Налоговый резидент: понятие и критерии определения
Налоговый резидент – это субъект налогообложения. Его статус определяется принципом резидентства (постоянного местопребывания), по которому все налогоплательщики подразделяются на лиц, являющихся резидентами и нерезидентами страны. Отнесение плательщика к одной из названных категорий определяет его налоговый статус и соответствующие обязанности (полная или неполная ответственность), а также прочие различия при налогообложении (порядок внесения средств, декларирования доходов и др.)
Правила определения резиденства отличаются для физических лиц и юридических.
Налоговый резидент – это физическое лицо, которое постоянно проживает в РФ. Это относится в одинаковой степени и к иностранцам, и лицам без гражданства, которые фактически находятся на ее территории не меньше, чем 183 дня в течение года (это может быть как один, так и несколько периодов).
Статус резиденства в РФ устанавливается ежегодно. Бывают случаи, когда для его определения только критерия временного пребывания в стране недостаточно. Тогда используются и некоторые дополнительные признаки, такие как место расположения постоянного жилища, личные и экономические связи, гражданство и т.д.
В результате применения этих критериев, которые установлены законодательством РФ и международными соглашениями, определяется государство, где человек больше проживает. Тогда налоговые и финансовые органы ставят его на учет как резидента своей страны.
Юридическое лицо как налоговый резидент определяется на основе таких тестов, как тест инкорпорации (зависит от страны, в которой оно основано), юридического адреса, места осуществления центрального контроля и управления, места осуществления текущего управления компанией, деловой цели.
Налоговые резиденты должны производить платежи в бюджет той страны, к которой они относятся по статусу, определенному для них законодательством (НК). Для каждого человека (физического лица) этот вопрос является принципиальным, потому что он него зависит, какай налог должен уплачиваться – 13% (для резидента) или 30% (для нерезидента), поскольку разница в сумме довольно существенная.
Для определения статуса гражданство не имеет никакого значения. Для этого учитывается 12-месячный период, начинаться который может в одном календарном году, заканчиваться – в другом. 183-дневный период высчитывается сложением календарных дней (включая день приезда в РФ и выезда из нее) в течение 12 идущих подряд месяцев.
Определить окончательный статус налогоплательщика можно только в конце календарного года.
Статус физического лица «налоговый резидент» имеет свои особенности. Необладающие им лица платят НДФЛ лишь по доходам, которые были получены ими только от источников РФ. Определение их статуса производится заново на каждую дату выплат. Возврат излишне уплаченных средств по НДФЛ (если такое произошло) можно произвести только по окончании периода (календарного года) и только через налоговые органы (инспекцию).
На эту категорию плательщиков не распространяются правила о стандартных, имущественных и социальных налоговых вычетах.
Понятие «налоговый резидент» года несколько изменилось с 2007. Если до этого резидентом РФ признавались лица, находящиеся на ее территории не менее 183 дней в календарном году, то теперь ими признаются лишь лица, находившиеся это количество времени на протяжении 12 месяцев подряд. Такие изменения были внесены для закрытия «дыры» в законодательстве, потому что фактически все физические лица 1 января каждого последующего года теряли статус резидентов
Подтвердить статус резидента можно с помощью любого документа, удостоверяющего факт пребывания на территории РФ более 183 дней. Это могут быть документы (паспорт) с отметкой о въезде на территорию РФ, билеты, визы с отметками, документы о регистрации по месту временного проживания.
Определение налогового резидентства
Если вы планируете вести свой бизнес за границей, вскоре вы столкнетесь с понятием налогового резидентства или резидентства для целей налогообложения. Если у вас нет ценного опыта работы или проживания за рубежом, и вы не являетесь финансовым экспертом, тогда вам тем более стоит изучить этот вопрос.
Налоговое резидентство определяет ваш статус в налоговой системе той или иной страны. Это важный вопрос с точки зрения миграционного законодательства, определяющий, сколько денег вы должны заплатить местным налоговым органам.
Определение налогового резидентства
В рамках миграционного законодательства налоговое резидентство необязательно совпадает с местом жительства. Например, вы можете иметь вид на жительство в стране, но при этом не быть ее налоговым резидентом в данном отчетном году. Налоговое резидентство также редко как-то связано с национальностью.
Так что же означает налоговое резидентство? В основном, это зависит от налогового законадательства страны (или стран), в которой вы жили на протяжении последнего отчетного года. Налоговое законодательство может либо давать четкое юридическое определение налогового резидентства, либо использовать разные критерии для его обозначения в зависимости от конкретного случая.
Правило 183 дней
Критерием для опредения налогового резидентства часто является так называемое «правило 183 дней». Оно означает, что, если вы находитесь в стране как минимум 183 дня в году, вы считаетесь ее налоговым резидентом.
Хотя на первый взгляд данное правило кажется простым и разумным, дьявол кроется в деталях. В мире специалистов по налоговому праву такие, казалось бы, очевидные слова, как «день» или «год», могут быть достаточно неоднозначными. Если в стране, где вы проживаете, применяется правило 183 дней (или похожее правило, устанавливающее определенный срок физического присутствия), налоговый или финансовый консультант поможет вам разобраться, подпадаете ли вы под это правило.
Другие важные факторы
В других случаях налоговое резидентство может быть связано с вашим имущественным статусом или деловыми интересами. Даже такой туманный пункт, как «личная связь со страной», может быть использован для определения вашего статуса налогового резидента. Например, он может стать важным фактором для людей, которые большую часть своего времени проводят, работая за границей, но их супруги и дети остаются дома.
Международные налоговые соглашения
С точки зрения налогового законодательства возможно даже жить в двух местах одновременно! За один и тот же отчетный период вы можете быть налоговым резидентом более, чем одной страны. В подобной ситуации кстати может прийтись соглашение об избежании двойного налогообложения.
Соглашение об избежании двойного налогообложения также известно как двухстороннее налоговое соглашение. Этот вид международного соглашения призван гарантировать, что вы не будете дважды платить налог на одну и ту же прибыль. Он определяет, какая из стран имеет преимущественное право в отношении вашего налогового резидентства.
В Модельной конвенции ОЭСР об избежании двойного налогообложения перечислены несколько таких определяющих факторов, как, например, наличие постоянного жилья в одной из стран.
Кто является резидентом РФ
В официальных документах Российского законодательства часто встречаются слова «резидент» и «нерезидент». Некоторые ошибочно считают, что понятия «резидент» и «гражданин» обозначают одно и то же. Это не так.
Можно быть гражданином страны и не быть ее налоговым резидентом. И наоборот — резидент может не быть гражданином России.
Критерии налогового резидентства в России и международном праве
Светлана Дорн руководитель практики аудита
Управляющий партнер. Руководитель практики аудита.
Налоговое резидентство одна из важнейших тем в международном налогообложении. По сути, данный статус определяет налоговые обязанности в государстве, налоговым резидентом которого является или становится физическое лицо. В современном мире, когда трансграничная деятельность человека становится более прозрачной, необходимо четко понимать свой статус налогового резидента.
Стоит отметить, что в различных странах могут существовать не идентичные критерии признания налоговым резидентом. Например, в США для признания налоговым резидентом достаточно иметь гражданство, что побудило одного из известных российских банкиров от него отказаться.
В российском и международном налоговом законодательстве сформировано несколько критериев определения налогового резидентства, применяемых последовательно:
Критерии применяются последовательно. К данному выводу приходит и Минфин России в своих письмах.
В Письме Минфина России от 03.07.2017 N 03-08-05/41848 рассматривается вопрос о признании физического лица налоговым резидентом РФ при применении международной российско-испанской Конвенции. В Письме сделан вывод о том, что физическое лицо, не являющееся налоговым резидентом РФ в соответствии со ст. 207 НК РФ, также не рассматривается в качестве резидента в целях применения данного международного соглашения.
Если физическое лицо находится на территории РФ менее 183 дней в течение 12 следующих подряд месяцев, то оно не признается налоговым резидентом РФ. В такой ситуации проблемы двойного резидентства не возникает и, соответственно, не применяются критерии определения резидентства по месту нахождения жилья и центру жизненных интересов (Письмо Минфина России от 08.12.2014 N 03-04-06/62838).
В Письме от 05.08.2015 N 03-04-05/45277 также подчеркивается, что критерии для определения налогового статуса физического лица, предусмотренные в договорах об избежании двойного налогообложения, в том числе критерии места нахождения постоянного жилища или центра жизненных интересов, используются для целей применения таких договоров только в случаях, когда в соответствии с положениями национального законодательства физическое лицо признается налоговым резидентом в обоих государствах.
Однако в 2016 году данное мнение ФНС было признано несоответствующим законодательству (Письмо Минфина России от 21.04.2016 N 03-08-РЗ/23009).
Судебная практика по вопросам налогового резидентства физических лиц сводится к анализу судами количества дней пребывания на территории РФ (например, Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 14.12.2009 N 15АП-9658/2009 по делу N А32-16505/2009, Постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 09.07.2015 N Ф07-4905/2015 по делу N А21-1107/2014, Апелляционное определение Московского городского суда от 30.06.2014 по делу N 33-24651/2014,).
Документальное подтверждение
- копии паспорта с отметками органов пограничного контроля о пересечении границы,
- квитанции о проживании в гостинице и другие документы, на основании которых можно установить фактическое нахождение физического лица за пределами РФ.
Отсутствие обязанности уведомления налоговых органов о смене резидентства
Особенности определения налогового резидентства физических и юридических лиц в национальном законодательстве и международном налоговом праве.
Постоянное пребывание в данной стране – физ присутствие в границах опред фиск тер-ии, соответствующее установленному законод-м минимально возможеному сроку или превышающее этот срок.
В Австрии, Венгрии, Дании, Ирландии, Испании, Норвегии, Польши, Португалии, России, Украины для признании рез-ва нужно находится в стране 183 дня (6 мес) в календарном году.
В Латвии, Румынии, Финляндии, Швеции, Казахстане – 183 дня в течении любых последовательно избранных 12 месяцев.
Местонахождение постоянного жилища. Постоянным жилищем можно считать как собственный, так и арендуемый дом, а также гостиничный номер, снимаемый на длит срок.Постоянное жилище подразумевает, что налогопл-к официально зарегистрирован по этому адресу.
Таким образом устанавливается резиденство в Германии, Нидерландах и Швейцарии.
Наличие Хотя бы одного из двух вышеназванных критериев позволяет считать налоговыми резидентами жителей Австрии, Латвии, Л.ксембурга, Финляндии и Чехии.
Центр жизненных интересов. К критериям личных интересов обычно относят проживание членов семьи, родственников и знакомых. Экономические интересы – приоритетные источники доходов, наличие движ и недвиж имущества, включ жилище и банковские активы.
Данные принцип действует во Франции и Бельгии, а также в Италии в отношениях тех физ лиц, кот не проживают на ее территории 183 дня.
Гражданство (национальная принадлежность). Базируется на концепции нац привязанности: гражданин страны вне зависимости от юрисдикции своего фактич пребывания обязан платить налоги по принципу резиденства в стране, гражданином которой он является.
США, Болгария, Филиппины. Причем даже в том случае, если гр-н США меняет свою нац принадлежность и становится обладателем паспорта др гос-ва, в течении не менее 10 лет он продолжает оставаться на налог учете в США.
Если в ходе теста на факты и обстоятельства пребывания выясняется. Что налог-к попадает под юрисдикции стран, придерживающихся разных критериев, то у налогпл-ков может быть и двойное. И многократное резиденство.
В некоторых случаях можно не являться резидентом ни одной страны.
При возникновении многократного рез-ва облегчить состояние могут межд нал соглашения, кот закрепляют лишь за одной из договаривающихся стран исключ права на налогооблож-е по глоб принципу: поэтапно, спускаясь сверху вниз, на основании 4-х критериев обе страны оценивают правомерность своих требований. Критерии:
Местонахождение постоянного жилища
Центр приоритета интересов
Если даже в этом случае непонятно, то страны могут договориться между собой.
Налоговый домициль – место постоянного пребывания физ лица-налогоплательщика и учитывает намерение создать и иметь домициль именно в данной юрисдикции. Так при наличии несколько рез-в можно выделить лишь один домициль. Ряд стран (Франция, Швейцария) принимает домициль за основу определения рез-ва.
Критерии налог рез-ва юр лиц:
Факт инкорпорации создание в соответствии с нац законодательством и регистрация в коммерческом регистре. Болгария, Венгрия, Кипр, Латвия. Литва, Нидерланды, Словакия, США, Украина, Финляндия, Чехия, Швеция, Япония и др.
Местонахождение в данной юрисдикции органов управления и контроля компании. Аргентина, Бельгия, Великобритания, Ирландия, Испания, Италия, Норвегия. Португалия, Республика Корея, Румыния и др.)
Некоторые страны комбинируют эти подходы: Германия, Австралия, Австрия, Бразилия, Дания, Израиль, Канада, Люксембург, Мексика, Новая Зеландия, Швейцария и др.
В Азербайджане, КНР, Морокко, Уругвай компания признается рез-м, если она просто осущ-т в данных странах коммерч д-ть.
Во Франции и Монако налогами облогается только та часть прибыли нац компаний, кот образована на фиск территории, а по отношению к зарубежным налогам налогообложение отсутствует.
В РФ налог рез-ми признаются (факт инкорпорации):
Юр лица, созданные в соответствии с закон-м РФ с местонахождением в РФ (НК ст.11)
Находящиеся за пределами РФ филиалы и представ0во российских предприятий
Корпоративный домициль –центр корпор интересов, из кот ведется управление бизнесом и координация д-ти компании.