Уклонение от налогов
У меня есть дом на земельном участке в СНТ. Он не зарегистрирован. Может ли это считаться уклонением от уплаты налогов? Дело в том, что я получил письмо из налоговой службы. К нему приложен фотоплан моего участка, на котором виден дом.
В письме написано, что нерегистрация дома считается бездействием с моей стороны, направленным на уклонение от уплаты налогов, и ко мне будут применены меры ответственности по п. 3 ст. 129.1 НК РФ.
Светлана Жмурко
Консультаций: 74
В соответствии со ст. 131 Гражданского кодекса РФ право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней.
Регистрации подлежат: право собственности, право хозяйственного ведения, право оперативного управления, право пожизненного наследуемого владения, право постоянного пользования, ипотека, сервитуты, а также иные права в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом и иными законами.
Однако законодательство не обязывает гражданина регистрировать построенный дом. Об обязательстве ставить на учет постройку ничего не сказано ни в Налоговом кодексе РФ, ни в Федеральном законе от 21.07.1997 № 122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним».
Построенный, но не зарегистрированный дом, имеет право на существование. Однако гражданин, который его возвел, не будет иметь никаких документов на возведенный объект, а значит, не будет и прав им распоряжаться.
Если право не будет зарегистрировано, то оно считается не возникшим. В этом случае наступают следующие последствия: человек не может распорядиться этим объектом, в частности, продать, подарить, завещать и т.д.
Совсем другое дело, если дом зарегистрирован, налог на него не приходит, а собственник строения спокойно сидит и думает, что это проблемы налоговиков. Это не так.
В случае неполучения налогового уведомления налогоплательщик обязан в срок до 31 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом (годом), сообщить о наличии у него объектов недвижимости. К данному сообщению должны быть приложены копии правоустанавливающих (правоудостоверяющих) документов на объекты недвижимости (п. 2.1 ст.
23 НК РФ).
Заявление и копии правоустанавливающих документов можно представить в налоговый орган лично или направить по почте заказным письмом.
При невыполнении установленной ст. 23 НК РФ обязанности начиная с 1 января 2017 г. и при выявлении таких объектов налогообложения налоговыми органами налогоплательщик привлекается к ответственности за совершение налогового правонарушения, установленного в п. 3 ст. 129.1 НК РФ, в виде штрафа в размере 20% от неуплаченной суммы налога в отношении объекта недвижимого имущества, по которому не представлено (несвоевременно представлено) сообщение.
Физические лица уплачивают налог на основании налогового уведомления, направляемого налоговым органом. Письмо, которое направила налоговая инспекция, не является налоговым уведомлением. Правовую оценку данному документу, не видя его, дать очень сложно, но, полагаю, что такое письмо не влечет никаких правовых последствий для гражданина, поскольку с учетом норм действующего законодательства никакого закона он не нарушает.
Является ли отсутствие регистрации дома уклонением от налогов
ЧАСТЬ III. Государственные финансы
12.13. Уклонение от налогов
Уклонение от уплаты налогов намеренное сокрытие и уменьшение налогоплательщиком объекта обложения (прибыли, дохода, товарооборота, имущества) с целью полной или частичной неуплаты налоговых платежей. Подобные незаконные действия налогоплательщиков наносят серьезный ущерб государственным интересам: государственный бюджет недополучит значительные средства, создаются дополнительные криминальные источники доходов у нарушителей налогового законодательства, искажаются основные пропорции движения стоимости в сфере предпринимательской деятельности, в отрасли, регионе и т.д.
Причины уклонения от налогов могут быть разные:
1) значительное налоговое бремя, не позволяющее нормально осуществлять хозяйственную, предпринимательскую или иную деятельность; большое количество и высокие ставки налогов могут способствовать уходу субъекта налогообложения в «теневую» (нелегальную) экономику;
2) сложность, а также нечеткость налогового законодательства, обилие в нем дополнений, изменений, поправок, позволяющих по-разному трактовать положения и нормы инструкций и правил;
3) недостатки в организации налоговой службы: низкая квалификация и некомпетентность работников, недостаточное знание смежных отраслей экономических знаний и правовых вопросов; недобросовестные действия работников при проверках;
4) умышленное, преднамеренное стремление субъектов к неуплате налоговых сумм в целях использования их для обогащения или инвестирования в теневом бизнесе.
Огромные масштабы «теневой экономики», перевод денег на счета в банковские учреждения других стран, успешные усилия по занижению истинных масштабов предпринимательской деятельности, величины стоимости имущества выводят из-под контроля государства колоссальные суммы налоговых поступлений.
По некоторым данным нелегальная экономика в Казахстане составляет от одной трети до 40% валового внутреннего продукта. Неблагополучное положение в легальной экономике не позволяет полностью использовать ее налоговую базу для пополнения государственных финансовых ресурсов.
Сформировалась практика ведения «двойного» учета: для официальных органов и для собственного использования предпринимателей, в первом показываются лишь минимально допустимые результаты деятельности, во втором истинные, необходимые для управления и развития бизнеса.
Административными положениями по налогам определены варианты действий налоговых органов при различных отклонениях от установленного порядка или нестандартных ситуациях при исчислении и уплате налогов; например, способы определения объекта обложения в случае нарушения порядка ведения бухгалтерского учета, уничтожения или утраты учетных документов, несоответствия декларируемого дохода расходам на личное потребление, размеру имущества и других случаях.
Установлены меры принудительного взыскания налогов; наложения ареста на имущество налогоплательщика с возможной последующей реализацией имущества и зачета сумм в счет причитающихся к уплате налогов, пени и штрафов, приостановления хозяйственных операций. Определена ответственность за различного рода нарушения налогового законодательства: например, непредставление или представление с нарушениями установленных сроков налоговой отчетности в налоговые органы влечет применение к нарушителям налоговых санкций в размере 5% от суммы налога, подлежащей уплате по этой отчетности, но не уплаченной; за непредставление налоговой отчетности по истечении более чем 90 дней -10% от упомянутой суммы. Неуплата или неполная уплата сумм налогов и других обязательных платежей в бюджет путем неотражения или занижения объекта налогообложения, неправильного исчисления налогов, инициирование ложного или преднамеренного банкротства, сокрытие имущества, местонахождения налогоплательщиков, использование фиктивных счетов-фактур влечет санкции в размере 50% от сумм неуплаченных налогов и других обязательных платежей в бюджет; за те же деяния, совершенные повторно в течение года после наложения взыскания, налагаются санкции в размере 100% сумм неуплаченных налогов.
За занижение сумм текущих платежей в бюджет по НДС налагаются санкции в размере 50% от заниженной суммы налога, за выписку налогоплательщиками фиктивных счетов-фактур -100% от включенной, но не перечисленной суммы НДС; за заявление неподтвержденных сведений о суммах, относимых в зачет по НДС, 50% от неподтвержденных сумм, отнесенных в зачет, при повторных действиях ( в течение года) 100% от неподтверждения сумм. Занижение налогоплательщиками сумм авансовых платежей по корпоративному подоходному налогу, составляющих свыше 10 до 25% от фактически начисленного налога за налоговый период, влечет применение налоговых санкций в размере 2% от суммы налогооблагаемого дохода, а свыше 25% 5% от названной суммы.
Неперечисление или несвоевременное и неполное перечисление налоговыми агентами сумм налогов, подлежащих удержанию и перечислению в бюджет, влечет применение налоговой санкции в размере 50% от неперечисленных или неполностью перечисленных сумм налогов.
Отсутствие у налогоплательщиков налогового учета или ведение его с нарушениями установленного порядка влечет применение санкций в размере 50% от сумм неуплаченных налогов, если эти деяния совершены в течение одного налогового периода, а если в течение более одного и привели к уменьшению объекта налогообложения 100% от сумм неуплаченных налогов.
Определена ответственность банков за проведение операций без предоставления в банковских документах регистрационных номеров налогоплательщиков; за непредставление налоговым органам сведений об остатках денег на банковских счетах хозяйствующих субъектов в случае задолженности перед бюджетом при их принудительной ликвидации; за открытие банковских счетов без документов налоговых органов, подтверждающих факты постановки налогоплательщиков на регистрационный учет в этих органах. В подобных случаях к банкам применяются санкции в размере 5% в день от суммы совершенных расходных операций по банковским счетам налогоплательщиков.
Установлены и более жесткие меры ответственности в уголовном порядке за злостные нарушения налогового законодательства, причинившие значительный ущерб государству: ответственные лица субъектов хозяйствования наказываются, в соответствии с Уголовным кодексом Республики Казахстан, лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на обусловленный срок, привлекаться к общественным либо исправительным работам, а также лишению свободы до трех лет.
Однако все перечисленные меры не устраняют проблему уклонения от налогов. Только по результатам проверок органов налоговой службы суммы доначислений составляют одну треть бюджетных доходов. Налогоплательщиками применяются все более изощренные способы сокрытия объектов налогообложения и доходов, учащаются случаи предоставления налоговым службам искаженных данных.
Существуют разнообразные способы уклонения от налогообложения. Наибольшее распространение получило уклонение от уплаты прямых налогов. По косвенным налогам это затруднено из-за особенностей их взимания.
Но совершение товарно-денежных операций без участия банков, то есть фактическое сокрытие операций купли-продажи от учета делает возможной неуплату акцизов, налога на добавленную стоимость.
Придание хозяйствующему субъекту статуса «бездействующего» создает возможность для ухода от налогов. В бухгалтерии действующих хозяйствующих субъектов поступают налоговые счета-фактуры, оформленные от поставщиков, которые являются бездействующими юридическими лицами. Благодаря ложным счетам-фактурам предприятия-покупатели уклоняются от НДС, так как ответственность за их достоверность по законодательству несет поставщик; и если предприятие -покупатель, использующий эту схему, обратится с иском в суд на действия налоговых органов, то решение будет в пользу предприятия (с «несостоятельного» поставщика нечего взять).
Бездействующие субъекты могут выступать учредителями других юридических лиц, вносят в них ликвидные активы в качестве уставного капитала; после этого хозяева объявляют о банкротстве, не погашая долги перед бюджетом (ложное банкротство).
Уклонение способствует несовпадению сроков регистрации в органах юстиции и налоговых органах, деятельность «фирм-однодневок» для обналичивания и сокрытия дохода.
Товарищества с ограниченной ответственностью обладают всеми правами, но отвечают по финансовым обязательствам лишь размерами уставного фонда; фактически обладая минимальным размером уставного капитала, они могут доводить свою кредиторскую задолженность, в том числе и перед бюджетом, до значительных размеров без риска и последствий.
По налогообложению доходов наиболее характерным способом уклонения является занижение размеров дохода путем увеличения издержек производства или обращения (вычетов); на себестоимость продукции (работ, услуг) списываются материальные затраты по фиктивной (завышенной) цене, например со ссылками на их приобретение по свободным розничным ценам, или прямые подделки расчетных документов. Аналогично может быть завышена стоимость оборудования и других основных средств с целью завышения сумм амортизационных отчислений.
Занижение налогооблагаемого дохода также достигается отношением на вычеты (себестоимость) затрат, которые должны покрываться за счет дохода, оставляемого в распоряжении плательщика и расходов, не связанных с предпринимательской деятельностью. К ним относятся командировочные расходы сверх установленных норм; приобретение основных средств; оплата представительских расходов сверх норм; расходы по участию в различных культурно-просветительских мероприятиях; заключение фиктивных договоров на поставку продукции, работ, услуг с организациями, имеющими льготы по налогу (с последующим отнесением штрафов на недопоставку или невыполнение договора на убытки); списание на затраты всей стоимости материальных ценностей независимо от объема передачи их в производство; фиктивное включение в затраты расходов по труднопроверяемым первичным документам на приобретение, как правило, от физических лиц товарно-материальных ценностей и оплату услуг наличными деньгами; списание штрафов, пени, начисленных налоговыми органами за нарушение налогового законодательства.
Вычеты (себестоимость) завышаются за счет списания НДС на затраты в части стоимости товарно-материальных ценностей, различного рода услуг, обложенных НДС.
Распространенным способом уклонения от налогообложения дохода является занижение и сокрытие выручки от предпринимательской деятельности. Это нарушение трудно выявляется, так как для установления истинной выручки необходим анализ фактов большого числа бартерных и иных хозяйственно-финансовых операций, возможно корреспондирующих с движением товаров, услуг проверяемого плательщика; без полной компьютеризации всех плательщиков и их операций выявление нарушения требует много времени.
Уклонение от налогообложения может быть связано с неудовлетворительной постановкой бухгалтерского учета или его отсутствием, например в крестьянских или фермерских хозяйствах. В таких случаях для восстановления результатов хозяйственной деятельности применяется косвенный или аналоговый метод: по израсходованной электроэнергии, других ресурсов по показаниям измерительных приборов, по реальным издержкам, оборотам, стоимости активов, показателям аналогичных видов деятельности и т.д.
Возможности неуплаты или недоплаты индивидуального подоходного налога, удерживаемого у источника выплаты дохода, связана с распространившейся практикой расчетов по оплате труда в натуральном выражении, то есть продукцией предприятия или продукцией, полученной по бартеру. В подобных случаях трудности возникают с реальной оценкой натуральной оплаты, которая может быть занижена для целей налогообложения.
Широко распространена практика завышения расходов на оплату труда путем выписки нарядов на подставных лиц, привлечения работников к «выполнению» работ по договору подряда, контракту, оказание фиктивных услуг со стороны, оформляемых документально.
Сокрытие дохода за счет завышения вычетов (себестоимости) производится путем включения в нее потребительских расходов владельцев, руководителей и работников сферы предпринимательства. Одновременно этот прием позволяет экономить на уплате социального и подоходного налогов, так как имеет место натуральная оплата. За счет фирмы содержатся квартиры для руководителей под видом «помещения под офис», «служебный автотранспорт», покупается мебель, бытовая техника, оформляется подписка на газеты и журналы.
Под статьей «фирменная одежда» можно скрыть приобретение дорогостоящей личной одежды и обуви.
Другие характерные случаи уклонения:
в случаях несогласованности законов и нормативных правовых актов, нечеткости формулировок, ведущих к неправильному толкованию норм налогового законодательства, отсутствия законов, принятие которых диктуется практикой экономических и налоговых взаимоотношений, налогоплательщики своевременно представляют налоговые декларации и выполняют требования налоговых органов, но допускают сокрытие доходов из-за пробелов в нормативных правовых актах;
в случае ведения двойной бухгалтерии налогоплательщики представляют налоговые декларации, расчеты, справки, выполняют требования налоговых органов. Однако из-за того, что проведение встречных проверок налоговыми органами не практикуется, налогоплательщики имеют возможность в официальных отчетах показывать заниженные объемы реализации и полученные доходы;
в случае занятия предпринимательской деятельностью без регистрации в налоговых органах предприниматели в контрактах, договорах, счетах-фактурах, банковских документах и т.д. проставляют вымышленный РНН, перед налоговыми органами они не отчитываются и, как правило, существуют непродолжительное время;
переход в категорию «потерявшие связь с налоговыми органами» по мере накопления задолженности по платежам в бюджет. Налогоплательщик работает, представляет налоговую отчетность, но не уплачивает платежи в бюджет и, по мере их накопления, реализует имеющиеся активы и теряет связь с налоговыми органами. Для уменьшения риска, как правило, используются фиктивные адреса и подставные лица;
ложное банкротство: одни и те же учредители открывают несколько фирм, через некоторое время перекачивают активы из одной в другую, а затем первую признают банкротом;
выставление накладных за неосуществленные операции или по завышенным ценам. Данная форма присуща любому сектору экономики и способствует снижению доходов путем применения фиктивных цен. При этом выписываются накладные для отражения их в бухгалтерских книгах, которые дают им возможность значительно снизить доход от финансово-хозяйственной деятельности. Этот тип уклонения представляет особую опасность и его трудно выявить, если услуги оказаны за границей, в определенных странах (оффшорных);
использование подставных лиц. В этом случае экономическая деятельность официально связывается одним лицом, но фактически осуществляется другим;
передача товаров и оказание услуг физическим лицам. Эта форма уклонения от налогов достаточно распространенная, и ее трудно предотвратить. Она происходит среди малых коммерческих предприятий.
Прямой контакт с отдельными лицами дает возможность предприятиям передавать товары или предоставлять услуги, не выставляя накладных за совершенную сделку, если физические лица не имеют особой заинтересованности в получении соответствующих накладных. Эта форма имеет международный характер, поскольку многие товары поступают из-за границы. В этом случае существует двойное уклонение от налогов: одно на стадии импорта, другое- на стадии продажи.
Фактическая стоимость, указанная в таможенной декларации, часто отличается от их реальной стоимости, которую трудно определить.
При обложении доходов или имущества, в том числе физических лиц, применяется способ дробления дохода на несколько частей для уменьшения прогрессии обложения, преувеличение доходов, на которые распространяются скидки по закону.
Возможны и другие способы уклонения, связанные с особенностями исчисления издержек производства, порядком регистрации фирм, компаний, организаций. Так, при применении метода ускоренной амортизации появляется возможность увеличить издержки и, соответственно, уменьшить чистый доход фирмы (при равенстве цены на продукцию). Возможно также описание на издержки представительских расходов, затрат на рекламу и т.д.
Применяются способы фиктивной регистрации объекта обложения на территории, где действует большое количество льгот или ниже норма налогообложения.
Созданию предпосылок для нарушений налогового законодательства способствует негативная практика сроков рассмотрения исков по налоговым правонарушениям в судах: продолжительность прохождения и рассмотрения претензий со стороны налоговых органов позволяет недобросовестным ответчикам использовать это обстоятельство для разных фальсификаций и уловок с целью избежания наказания.
Особенно широко распространялись нарушения налогового законодательства в связи со снятием ограничений на рост оплаты труда, прекращением контроля за нормативами рентабельности продукции и либерализацией цен. Это дает возможность беспрепятственно перекладывать налоговые платежи на потребителей население путем безграничного увеличения цен.
Ограничить практику чрезмерной перекачки средств на оплату труда, которая получила широкое распространение в условиях инфляции и падения производства, возможно также и налоговыми методами. Для этого используется налогообложение дохода в его экономическом смысле — сумме фонда оплаты труда и прибыли.
Возможности уклонения от налогов открываются и в международных финансово-экономических отношениях. Для этого используются так называемые «налоговые убежища» страны, где проводится политика привлечения капиталов из-за рубежа путем предоставления широких налоговых льгот. Регистрация бизнеса в такой стране позволяет вывести из-под налогообложения получаемую прибыль, процентные доходы, дивиденды.
Подобные цели достигаются регистрацией в оффшорных, свободных, специальных зонах, где налоговый режим ослабляется или необязательно декларирование доходов по законодательству. Здесь же могут быть организованы фиктивные дочерние компании, филиалы, через которые проходят платежи и осуществляется налоговое маневрирование с целью занижения налогов или полного их избежания.
Неуплата или заниженная уплата налоговых сумм порождает падение «налоговой морали», эффект безнаказанности подрыва авторитета государственных органов и самого государства. Поэтому борьбе с уклонением от уплаты налогов должно придаваться первостепенное значение в работе налоговых органов.
Причины и условия уклонения от налогов
Н. БИЖАН, кандидат юридических наук, Г. ДАЙРАБАЕВА, кандидат педагогических наук (Академический инновационный университет, г. Шымкент) Рассматриваются актуальные вопросы профилактики преступлений в сфере налоговых правоотношений.
УДК 341:343.359 (574)
(по законодательству Республики Казахстан)
Страницы в журнале: 143-145
Н. БИЖАН,
кандидат юридических наук,
Г. ДАЙРАБАЕВА,
кандидат педагогических наук (Академический инновационный университет, г. Шымкент)
Рассматриваются актуальные вопросы профилактики преступлений в сфере налоговых правоотношений. Исследуются причины таких преступлений, приводится их классификация по различным критериям с целью дальнейшего учета в профилактике налоговых преступлений.
Ключевые слова: налоги, налоговые преступления, предупреждение налоговых преступлений, причины налоговых преступлений.
In this article the author investigate actual problems of crime prevention in the sphere of fax legal relationship. In particular, the authors analyze the reasons of these crimes, give classification of reasons on different criterions for their further account in prevention of fax crimes.
Keywords: taxes, tax crimes, the prevention of tax crimes, the reasons of tax crimes.
Согласно налоговому кодексу, доведение до налогоплательщиков информации о свое-
временной уплате налогов и о других обязательных выплатах введено в обязанность налоговых учреждений. Несвоевременное доведение информации часто становится причиной неуплаты налогов и других выплат.
Однако, как указано в ст. 35 Конституции Республики Казахстан, обязанностью каждого гражданина является уплата налогов и других видов выплат, установленных законом. Следовательно, каждый налогоплательщик должен исполнить свой гражданский долг, т. е. обязан явиться в соответствующие налоговые органы, навести справки о налогах и произвести уплату.
Предупреждение налоговых преступлений, борьба с ними, применение в данной сфере мер принуждения — обязанность уполномоченных на это органов, а следовательно, необходимо прежде всего установить причины возникновения преступности. Причинная обусловленность и закономерность преступлений — актуальная проблема для всех государств, как в практическом, так и в теоретическом плане. Причинность — это связь явлений объективного мира в процессе их развития, состоящая в том, что одна причина при наличии определенных условий неизбежно порождает другую, причины обусловливают следствия.
Для того чтобы дать правильное объяснение некоторым действиям, необходимо выявить причины, породившие их. В механизме причинности преступления причины порождают его следствия, условия влияют на него. Они взаимосвязаны.
Комплекс причин и условий, порождающий преступность, называется криминогенным детерминантом[1].
Причинным связям присущи следующие признаки:
— во-первых, причина порождает результат. Для претворения причин в дело необходимы некоторые условия, но условия сами по себе не порождают результатов. Возможность совершения преступления становится реальностью в результате претворения причин в дело.
Так, пассивность свидетеля преступного события создает условия беспрепятственного достижения результата преступления, но не может стать его причиной. Причины — это ступеньки замысла и принятия решения, появление замысла и цели связано с определением средств достижения этой цели[2]. Условия характеризуют как внешнюю среду, так и внутренние свойства человека;
— во-вторых, причина и результат соблюдают очередность во времени, причина предваряет результат, даже если времени мало;
— в-третьих, результат не может быть поводом для причины;
— в-четвертых, причину и результат можно рассматривать как единое целое: одна и та же причина при однотипных обстоятельствах может дать один и тот же результат. Если при одинаковых обстоятельствах условие в одном случае может стать причиной, порождающей в какой-то момент преступное действие, а в другом случае — не порождающей, тогда причина не связана с преступлением;
— в-пятых, причину нельзя относить к результатам. Результат не является причиной, он — показатель формирования, изменения объекта[3].
Так, например, А.И. Долгова считает, что понятие «детерминация» нельзя смешивать с причинами преступности, с условиями, это — диалектический закон, беспристрастное обстоятельство. Для того чтобы познать преступность и вести борьбу с ней, необходимо определить ее детерминацию, причины, условия и пути, ведущие к преступности. Относительно рассматриваемого понятия существует много мнений.
Причиной, порождающей преступность и преступление, является социально-психологический детерминант.
Условие не может самостоятельно порождать преступность, однако это комплексный процесс, т. е. условие вместе с конкретными обстоятельствами влияет на появление и совершение преступления. Причина порождает преступность, условие создает обстоятельства для совершения преступления. В некоторых случаях они взаимозаменяемы.
Некоторые ученые, исследующие данную тему, отходят от теории причин и условий, предлагая теорию факторов. По их мнению, для эффективной организации условий предупреждения преступности необходимо классифицировать причины преступности следующим образом: по уровню действия (субординация), по содержанию, по природе возникновения преступности и по другим критериям.
По уровню действия причины и условия преступности различаются по общим причинам, по видам причин преступления, по отдельным преступлениям.
По содержанию причины и условия преступности делятся на социально-экономические, воспитательные и правовые. Сюда же можно отнести и коллективное руководство.
По природе возникновения преступности не в прошлом, а в настоящем присутствуют социально-психологические, экономические, идеологические процессы, порождающие причины и следствия преступлений.
Налоги возникли в начале человеческой цивилизации, поэтому уклонение от налогов является проблемой столетий.
Остановимся на причинах уклонения от налогов.
Налоговые преступления возникают по экономическим, политическим, правовым, организационным, природно-психологическим, техническим причинам.
К экономическим причинам относятся:
— ухудшение финансового положения народа и объектов бизнеса. На современном этапе это связано с мировым экономическим кризисом: упадком производства, уменьшением доходов, вливанием денежной массы в иностранную валюту; с вывозом капитала за границу и т. п. Во многих случаях главным фактором совершения налоговых преступлений становится финансовое положение налогоплательщика. Тяжесть жестких правил уплаты налогов и налоговых обязательств приводит к правонарушению. По нашему мнению, именно поэтому снижение финансовых возможностей субъектов налогообложения становится основной экономической причиной уклонения от налогов;
— слишком тяжелое налоговое бремя, налагаемое на налогоплательщика. На увеличение объема налога влияют приведенные ниже факторы. Один из них — объем расходной части государственного бюджета.
Такое бремя становится основой поголовного уклонения от налогов. Уменьшив объем налога, возможно увеличить количество налогоплательщиков;
— государство не может контролировать уклонение от налогов конкурирующих предпринимателей, которые договариваются с глазу на глаз.
Политические причины. Уклонение от налогов по политическим мотивам связано с функцией налогового регулирования, при помощи которого государство претворяет в жизнь социальную и экономическую политику. Действия лиц, не выполняющих правила налогового законодательства, можно квалифицировать как сопротивление власти. Уровень налоговой дисциплины связан с общей политической ситуацией в стране.
В период ослабления государственной власти можно наблюдать, как резко снижается сбор налогов, что связано со всеобщим неисполнением налогоплательщиками своих обязательств.
К правовым причинам, на наш взгляд, можно отнести то обстоятельство, что при взимании налога не учитывается объем получаемой прибыли, а также — неясность налогового законодательства, двусмысленность формулировок статей законов, применение одних и тех же санкций за уклонение от налогов при разных уровнях доходов мощных холдингов, корпораций и представителей малого, среднего бизнеса. Бесконечное введение в налоговое законодательство изменений и дополнений порождает дополнительные трудности.
К организационным причинам и условиям уклонения от налогов относятся противоречия во взаимоотношениях финансовой полиции, налоговых, правоохранительных и других органов. Несовершенство ведения предварительного следствия, ошибки в действиях судебных органов также можно отнести к данной категории причин. Нередко одновременно возбуждается и уголовное, и гражданское дело по одному и тому же поводу. После возбуждения уголовного дела налогоплательщик с исковым заявлением о признании непригодности акта следствия обращается в экономический суд, что затрудняет процесс ведения следствия. Правонарушения налогового законодательства обычно рассматриваются до окончательного заключения следственных органов на заседании экономического суда.
Если экономический суд примет решение рассмотреть исковое заявление налогоплательщика и будет доказан факт преднамеренного уклонения от налогов, дело трудно передать в суд. К сожалению, уголовное дело при этом так и остается незавершенным, дело о нарушении налогового закона заканчивается рассмотрением его по Гражданскому кодексу.
На практике во многих случаях сотрудники финансовой полиции отказываются от возбуждения дел по налоговым преступлениям (статьи 221 и 222 УК РК), стараются провести их как гражданские, таким образом расследованные дела закрываются. Низкий уровень ведения борьбы с налоговыми преступлениями чаще всего оправдывают несовершенством координации международных правовых органов. В последнее время среди хозяйствующих субъектов международной экономической деятельности широко практикуется нарушение налогового законодательства.
Отсутствие договоров между государствами о взаимном оказании правовой помощи становится препятствием для проверки фактов уклонения от налогов, носящих международный характер.
Технические причины и условия уклонения от налогов связаны с низким уровнем проверки расчетов налогоплательщиков со стороны государства. Для этого необходимо соединить все контрольно-кассовые машины (ККМ) налогоплательщиков с компьютерной сетью налоговых органов, т. е., не заполняя журналы ККМ, сведения о торговле ежедневно в электронном виде передавать налоговым органам.
Природно-психологические причины и условия охватывают три аспекта экономических преступлений:
— недоверие к нынешней налоговой системе (суровая налоговая система не создает условий для оказания поддержки производителям, а наоборот, приводит к сокрытию доходов и уклонению от налогов);
— снижение уровня правовой культуры.
1 См.: Кузнецова Н.Ф. Проблемы криминологической детерминации. — М., 1984. С. 36.
2 См.: Кудрявцев В.Н. Причины правонарушений. — М., 1976. С. 285; Джекебаев У.С. и др.
Мотивация преступления и уголовная ответственность. — Алма-Ата, 1987. С. 187; Каиржанов Е.И., Мукашев Г.М. Уличная преступность. — Караганда, 1998.
С. 70.
3 См.: Сахаров А.Б. О личности преступника и причинах преступности в СССР. — М., 1961. С. 276; Кудрявцев В.Н.
Причинность в криминологии. — М., 1968. С. 170; Кузнецова Н.Ф. Указ. соч.
С. 203.
ПРОБЛЕМЫ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ
Уклонение от уплаты налогов как основная проблема налоговой системы
Налоговый кодекс Российской Федерации является самым сложным в российской правовой системе кодификационным актом. Его нормы должны быть точно выверены и сбалансированы. В настоящее время тезис о низком юридическом качестве и неэффективности актов российского налогового законодательства, отсутствии их научной и практической проработанности общепризнан. Как показывает анализ данных ФНС России, низкое юридическое качество положений НК РФ является причиной низких сборов налогов. В силу целого ряда как объективных, так и сугубо субъективных причин в настоящее время в системе законодательства НК РФ становится, к сожалению, наиболее ярким примером того, как «не надо писать законы».
Кодификация налогового законодательства ведется бессистемно, методом проб и ошибок. Принятие многих глав части второй НК РФ осуществляется без учета положений первой части Кодекса и порождает перманентный процесс ее доработки «на ходу». Как следствие, это не способствует стабилизации экономической системы, повышению налоговой культуры общества, снижению объемов уклонения от уплаты налогов.
Многочисленные недостатки в налоговом законодательстве обусловлены отсутствием целостного (системного) взгляда на многие проблемы функционирования налоговой системы Российской Федерации.
Одной из основных проблем, с которой в современных условиях сталкиваются налоговые органы РФ, является уклонение от уплаты налогов. Уклонением от уплаты налогов можно назвать целенаправленные действия налогоплательщика, которые позволяют сокрыть доходы и (или) имущество от налогообложения.
Различают легальные и нелегальные способы уклонения от уплаты налогов. Легальные способы заложены в налоговой системе и налоговом праве страны и используются при налоговом планировании. Налоговое планирование это совокупность операций, составляющих единую систему действий по снижению налоговых обязательств организаций, без нарушения налогового законодательства. К легальным способам относятся также случаи, когда потребитель товаров и услуг перестает покупать или покупает их в меньшем количестве из-за высокого налога.
Производитель в связи со снижением спроса на товар вынужден сократить предложение данного товара (услуг) и перейти на производство необлагаемой или облагаемой в меньшей степени продукции или зарегистрировать свое предприятие в оффшорной зоне. При нелегальных способах уклонения от налогов субъекты налога, используя незаконные пути, либо уменьшают объем налоговых платежей в бюджет, либо вообще не платят или платят несвоевременно и не должным образом.
Изучив литературу по налоговым преступлениям и правонарушениям можно выделить следующие причины, подталкивающие предпринимателей к уклонению от уплаты налогов: моральные, политические, экономические, технические, организационные.
К моральным причинам можно отнести тот факт, что принципы построения налоговой системы и налогообложения не всегда не практике соответствуют научным и общепринятым в мировой цивилизации требованиям. Например, в нашей стране нарушен основной принцип налогообложения однократность обложения одного объекта в течение налогового периода. Так, амортизационные отчисления облагаются НДС и акцизами; масса прибыли налогом на прибыль; НДС акцизами, таможенными пошлинами. С акцизов еще раз начисляется НДС.
Эта «накрутка» особенно велика в винно-водочном производстве, при импорте товаров, а также отраслях топливно-энергетического комплекса с многозвенным производственно-технологическим циклом. Такого рода погрешности и недостатки в построении налоговой системы страны, которые явно направлены не на поддержку налогоплательщиков, заставляют их считать себя морально имеющими право на уклонение от уплаты налогов.
Политические причины подталкивают налогоплательщика к уклонению от уплаты налогов тогда, когда налоги начинают использоваться государством не только для покрытия своих расходов, т.е. обеспечения своего функционирования, но и как инструмент социальной или экономической политики. Налоги как инструмент социальной политики используется довольно часто. Например, класс, стоящий у власти, использует их для подавления другого класса невластвующего. Уклонение от уплаты налогов выступает здесь как форма сопротивления такому подавлению.
Как инструмент экономическое политики налоги проявляются в том, что государство повышает налоги на продукцию некоторых отраслей с целью уменьшения их удельного веса в экономике и, наоборот, снижает налоги в других отраслях, более перспективных или слаборазвитых, с целью их быстрейшего развития. В такой ситуации предприятия тех отраслей, налоги для которых повышены, стараются уклониться от их уплаты, причем главной целью такого уклонения являются не только корыстные интересы, но стремление сохранить предприятия и отрасль в целом на прежнем уровне. Отсутствие прозрачности в использовании общегосударственных средств также может способствовать уклонению от уплаты налогов.
Экономические причины к уклонению от уплаты налогов можно разделить на два вида: причины, которые зависят от финансового состояния налогоплательщика (налоговая нагрузка), и причины, порожденные общей экономической конъюнктурой. Финансовое положение налогоплательщика иногда является определяющим фактором для уклонения от уплаты налогов. Он взвешивает, превысит ли выгода от уклонения от уплаты налогов возможные отрицательные последствия. Если с материальной точки зрения уклонение себя оправдывает, то плательщик налогов, скорее всего, уплачивать их не станет. Причем чем выше налоговая ставка, тем сильнее желание уклониться от уплаты, так как получаемая выгода, естественно, увеличивается.
Если финансовое положение налогоплательщика стабильно, то он в большинстве случаев не встанет на путь уклонения от налогообложения, чтобы не подорвать свой авторитет. Если же его финансовое состояние критическое, и он находится на грани банкротства, а неуплата налогов является единственным средством «остаться на плаву», то предприниматель может стать на этот путь. Оправданием ему здесь будет служить стремление сохранить свое дело. Экономические причины, порожденные общей экономической конъюнктурой, проявляются в периоды экономических спадов или, наоборот, в периоды расцвета экономики и расширения международного сотрудничества. Однако именно в периоды экономических кризисов в большей степени возрастает количество правонарушений, связанных с уклонением от уплаты налогов.
Это объясняется ухудшением финансово-экономического состояния юридических и физических лиц, а также как показала российская практика, неразберихой в законодательных актах, которые принимались и принимаются в спешке и в ряде случаев необдуманно. Отсюда следуют технические причины уклонения от налогообложения, которые связаны с несовершенством налогового законодательства, форм и методов контрольной работы, низкой налоговой дисциплиной и культурой налогоплательщиков.
К причинам организационного характера, обусловленным недостатком процессуального законодательства, относится несогласованность в действиях органов предварительного следствия и арбитражных судов.
Необходимо отметь, что предприниматель может встать на путь уклонения от уплаты налогов не только по одной из выше перечисленных причин, но, как это чаще всего бывает, сразу по нескольким, т.е. причины не являются взаимоисключающими. Образуя определенную совокупность, они заставляют порой уклонятся от уплаты налогов даже законопослушных граждан.
Уклонение от уплаты налогов имеет отрицательные последствия, как для экономики, так и для государства в целом. Государственный бюджет недополучает причитающиеся ему средства, поэтому ему приходится ограничивать себя в расходах. Следствием этого выступает приостановка реализации некоторых государственных программ, невыплата заработной платы работникам бюджетной сферы и т.д. Кроме этого, неуплата налогов может иметь серьезные экономические последствия в виде нарушения принципов конкуренции.
Два одинаковых предприятия, занимающихся, например, производством определенных товаров, будут находиться в неравных условиях в случае уклонения одного их них от налоговых платежей. Когда люди в массовом порядке уклоняются от уплаты налогов, это значит, что они считают существующее налоговое бремя несправедливым и рассматривают действия государства в отношении себя как агрессию. При этом уклонение от уплаты налогов считается в обществе приемлемым. Такое противостояние и есть главный недостаток налоговой системы РФ.
Кроме этого, постоянное увеличение финансовых и налоговых преступлений в нашей стране обусловлено господством в обществе своеобразной идеологии, основанной на стремлении к быстрым, в том числе и не совсем законным, материальным приобретениям.
Таким образом, уклонения от уплаты налогов приводит к снижению планируемых доходов государства. Налоги являются важнейшим и постоянным источником финансового и материального обеспечения государства. Нормально функционирующая система налогов является одним из средств борьбы с теневой экономикой: ведь уплата налога с того или иного дохода означает признание его легальности, законности, в то время как наличие дохода, укрываемого от налогообложения в виду его незаконности, преследуется государством.
Представляется, что все проблемы налогообложения будут преодолены путем внесения системных изменений в налоговое законодательство, и в том числе в нормы НК РФ, со снижением налоговой нагрузки, с применением ряда льгот.
Является ли отсутствие регистрации дома уклонением от налогов
Все права на недвижимые основные средства должны быть зарегистрированы в в Едином госуд. реестре.
Только с самого момента гос. регистрации у организации возникает право на недвижимое имущество ( стат.131 ГК п. 1).
Следовательно госуд. регистрация это зачастую единственное весомое доказательство для зарегистрированного права, его можно оспорить исключительно через суд.
Требование, предусматривающее регистрацию объекта недвижимости, предусмотрено стат. 551 Г К .
Министерство Финансов считает длительную и беспричинную задержку регистрации уклонением от уплаты налога на имущество и может применить к юридическим лицам штрафы за налоговое правонарушение.
Согласно стат. 259 и п.11 стат. 258 Н К такое имущество не подлежит амортизации.
В КоАП по статье 19.21 указана админист. ответственность именно за уклонение от обязательной регистрации прав организации на недвижимость.
За несоблюдение требований законодательства предусмотрен админис. штраф в следующих размерах :на должн. лицо 3000 -4000 руб., на юрид. лицо 30000 40000 руб.