также разрабатывают предложения в правительство по совершенствованию практики налогообложения при перемещении товаров через таможенную границу РФ.
Их функции в сфере налогового контроля ограничиваются взиманием с юридических и физических лиц экспортной и импортной таможенной пошлины, а также НДС и акцизов при импорте товаров в Российскую Федерацию. С середины 2010 г. таможенным органам предоставлено право принимать решения о признании безнадежной к взысканию задолженности по налогам, пеням и штрафам, подлежащим уплате в связи с перемещением товаров через российскую таможенную границу и их списании по основаниям, изложенным в НК РФ. Такими основаниями являются, в частности, ликвидация организации, банкротство индивидуального предпринимателя или смерть физического лица.
Но такое право таможенные органы имеют только в той части задолженности, которая не погашена по причине недостаточности имущества организации и индивидуального предпринимателя, а по физическим лицам — в части, в которой она превышает стоимость наследственного имущества.
Права органов внутренних дел, следственных органов в части контроля за правильностью исчисления, своевременностью и полнотой перечисления налогов и сборов в бюджет были достаточно ограниченны до 1 января 2015 г. Принятым Государственной Думой 10 октября 2014 г. Федеральным законом «О внесении изменений в Уголовно-процессуальный кодекс Российской Федерации» фактически возвращен прежний порядок возбуждения уголовных дел по налоговым преступлениям (эти изменения подробно изложены в п. 8.2). Основные функции органов внутренних дел — предупреждение, выявление, пресечение и расследование нарушений законодательства о налогах и сборах, являющихся преступлениями или административными правонарушениями. Основная функция следственных органов — расследование нарушений законодательства о налогах и сборах.
Органы внутренних дел имеют право по запросу налоговых органов участвовать совместно с ними в проводимых налоговыми органами выездных налоговых проверках. Кроме того, при выявлении органами внутренних дел, следственными органами каких либо обстоятельств, входящих в компетенцию налоговых органов, органы внутренних дел обязаны в 10-дневный срок направить необходимые материалы в налоговый орган.
Счетная палата Российской Федерации осуществляет контроль за своевременным и полным исполнением доходов федерального бюджета и бюджетов федеральных внебюджетных фондов. Сотрудники Счетной палаты обязаны и имеют право оценивать эффективность осуществления контролирующих функций налоговых и таможенных органов в налоговой сфере, а также проверять законность использования этими органами предоставленных им полномочий и соблюдение установленных законом прав налогоплательщиков. Счетная палата может также осуществлять контроль за полнотой и своевременностью уплаты налогов теми налогоплательщиками сборов, которые пользуются налоговыми льготами и преимуществами, предоставленными им федеральными органами или законодательством.
Права и обязанности налоговых органов и налогоплательщиков в ходе налоговых проверок
Платя налоги, граждане вступают с государством в налоговые правоотношения, которые отличаются от других имущественных (например, гражданских) отношений тем, что в них присутствует неравенство сторон, т.е. подчинение одной стороны (налогоплательщика) другой (государству). В налоговых правоотношениях государство всегда выступает в лице своих органов, наделенных властными полномочиями.
Основные права и обязанности граждан определяются в Конституции РФ. Данное положение Конституции РФ конкретизируется в ст. 23 НК РФ.
Для того чтобы обязать какого-либо человека совершить определенные действия, а именно уплачивать налоги необходимо наличие следующих условий:
- 1) данное лицо должно являться налогоплательщиком в соответствии с законодательством РФ;
- 2) налог, уплата которого вменяется в обязанность налогоплательщика, должен быть установлен только законами, а не иными нормативными актами.
- 3) законы, устанавливающие новые налоги или ухудшающие положение налогоплательщиков, обратной силы не имеют [27, С. 256].
Итак, уплата налога считается первейшей обязанностью налогоплательщика, однако ст. 23 НК РФ предусматривается еще ряд обязанностей налогоплательщика, которые являются производными:
- вставать на учет в налоговых органах в предусмотренных налоговым законодательством случаях;
- вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения;
- представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговые декларации по тем налогам, которые налогоплательщик обязан уплачивать, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах, а также бухгалтерскую отчетность в соответствии с ФЗ «О бухгалтерском учете;
- предоставлять налоговым органам и их должностным лицам документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов;
- выполнять законные требования налогового органа об устранении выявленных нарушений налогового законодательства, а также не препятствовать законной деятельности должностных лиц налоговых органов при исполнении ими своих служебных обязанностей;
- предоставлять налоговому органу в определенных законом случаях необходимую информацию и документы;
- в течение 4-х лет обеспечивать сохранность данных бухгалтерского учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налога, а также документов, подтверждающих полученные доходы и уплаченные налоги.
Помимо вышеуказанных обязанностей, относящихся непосредственно к ведению бухгалтерского учета и отчетности, к уплате налогов, налоговым законодательством установлен ряд обязанностей налогоплательщиков носящих уведомительный характер налогоплательщики обязаны письменно сообщать в налоговый орган по месту учета:
- 1) об открытии или о закрытии счетов (лицевых счетов) в течение семи дней со дня открытия (закрытия) таких счетов;
- 2) обо всех случаях участия в российских и иностранных организациях в срок не позднее 1 месяца со дня начала такого участия;
- 3) обо всех обособленных подразделениях, созданных на территории РФ в срок не позднее 1 месяца со дня их создания, реорганизации или ликвидации;
- 4) обо всех обособленных подразделениях российской организации на территории Российской Федерации, через которые прекращается деятельность этой организации (которые закрываются этой организацией):
- а) в течение трех дней со дня принятия российской организацией решения о прекращении деятельности через филиал или представительство (закрытии филиала или представительства);
- б) в течение трех дней со дня прекращения деятельности российской организации через иное обособленное подразделение (закрытия иного обособленного подразделения) [2].
Обязанности налогоплательщика, связанные с проведением камеральной проверки:
1) Налогоплательщик обязан представить в налоговые органы декларацию в сроки, установленные для конкретного налога второй частью НК РФ.
Налоговую декларацию можно послать лично или через представителя, а также по почте (с описью вложений) и телекоммуникационным каналам связи. Если налоговая декларация отправлена по почте, то своевременным представлением является ее сдача на почту до 24 часов последнего дня срока.
Согласно ст. 27 НК РФ законными представителями организации могут быть директор, президент и другие лица, которые указаны в учредительных документах. Если налоговую декларацию представляет, например, главный бухгалтер, он является по отношению к ней уполномоченным представителем и ему следует выписать доверенность.
С 1 января 2014 г. плательщики НДС обязаны представлять декларации по данному налогу только в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи (абз. 1 п. 5 ст. 174 НК РФ).
С 2015 г. в соответствии с Федеральным законом от 28.06.2013 №134-ФЗ данное правило будет распространяться и на организации, применяющие специальные налоговые режимы, в случае выставления ими счетов-фактур покупателям, а также при заключении посреднических договоров.
В случае непредставления декларации в установленный срок, руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит решение о приостановлении операций налогоплательщика-организации по его счетам в банке и переводов его электронных денежных средств. Это решение принимается в течение 10 дней по истечении установленного срока представления декларации. Приостановление операций означает прекращение банком всех расходных операций по данному счету, за исключением перевода платежей, очередность исполнения которых предшествует исполнению обязанности по уплате налогов и сборов (например, оплата труда лиц, работающих по трудовому договору), а также операций по списанию денежных средств в счет уплаты налогов (авансовых платежей), сборов, страховых взносов.
Согласно пп. 1 п. 3 ст. 76 НК РФ с 1 января 2015 г. решение о приостановлении операций по счетам в банке и переводов электронных денежных средств может быть вынесено в течение трех лет.
2) Налогоплательщик обязан по требованию налогового органа представить необходимые пояснения по представленной декларации и внести соответствующие исправления в установленный срок.
Пояснения могут касаться неправильного оформления декларации, выявленных арифметических ошибок и противоречий. Исправить ошибки налогоплательщик должен в течение пяти дней.
Необходимо представить документы, подтверждающие применение льгот, а также правомерность вычетов по НДС, если налогоплательщик заявляет НДС к возмещению.
Согласно п. 7 ст. 88 НК РФ при проведении камеральной налоговой проверки налоговый орган не вправе истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения и документы, если их представление вместе с декларацией не установлено Налоговым кодексом, а также за пределами срока проведения камеральной проверки три календарных месяца.
В целях совершенствования налогового администрирования и противодействия деятельности фирм-однодневок с 1 января 2015 г. налоговый орган при проведении камеральной налоговой проверки по НДС имеет право затребовать дополнительные документы, если налогоплательщик заявил НДС к возмещению или налоговый орган располагает фактами о занижении суммы НДС к уплате. Истребовать документы налогоплательщика будет возможно, если выявлены противоречия в сведениях об операциях, которые содержатся в декларации по НДС, в том случае, если данные в декларации налогоплательщика не совпадают с аналогичными данными его контрагента или с журналом выставленных и полученных счетов-фактур. С 2015 г. вместе с декларацией будут представляться данные налогового учета НДС.
3) Обязанности налогоплательщика при представлении уточненной налоговой декларации.
Налогоплательщик обязан представить уточненную налоговую декларацию в случае факта не отражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы налога, в первичной декларации. Если налог занижен, сначала следует уплатить недоимку и пени, а затем представить уточненную налоговую декларацию, только в этом случае налогоплательщик освобождается от ответственности.
Обязанности налогоплательщика в рамках выездной налоговой проверки:
- 1. Основная обязанность налогоплательщика при проведении выездной проверки обеспечить ознакомление проверяющих с документами, имеющими отношение к налогообложению: это документы, содержащие сведения об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах и т.д.
- 2. Предоставить помещение для проведения выездной налоговой проверки. Если у налогоплательщика отсутствует возможность предоставить помещение, проверка будет перенесена на территорию налогового органа. Для этого необходимо написать письменное заявление в свободной форме.
Помимо обязанностей, налоговое законодательство наделяет налогоплательщиков определенными правами.
В соответствии с Налоговым законодательством в отношениях с налоговиками налогоплательщик наделен различными правами, например:
- представлять свои интересы в отношениях с налоговиками лично либо через своего представителя (пп. 6 п. 1 ст. 21, п. 1 ст. 26 НК РФ);
- на сохранение налоговой тайны (ст. 102 НК РФ);
- на обжалование действий и решений налоговых органов и их должностных лиц в вышестоящий налоговый орган или суд (ст. ст. 137, 138 НК РФ);
- требовать в установленном порядке возмещения в полном объеме убытков, причиненных незаконными решениями налоговых органов или незаконными действиями (бездействием) их должностных лиц;
- не выполнять неправомерные акты и требования налоговых органов и их должностных лиц, не соответствующие НК РФ или иным федеральным законам (ст. 21 НК РФ);
- требовать от должностных лиц налоговых органов соблюдения законодательства о налогах и сборах при совершении ими действий в отношении налогоплательщиков (ст. 21 НК РФ).
Кроме того, Налоговый кодекс РФ закрепляет права налогоплательщика, осуществление которых позволяет ему защитить свои интересы в ходе камеральной проверки и при принятии решений по ее результатам (п. 3 ст. 88 НК РФ):
- 1) Право на соблюдение срока проведения камеральной проверки (п. 2 ст. 88 НК РФ). На камеральную проверку налоговикам отводится три месяца со дня представления декларации или расчета. Продление этого срока, приостановление проверки и ее возобновление не предусмотрены;
- 2) Право на соблюдение ограничения по объему проверяемой отчетности (п. 1 п. 2 ст. 88 НК РФ). В рамках камеральной проверки инспекция может проверить правильность исчисления и уплаты только того налога и за тот период, в отношении которых представлена проверяемая декларация или расчет;
- 3) Получить от проверяющего сообщение о выявленных в ходе проверки ошибках в представленной отчетности, противоречиях между сведениями, которые содержатся в представленных документах, и (или) несоответствиях между имеющимися у налоговиков сведениями и сведениями, представленными налогоплательщиком;
- 4) Представить пояснения по выявленным ошибкам, противоречиям и (или) несоответствиям. При подаче пояснений налогоплательщик вправе дополнительно представить налоговому инспектору выписки из регистров налогового и бухгалтерского учета, а также иные документы, которые подтверждают правильность отражения сведений в декларации (расчете) (п. 4 ст. 88 НК РФ);
- 5) Право на подачу уточненной налоговой декларации или расчета (ст. 81 и п. 9.1 статьи 88 НК РФ). Налогоплательщик имеет право подать уточненную декларацию или расчет как во время камеральной проверки, так и после ее окончания.
Если в ходе камеральной проверки налоговики выявили ошибки и потребовали представить уточненную декларацию это нужно сделать в течение пяти дней с момента получения такого требования (п. 3 ст. 88 НК РФ). Если уточненная декларация подана во время камеральной проверки, налоговики прекращают проверять ранее сданную декларацию и начинают камеральную проверку уточненной отчетности.
При этом они вправе использовать документы, которые получили от налогоплательщика в рамках прекращенной камеральной проверки.
Права налогоплательщика в ходе выездной налоговой проверки:
- 1) Право ознакомиться с решением о проведении выездной проверки (п. 1 ст. 89 и п. 1 ст. 91 НК РФ). Если налоговики не ознакомили налогоплательщика или его представителя с таким решением либо не предъявили служебные удостоверения, он вправе не допускать их на свою территорию и в помещения (пп. 11 п. 1 ст. 21 НК РФ);
- 2) Право на присутствие при проведении выездной проверки (пп. 8 п. 1 ст. 21 НК РФ). Присутствовать во время выездной проверки может руководитель организации, ее главный бухгалтер, а также любое иное лицо, имеющее доверенность от имени проверяемого юридического лица;
- 3) Право на соблюдение срока проведения выездной проверки (п. 6 и п. 9 ст. 89 НК РФ). Выездная проверка должна продолжаться не более двух месяцев. Срок может быть продлен до четырех месяцев, а в исключительных случаях до шести;
- 4) Право ознакомиться с решениями налогового органа о продлении срока выездной проверки, приостановлении и возобновлении выездной проверки (пп. 9 п. 1 ст. 21 и п. 9 ст. 89 НК РФ);
- 5) Право на получение от налоговиков подлинников всех истребованных документов на период приостановления выездной проверки (п. 9 ст. 89 НК РФ). На время, на которое приостановлена выездная проверка, инспекция обязана вернуть налогоплательщику все подлинники, истребованные в рамках проверки. Она может не возвращать оригиналы лишь тех документов, которые были получены в ходе проведения выемки. Порядок выемки документов и предметов установлен статьей 94 НК РФ;
- 6) Право на соблюдение ограничения по продолжительности проверяемого периода (п. 4 ст. 89 НК РФ). В рамках выездной проверки может быть проверен период, не превышающий трех календарных лет, предшествующих году вынесения решения о ее проведении;
- 7) Право на соблюдение ограничений на проведение повторных выездных налоговых проверок (п. 5 п. 7 ст. 89 НК РФ). Нельзя проводить повторные выездные проверки по одним и тем же налогам за один и тот же период;
- 8) Право на соблюдение ограничений по количеству выездных налоговых проверок в течение календарного года (п. 5 п. 7 ст. 89 НК РФ). Инспекторы не имеют права проводить в отношении одного налогоплательщика (одного его филиала или представительства) больше двух выездных проверок в течение календарного года;
- 9) Право на подачу уточненной налоговой декларации или расчета во время выездной проверки (ст. 81 и п. 4 и п. 10 ст. 89 НК РФ);
- 10) Право на получение справки о проведенной выездной проверке (п. 15. ст. 89 НК РФ). В последний день выездной проверки проверяющий обязан составить справку о проведенной проверке и вручить ее налогоплательщику или его представителю.
Государство гарантирует налогоплательщикам административную и судебную защиту их прав от незаконных действий налоговых органов.
В налоговых правоотношениях участвуют два основных субъекта: налогоплательщик и налоговые органы.
Права и обязанности налоговых органов также предусматриваются налоговым законодательством РФ.
Права налогоплательщиков обеспечиваются обязанностями должностных лиц налоговых органов. Неисполнение должностными лицами налоговых органов, предусмотренных законом прав налогоплательщиков, влечет за собой ответственность виновных в нарушении прав налогоплательщиков лиц.
Налоговое законодательство устанавливает следующий круг обязательных и безусловный действий (обязанностей) которые должны выполнять налоговые органы:
- 1) соблюдение налогового законодательства;
- 2) осуществление контроля за соблюдением налогового законодательства;
- 3) вести в установленном порядке учет организаций и физических лиц;
- 4) осуществление возврата или зачета излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов, пеней, штрафов;
- 5) соблюдение налоговой тайны;
- 6) направлять налогоплательщику или налоговому агенту копии акта налоговой проверки и решения налогового органа, а также в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, налоговое уведомление и требование об уплате налога и сбора.
Налоговый кодекс персонифицирует обязанности и устанавливает в отдельной статье (ст. 33 НК РФ) обязанности должностных лиц налоговых органов:
- 1) должностные лица налоговых органов обязаны действовать в строгом соответствии с налоговым законодательством РФ;
- 2) должностные лица налоговых органов обязаны реализовывать в пределах своей компетенции права и обязанности налоговых органов;
- 3) должностные лица налоговых органов обязаны корректно и внимательно относиться к налогоплательщикам, не унижать их честь и достоинство.
В рамках камеральной и выездной проверок налоговые органы имеют право:
- 1) Истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения;
- 2) Получать объяснения и документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты налогов;
- 3) Вызвать налогоплательщика на основании письменного уведомления в налоговый орган для дачи пояснений (Приложение А);
- 4) Направить запрос в банк о наличии счетов, вкладов в банке, об остатках денежных средств в банке (п. 2 ст. 86 НК РФ);
- 5) Требовать от налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов, их представителей устранения выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах и контролировать выполнение указанных требований (п. 8 ст. 31 НК РФ);
- 6) Требовать документы, подтверждающие правомерность применения налоговых вычетов, лишь тогда, когда налогоплательщик представляет налоговую декларацию по НДС с суммой налога к возмещению (п. 8 ст. 88 НК РФ);
- 7) Направлять запрос в компетентные органы иностранных государств, с целью получения информации о деятельности налогоплательщика, связанной с лицами находящимися в иностранных государствах [8];
- 8) Вызвать на основании письменного уведомления в налоговые органы налогоплательщиков для дачи пояснений в связи с выездной налоговой проверкой [8];
- 9) Осуществлять инвентаризацию имущества налогоплательщика, с целью проверки достоверности данных, содержащихся в документах налогоплательщика, а также для выяснения других обстоятельств, имеющих значение для выполнения задач налоговой проверки (пп. 6 п. 1 ст. 31, п. 13 ст. 89 НК РФ).
Инвентаризация проводится на основании распоряжения руководителя налогового органа. Инвентаризация проводится по месту осуществления предпринимательской деятельности налогоплательщика, а также по месту нахождения имущества (но не в жилых помещениях налогоплательщика). Инвентаризация производится в присутствии налогоплательщика.
По результатам инвентаризации составляется ведомость результатов инвентаризации, выявленных при проведении инвентаризации, подписываемая лицом, возглавляющим инвентаризационную комиссию.
Результаты инвентаризации указываются в акте документальной проверки и учитываются при рассмотрении материалов налоговой проверки.
10) Вызывать в качестве свидетелей лиц, которым могут быть известны какие-либо обстоятельства, имеющие значение для проведения налогового контроля (п. 12 ст. 31 НК РФ).
Не могут допрашиваться в качестве свидетеля:
- лица, которые в силу малолетнего возраста, своих физических или психических недостатков не способны правильно воспринимать обстоятельства, имеющие значение для осуществления налогового контроля;
- лица, которые получили информацию, необходимую для проведения налогового контроля, в связи с исполнением ими своих профессиональных обязанностей, и подобные сведения относятся к профессиональной тайне этих лиц, в частности, адвокаты, аудиторы.
- 11) Произвести осмотр помещений, территорий, объектов налогообложения, документов и предметов.
Осмотр должен производиться только в присутствии понятых и налогоплательщика (его представителя). При осмотре может производиться фото киносъемка, видеозапись, снимаются копии с документов или другие действия. О проведении осмотра составляется протокол.
Незаконное воспрепятствование доступу представителей налоговых органов налоговое правонарушение (ст. 124 НК).
12) Истребовать документы у проверяемого лица в соответствии со статьей 93 НК РФ.
Проверяющий вправе истребовать необходимые для проверки документы. На основании требования налоговых органов, налогоплательщик обязан выдать их налоговому органу в 5-дневный срок.
Документы предоставляются в виде заверенных должным образом копий. Непредставление документов налоговое правонарушение (ст. 126 НК РФ).
В случае отказа в предоставлении документов должностное лицо налогового органа вправе произвести выемку документов.
- 13) Истребовать документы, касающиеся деятельности проверяемого налогоплательщика у контрагента или у иных лиц, располагающих этими документами, в том числе информации относительно конкретной сделки у участников этой сделки или у иных лиц, располагающих информацией об этой сделке в соответствии со статьей 93.1 НК РФ. Порядок истребования данных документов представлен схемой (Приложение Б).
- 14) Осуществлять выемку документов и предметов на основании мотивированного постановления (Приложение В) должностного лица налогового органа, осуществляющего выездную налоговую проверку.
Данное постановление должно быть предъявлено налогоплательщику до начала выемки. Постановление о выемке документов и предметов должно быть утверждено руководителем (заместителем) соответствующего налогового органа.
Выемка документов производится только в том случае, если есть достаточные основания полагать, что свидетельствующие о совершении налоговых правонарушений документы будут уничтожены, сокрыты, изменены, или замены. Наличие указанных оснований определяется проверяющими.
Правила производства выемки:
- Не допускается выемка документов в ночное время;
- Выемка производится в присутствии понятых и лиц, у которых производится выемка;
- Сначала налогоплательщику предлагается добровольно выдать предметы и документы, в случае отказа принудительная выемка;
- При отказе вскрыть помещения, где находятся объекты выемки, проверяющие вправе это сделать самостоятельно, не причиняя вреда имуществу налогоплательщика;
- Не подлежат выемке документы и предметы, не относящиеся к предмету налоговой проверки;
- Изъятые документы и предметы описываются в протоколе, либо в прилагаемых к нему описях с точным указанием наименования количества и индивидуальных признаков предметов;
- Если у налогоплательщика изымаются подлинники документов (НК четко устанавливает, в каких случаях это возможно), то ему должны передаваться копии этих документов одновременно с изъятием подлинников или не позднее 5 дней со дня выемки.
При производстве выемки участвуют понятые.
- 15) Привлекать для проведения налогового контроля специалистов, переводчиков (п. 11 ст. 31 НК РФ).
- 16) Назначить экспертизу, по вопросам для разъяснения, которых требуются специальные познания эксперта.
При производстве экспертизы налогоплательщик может:
- заявить отвод эксперту;
- просить о назначении эксперта из числа указанных им лиц;
- представить дополнительные вопросы для получения по ним заключения эксперта;
- присутствовать с разрешения, проверяющего при производстве экспертизы;
- знакомиться с заключением эксперта.
- 17) Вызвать понятых. Понятые могут быть вызваны для участия в следующих мероприятиях налогового контроля:
- осмотра;
- выемки документов и предметов.
Понятые вызываются в количестве не менее двух человек. В качестве понятых могут быть вызваны любые не заинтересованные в исходе дела физические лица. Не допускается участие в качестве понятых должностных лиц налоговых органов. Понятые обязаны удостоверить в протоколе факт, содержание и результаты действий, производившихся в их присутствии.
Они вправе делать по поводу произведенных действий замечания, которые подлежат внесению в протокол [8].
Налоговые органы и органы, осуществляющие налоговый контроль. Их полномочия, права и обязанности
Единая система федеральных налоговых органов РФ состоит из Федеральной налоговой службы в составе Минфина РФ и ее территориальных подразделений.
Основными функциями таможенных органов являются взимание налогов, таможенных пошлин и таможенных сборов, которые относятся к числу федеральных налогов и сборов (ст.13 НК). Кроме того, таможенные органы обязаны вести борьбу с нарушениями налогового законодательства, относящегося к товарам, перемещаемым через таможенную границу РФ (ст.10 Таможенного кодекса РФ). Поэтому п. 2 ст.
30 НК установлено, что таможенные органы обладают полномочиями налоговых органов. Например, согласно п.3 ст.34 Кодекса таможенные органы вправе привлекать к ответственности лиц за нарушение законодательства о налогах и сборах в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ.
Тест.В случаях предусмотренных Налоговым кодексом, полномочиями налоговых органов обладают:
Кроме таможенных органов, в случаях, предусмотренных НК, полномочиями налоговых органов обладают также органы государственных внебюджетных фондов.
Тест.Что из перечисленного не относится к правам налоговых органов в соответствии с положениями ч. 1 НК РФ?
Налоговые органы имеют право:
1) требовать от налогоплательщика или налогового агента документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов, а также пояснения по исчислению и уплате налогов;
Тест.Налоговые органы в связи с налоговой проверкой вправе вызывать налогоплательщиков в налоговые органы в форме:
2) проводить камеральные и выездные налоговые проверки. Вызывать на основании письменного уведомления в налоговые органы налогоплательщиков, плательщиков сборов или налоговых агентов для дачи пояснений в связи с уплатой ими налогов либо в связи с налоговой проверкой, а также в иных случаях, связанных с исполнением ими законодательства о налогах и сборах.
3) производить выемку документов, свидетельствующих о совершении налоговых правонарушений;
4) приостанавливать операции по счетам в банках с целью обеспечения погашения недоимки, а так же в случае непредставления налоговой декларации в течение более 14 дней после установленного срока;
5) налагать арест на имущество с целью обеспечения уплаты налогов;
6) осматривать любые помещения налогоплательщика, используемые для извлечения дохода;
7) требовать от налогоплательщиков устранения выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах и контролировать выполнение указанных требований;
8) взыскивать недоимки и пени;
Тест. В каких случаях налоговые органы вправе проверять правильность применения цен по сделкам?
9) контролировать правильность применения цен по сделкам в следующих случаях:
а) при сделках между взаимозависимыми лицами (понятие взаимозависимых лиц определено в ст.20 НК РФ);
б) по товарообменным (бартерным) операциям;
в) при совершении внешнеторговых сделок;
г) при отклонении цен более чем на 20% в сторону понижения или повышения, по отношению к идентичным (однородным) товарам (работам, услугам) в течение не продолжительного времени. До 1 января 1999 г. (даты вступления в силу первой части НК РФ) налоговые органы при определении налогооблагаемого оборота контролировали только факт реализации продукции ниже себестоимости.
Тест. Организация А является учредителем организации Б с долей в уставном капитале 60%. В свою очередь, организация Б имеет долю в размере 40% в уставном капитале организации В, с которой организация А заключила договор купли-продажи товаров. Являются ли взаимозависимыми для целей налогообложения организации А и В?
Согласно ст. 20 НК взаимозависимыми лицами для целей налогообложения признаются физические лица и (или) организации, отношения между которыми могут оказывать влияние на условия или экономические результаты их деятельности, а именно:
а) одна организация непосредственно или косвенно участвует в другой организации, и суммарная доля такого участия составляет более 20 процентов. Доля косвенного участия одной организации в другой через последовательность иных организаций определяется в виде произведения долей непосредственного участия организаций этой последовательности. Для нашего теста: 0,6*0,4=0,24 ли 24%, что> 20%.
б) одно физическое лицо подчиняется другому физическому лицу по должностному положению;
в) лица состоят в соответствии с семейным законодательством РФ в брачных отношениях, отношениях родства или свойства, усыновителя и усыновленного, а также попечителя и опекаемого.
Суд может признать лица взаимозависимыми по иным основаниям, если отношения между лицами могут повлиять на результаты сделок.
10) контролировать соответствие крупных расходов физических лиц их доходам;
11) требовать от банков документы, подтверждающие исполнение платежных поручений налогоплательщиков и инкассовых поручений (распоряжений) налоговых органов о списании со счетов налогоплательщиков сумм налогов и пени;
12) привлекать для проведения налогового контроля специалистов, экспертов и переводчиков;
13) вызывать в качестве свидетелей лиц, которым могут быть известны какие-либо обстоятельства, имеющие значение для проведения налогового контроля;
14) заявлять ходатайства об аннулировании или о приостановлении действия выданных лицензий на право осуществления определенных видов деятельности;
15) создавать налоговые посты;
16) передавать дела в суд или арбитражный суд в соответствии с налоговым законодательством.
17) утверждать формы заявлений о постановке на учет в налоговые органы, формы расчетов по налогам и формы налоговых деклараций и устанавливает порядок их заполнения, обязательные для налогоплательщиков.
Тест.Что из перечисленного не относится к обязанностям налоговых органов в соответствии с положениями ч. 1 НК РФ?
Налоговые органы обязаны:
1) соблюдать законодательство и осуществлять контроль его соблюдения налогоплательщиками, а также принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов;
2) вести учет налогоплательщиков и проводить разъяснительную работу по применению законодательства о налогах и сборах;
3) бесплатно информировать налогоплательщиков о действующих налогах и сборах, представлять формы установленной отчетности и разъяснять порядок их заполнения, давать разъяснения о порядке исчисления и уплаты налогов и сборов;
4) осуществлять возврат или зачет излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов, пеней и штрафов;
5) соблюдать налоговую тайну;
6) направлять налогоплательщику или налоговому агенту копии акта налоговой проверки и решения налогового органа, а также уведомление и требование об уплате налога и сбора.
Налоговые органы при выявлении обстоятельств, позволяющих предполагать совершение налогового преступления, обязаны в десятидневный срок со дня выявления указанных обстоятельств направить материалы в соответствующие органы для решения вопроса о возбуждении уголовного дела.
Должностные лица налоговых органов обязаны согласно ст. 33 НК корректно и внимательно относиться к налогоплательщикам, их представителям и иным участникам налоговых правоотношений, не унижать их честь и достоинство.
В случае причинения налогоплательщику незаконными действиями налоговых органов и их должностных лиц ущерба, сумма последнего возмещается из федерального бюджета.
Таможенные органы в соответствии с НК не относятся к налоговым органам, но обязаны контролировать уплату налогов при перемещении товаров и средств через границу.
Основными нормативными актами для таможенных органов являются:
В соответствии с НК таможенные органы пользуются всеми правами и исполняют все обязанности налоговых органов при контроле перемещения товаров через границу.
При этом, штрафные санкции применяются только в части, предусмотренной ст. 122 НК. То есть, неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы или иного неправильного исчисления налога, подлежащего уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, влекут взыскание штрафа в размере 20 процентов неуплаченной суммы налога. Если перечисленные нарушения совершены умышленно, то сумма штрафа увеличивается до 40 процентов от неуплаченных сумм налога.
Преднамеренность деяния может установить только суд.
Таможенные органы имеют право самостоятельно принимать решения о предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате таможенных платежей. Порядок предоставления отсрочки или рассрочки по таможенным платежам определен таможенным кодексом.
Таможенные органы несут ответственность за ущерб, причиненный налогоплательщику. Сумма ущерба возмещается из бюджета.
Органы внебюджетных фондов пользуются правами и исполняют обязанности налоговых органов в случае налогового контроля в отношении налогов, уплачиваемых в эти фонды.
Органы внебюджетных фондов не имеют право налагать арест на имущество налогоплательщика. В случае недостаточности или отсутствие средств на счетах страхователя исполнительные органы фондов могут взыскивать недоимку и пени за счет иного имущества страхователя путем направления соответствующего постановления судебному приставу-исполнителю. То есть обращение взыскание на имущество страхователя осуществляется на основании решения исполнительного органа Фонда без обращения в арбитражный суд (во всяком случае – это предусмотрено законом о страховании от несчастных случаев).
Внебюджетные фонды несут ответственность за причиненный налогоплательщику ущерб. Ущерб возмещается за счет средств внебюджетного фонда.