Налогообложение компенсационных выплат
Как известно, год назад Президиум ВАС РФ дал рекомендации относительно рассмотрения дел по взысканию ЕСН. В частности, суд коснулся вопроса об обложении единым социальным налогом компенсаций, выплачиваемых работникам. Теперь все компенсационные выплаты, на которые имеют право работники в соответствии с тем или иным нормативным актом, должны будут оцениваться с учетом данных рекомендаций.
В соответствии со ст. 8 Федерального закона от 7 ноября 2000 г. N 136-ФЗ "О социальной защите граждан, занятых на работах с химическим оружием" лицам, работающим с химическим оружием, компенсируется стоимость путевки в санаторно-курортные организации и проезда до места лечения (туда и обратно) по территории Российской Федерации в размере и порядке, устанавливаемых Правительством РФ. Соответственно, возникает вопрос о порядке обложения данных выплат единым социальным налогом и налогом на доходы физических лиц.
В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ не облагаются ЕСН (в пределах норм, утвержденных законодательством) все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов РФ, а также решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат, связанных, в частности, с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей, увольнением работников (включая компенсации за неиспользованный отпуск), а также возмещением иных расходов. Аналогичные положения в отношении налога на доходы физических лиц закреплены и в п. 3 ст.
217 НК РФ. Правда, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск.
Таким образом, изложенная в Информационном письме от 14 марта 2006 г. N 106 позиция Президиума ВАС РФ об обложении ЕСН компенсационных выплат также затронет и порядок уплаты налога на доходы физических лиц с суммы компенсаций.
Мнения судебных органов по вопросу, является перечень необлагаемых выплат, закрепленный в ст. ст. 217 и 238 НК РФ, открытым или закрытым, разнятся. Так, в Постановлении от 27 сентября, 4 октября 2006 г. по делу N КА-А40/9315-06 ФАС Московского округа заключил, что законодатель не ограничил и четко не определил в п. 3 ст. 217 и пп. 2 п. 1 ст.
238 НК РФ перечень необлагаемых выплат. В то же время ФАС Северо-Западного округа в Постановлении от 14 декабря 2006 г. по делу N А26-5553/2006-216 отметил, что перечень компенсационных выплат, указанный в пп. 2 п. 1 ст.
238 НК РФ, является исчерпывающим.
В п. 4 Информационного письма ВАС РФ разделил все компенсационные выплаты на две части. В первую, по мнению суда, входят исходя из положений ст. 164 ТК РФ компенсации в виде денежных выплат, установленных с целью возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных предусмотренных федеральным законом обязанностей.
Указанные выплаты не входят в систему оплаты труда и производятся работнику в качестве компенсации его затрат на выполнение трудовых обязанностей. Поэтому данные компенсации не подлежат обложению ЕСН.
Второй вид компенсационных выплат определен ст. 129 ТК РФ. На основании этой статьи заработная плата работников состоит из двух основных частей: непосредственно вознаграждения за труд и выплат компенсационного и стимулирующего характера. При этом компенсации в смысле ст.
129 ТК РФ являются элементами оплаты труда и не призваны возместить физическим лицам конкретные затраты, связанные с непосредственным выполнением трудовых обязанностей. Данные компенсации не охватываются пп. 2 п. 1 ст.
238 НК РФ и образуют объект обложения единым социальным налогом.
Как считает ВАС РФ, по смыслу абз. 9 пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ не подлежат обложению ЕСН компенсации, предусмотренные только ст.
164 ТК РФ, как не входящие в систему оплаты труда.
Квалификация компенсационных выплат
Производства с вредными условиями труда перечислены в Списке производств с вредными условиями труда, работа на которых дает право гражданам, занятым на работах с химическим оружием, на меры социальной поддержки <1>.
<1> Утвержден Постановлением Правительства РФ от 29 марта 2002 г. N 188.
В соответствии с п. п. 5 и 6 Правил санаторно-курортного лечения граждан, занятых на работах с химическим оружием <2>, работодатель выплачивает работнику компенсацию стоимости санаторно-курортной путевки (в размере фактической стоимости путевки, но не более 23 000 руб.) и стоимости проезда к месту лечения (туда и обратно в размере, не превышающем стоимость проезда в плацкартном вагоне). Гражданам, не реализовавшим свое право на получение компенсации в течение двух лет, на основании представленного работодателю соответствующего заявления выплачивается 23 000 руб. При увольнении или изменении условий труда работника, повлекших за собой утрату права на получение компенсации, ему выплачивается сумма, рассчитанная за фактически отработанное время.
<2> Утверждены Постановлением Правительства РФ от 31 декабря 2004 г. N 899.
Представляется, что компенсация стоимости путевки в санаторно-курортные организации и проезда до места лечения (туда и обратно) работника, занятого на работах с химическим оружием, относится к компенсациям, предусмотренным пп. 2 п. 1 ст. 238 и п. 3 ст.
217 НК РФ.
При рассмотрении схожих случаев аналогичную позицию занимают и арбитражные суды. Так, в упомянутом ранее Постановлении ФАС Московского округа указал, что поскольку предоставление бесплатной или льготной путевки, возмещение расходов на ее приобретение, проезд к месту отдыха и обратно, выплата соответствующей компенсации за неиспользованные путевки предусмотрены законодательством субъекта РФ, то суммы названных выплат по сути носят компенсационный характер и не подлежат обложению единым социальным налогом.
В Постановлении от 3 апреля, 31 марта 2006 г. по делу N КА-А40/2501-06 ФАС Московского округа сделал вывод, что в НК РФ (ст. ст. 217 и 238, определяющие доходы и суммы, не подлежащие налогообложению) понятие "компенсационные выплаты" употребляется в значении, вытекающем из системного толкования соответствующих норм налогового и трудового права. При этом о компенсационном характере выплат, заменяющих фактическую выдачу санаторно-курортных путевок, говорится и в п. 9 ст. 217 НК РФ.
Напомним, что в соответствии с указанным пунктом не облагаются НДФЛ суммы полной или частичной компенсации стоимости путевок, за исключением туристических, выплачиваемой работодателями своим работникам и (или) членам их семей, инвалидам, не работающим в данной организации, в находящиеся на территории РФ санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, а также суммы полной или частичной компенсации стоимости путевок для детей, не достигших возраста 16 лет, в находящиеся на территории РФ санаторно-курортные и оздоровительные учреждения.
Следовательно, компенсационные выплаты за санаторно-курортное лечение не входят в систему оплаты труда и не являются составной частью заработной платы, а носят компенсационный и стимулирующий характер, в связи с чем не облагаются ЕСН и НДФЛ как связанные с выполнением работниками трудовых обязанностей, а также в силу положений п. 9 ст. 217 НК РФ.
В Постановлении от 16, 23 октября 2006 г. по делу N КА-А40/8754-06 ФАС Московского округа также подтвердил, что компенсационные выплаты за неиспользованное санаторно-курортное лечение, предусмотренные государственным гражданским служащим г. Москвы, полностью соответствуют требованиям ст. ст. 238 и 217 НК РФ: направлены на возмещение гражданскому служащему моральных и физических затрат, связанных с исполнением должностных обязанностей; установлены нормативными правовыми актами субъекта РФ; не входят в систему оплаты труда государственного служащего и производятся в качестве возмещения его затрат.
Таким образом, установленные ст. 8 Закона N 136-ФЗ компенсации сотрудникам, занятым на работах с химическим оружием, в размере стоимости путевки в санаторно-курортные организации и стоимость проезда до места лечения (туда и обратно) по территории РФ в пределах, установленных Правительством РФ, не должны облагаться НДФЛ и ЕСН как установленные законодательством РФ компенсационные выплаты, связанные с исполнением работниками трудовых обязанностей и возмещением расходов работников (моральных и физических). Причем выплата работнику суммы неиспользованной компенсации, а также части компенсации в зависимости от фактически отработанного времени при утрате работником права на нее не исключает компенсационный характер данных выплат.
Мы используем файлы Cookie. Просматривая сайт, Вы принимаете Пользовательское соглашение и Политику конфиденциальности.
Подлежит ли налогообложению компенсационная выплата за вредные условия труда?
В учреждении проведена аттестация рабочих по должности бухгалтер, экономист, зам.гл.бухгалтера. Положением об оплате труда установлена выплата за вредные условия труда. Подлежит ли налогообложению компенсационная выплата за вредные условия труда?
Ответы:
Вы серьезно хотите получить компетентный ответ от незнакомых людей в интернете?
Смотрите, заходите сюда, оформляете бесплатный доступ на 2 дня ко всей базе знаний Консультант + и за это время находите и ответ на свой вопрос, и судебную практику, и все формы документов с примерами заполнения, какие вам только понадобятся.
nataldream
Это надбавка работникам, занятым на работах с вредными условиями труда. А надбавки к заработной плате работникам, занятым на тяжелых работах, работах с вредными, опасными и иными особыми условиями труда, облагаются налогом на доходы физических лиц в общеустановленном порядке.
Кроме надбавки к заработной плате, работникам, занятым на вредных работах, организация может выплачивать и компенсацию (ст. 219 ТК РФ). По мнению налоговых органов, такая компенсация не облагается НДФЛ на основании п. 3 ст.
217 НК РФ только при выполнении двух условий. Во-первых, основанием для ее выплаты послужили результаты аттестации рабочих мест. Во-вторых, работодатель не смог устранить выявленные тяжелые и (или) опасные условия труда.
Такая точка зрения изложена в Письме ФНС России от 06.09.2011 N ЕД-4-3/14453. Ещё раз отмечу, что в отличие от компенсации надбавка к зарплате за вредные условия труда всегда облагается НДФЛ. Такие выплаты не могут рассматриваться в качестве компенсационных. Поэтому на них не распространяются положения п. 3 ст.
217 НК РФ (Письмо Минфина России от 19.06.2009 N 03-04-06-02/46 и Постановление Президиума ВАС РФ от 17.10.2006 N 86/06).
Подлежат ли налогообложению компенсационные выплаты?
У меня принудительно выкупили собственность. Налоговая служба считает полученные компенсационные выплаты доходом, требует уплатить подоходный налог. Правомерно ли это?
Лилия Григорьева
Консультаций: 527
В данном вопросе отсутствует необходимая информация для предоставления однозначного ответа. Поскольку необходимо учитывать множество аспектов, правомерность действий налоговой службы можно будет подтвердить или опровергнуть только после тщательного анализа всех имеющихся по данной сделке документов.
Для сведения сообщаем, что перечень видов доходов физических лиц, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения), содержится в ст. 217 НК РФ.
Налогообложение компенсаций и вознаграждений
Каков порядок налогообложения ЕСН и НДФЛ авторских вознаграждений? Облагаются ли НДФЛ суммы компенсации стоимости путевок для сотрудников? Подлежат ли налогообложению ЕСН суммы вознаграждений, выплачиваемых членам совета директоров? Учитываются ли при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль надбавки за работу в районах Крайнего Севера?
Ответы на эти вопросы вы найдете в данной статье.
Единый социальный налог
Согласно пункту 1 статьи 236 НК РФ объектом налогообложения ЕСН признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям, адвокатам, нотариусам, занимающимся частной практикой), а также по авторским договорам.
При этом указанные в пункте 1 статьи 236 НК РФ выплаты и вознаграждения не признаются объектом налогообложения ЕСН, если такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде (п. 3 ст. 236 НК РФ).
А будут ли облагаться ЕСН компенсационные выплаты сотрудникам, работа которых осуществляется в пути или носит разъездной характер?
Ответ найдем в письме УФНС России по г. Москве от 28.10.2008 № 21-18/837 («Московский налоговый курьер», 2008, № 23-24, с. 48. — Примеч. ред.). В нем сказано следующее.
На основании подпункта 2 пункта 1 статьи 238 НК РФ не подлежат налогообложению ЕСН все виды установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, определенных в соответствии с законодательством РФ), связанных в том числе с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей.
Согласно статье 168.1 ТК РФ работникам, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, работодатель возмещает расходы, связанные со служебными поездками.
Таким образом, если работа физических лиц по занимаемой должности осуществляется в пути или носит разъездной характер, то компенсации, направленные на возмещение работодателем расходов этих лиц, не облагаются ЕСН на основании подпункта 2 пункта 1 статьи 238 НК РФ при соблюдении определенных условий, а именно:
—размеры и порядок возмещения указанных расходов, а также перечень работ, профессий, должностей этих работников должны быть установлены коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами организации;
—указанные выплаты должны соответствовать нормам пункта 1 статьи 252 НК РФ и учитываться в качестве расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль.
На основании пункта 21 статьи 270 НК РФ при налогообложении прибыли не учитываются расходы в виде расходов на любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов).
Таким образом, для целей налогообложения прибыли в составе расходов могут учитываться любые виды вознаграждений и компенсаций, предоставляемых руководству или работникам, только в том случае, когда их выплата предусмотрена законодательством Российской Федерации, коллективным и (или) трудовым договорами.
Поэтому расходы на выплату вознаграждений членам совета директоров, которые производятся не в соответствии с трудовыми или гражданско-правовыми договорами, а на основании устава организации, не относятся к расходам, учитываемым при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль. Следовательно, вознаграждения, выплачиваемые членам совета директоров, объектом налогообложения ЕСН не являются.
Так, согласно положениям главы 24 НК РФ под авторским договором понимается любой, связанный с обращением авторских прав договор, одной из сторон которого является автор. К таким договорам, в частности, относятся договоры, указанные в статьях 1285—1288 ГК РФ.
В связи с этим вознаграждение по авторскому договору является объектом налогообложения ЕСН
в случае, если договором предусматривается выплата вознаграждения в пользу автора за созданное им произведение.
Авторское вознаграждение, выплачиваемое наследникам автора, не является выплатой по авторскому договору согласно главе 24 НК РФ и не подлежит налогообложению ЕСН.
А подлежат ли налогообложению ЕСН компенсации в размере среднего заработка за время вынужденного прогула, выплачиваемые на основании решения суда, признавшего увольнение работника незаконным?
За ответом обратимся к письму Управления ФНС России по г. Москве от 26.08.2008 № 21-15/697
(«Московский налоговый курьер», 2008, № 19-20, с. 30. — Примеч. ред.).
В подпункте 2 пункта 1 статьи 238 Налогового кодекса РФ установлен исчерпывающий перечень видов компенсационных выплат, не подлежащих налогообложению ЕСН.
Компенсационные выплаты в размере заработка за все время вынужденного прогула, выплачиваемые в случае признания увольнения работника незаконным, в данный перечень не включены.
Таким образом, компенсации в размере среднего заработка за время вынужденного прогула, выплачиваемые на основании решения суда, признавшего увольнение работника незаконным, подлежат налогообложению ЕСН в общеустановленном порядке.
Налог на доходы физических лиц
Согласно пункту 1 статьи 210 НК РФ при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 НК РФ.
В статье 217 НК РФ определен исчерпывающий перечень доходов, не подлежащих налогообложению НДФЛ. Любые доходы, не перечисленные в данной статье, включаются в налоговую базу по НДФЛ.
А каков порядок налогообложения НДФЛ сумм, полученных в виде грантов для поддержки науки?
На основании пункта 6 статьи 217 НК РФ не подлежат налогообложению НДФЛ суммы, полученные налогоплательщиками в виде грантов (безвозмездной помощи), предоставленных для поддержки науки и образования, культуры и искусства в РФ международными, иностранными и (или) российскими организациями по перечням таких организаций, утверждаемым Правительством РФ.
Данная льгота распространяется на гранты, предоставленные международными или иностранными организациями, которые определены в постановлении Правительства РФ от 05.03.2001 № 165 «Об утверждении перечня международных и иностранных организаций, получаемые налогоплательщиками гранты (безвозмездная помощь) которых, предоставленные для поддержки науки, образования, культуры и искусства в Российской Федерации, не подлежат налогообложению».
Перечень российских организаций, получатели грантов которых освобождаются от налогообложения НДФЛ, утвержденный Правительством РФ, в настоящее время отсутствует.
Такой ответ специалистов Управления ФНС России по г. Москве содержится в письме от 09.09.2008 № 28-10/085815 («Московский налоговый курьер», 2008, № 21-22, с. 44. — Примеч. ред.).
Организациям, выплачивающим компенсации стоимости путевок для сотрудников и членов их семей на базу отдыха и в оздоровительный лагерь, будет интересно письмо УФНС России по г. Москве от 19.09.2008 № 28-11/089849 («Московский налоговый курьер», 2008, № 21-22, с. 45. — Примеч. ред.).
Согласно пункту 9 статьи 217 НК РФ не подлежат налогообложению НДФЛ суммы полной или частичной компенсации (оплаты) работодателями своим работникам и (или) членам их семей, бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по старости, инвалидам, не работающим в данной организации, стоимости приобретаемых путевок, за исключением туристских, на основании которых указанным лицам
оказываются услуги санаторно-курортными и оздоровительными учреждениями, находящимися на территории РФ, предоставляемые:
—за счет средств организаций (индивидуальных предпринимателей), если расходы по такой компенсации (оплате) в соответствии с Налоговым кодексом РФ не отнесены к расходам, учитываемым при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций;
—за счет средств бюджетов бюджетной системы Российской Федерации;
—за счет средств, получаемых от деятельности, в отношении которой организации (индивидуальные предприниматели) применяют специальные налоговые режимы.
Аналогичные правила применяются и к суммам полной или частичной компенсации (оплаты) стоимости путевок для не достигших возраста 16 лет детей, на основании которых указанным лицам оказываются услуги санаторно-курортными и оздоровительными учреждениями, находящимися на территории РФ.
К санаторно-курортным и оздоровительным организациям относятся санатории, санатории-профилактории, профилактории, дома отдыха и базы отдыха, пансионаты, лечебно-оздоровительные комплексы, санаторные, оздоровительные и спортивные детские лагеря.
Следовательно, суммы полной или частичной компенсации (оплаты) стоимости путевок для сотрудников и членов их семей на базу отдыха и в оздоровительный лагерь подпадают под действие пункта 9 статьи 217 НК РФ и не облагаются НДФЛ.
Также не подлежат налогообложению НДФЛ суммы полной или частичной компенсации (оплаты) стоимости путевок для детей сотрудников в санаторно-курортные и оздоровительные организации, находящиеся на территории РФ, выплачиваемые за счет средств ФСС России.
Подобный вывод УФНС России по г. Москве содержится в письме от 06.05.2008 № 28-11/043647 («Московский налоговый курьер», 2008, № 13-14, с. 37. — Примеч. ред.).
А каков порядок налогообложения НДФЛ заработной платы и пособия по временной нетрудоспособности, выплаченных по решению суда в пользу лица, проживавшего совместно с умершим работником и являвшегося членом его семьи?
Ответ найдем в письме УФНС России по г. Москве от 10.09.2008 № 28-11/085971 («Московский налоговый курьер», 2008, № 21-22, с. 42. — Примеч. ред.).
На основании пункта 3 статьи 217 НК РФ не подлежат налогообложению НДФЛ все виды установленных действующим законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных, в частности, с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей.
Следовательно, заработная плата, а также пособие по временной нетрудоспособности умершего работника, выплачиваемые организацией на основании решения суда, подлежат налогообложению НДФЛ в общеустановленном порядке.
При этом НДФЛ удерживается при расчете суммы, причитающейся умершему работнику, и не удерживается повторно при выплате этих средств наследнику.
Согласно этому письму, если денежная компенсация за нарушение авторских прав, выплачиваемая физическому лицу по решению суда, не является авторским вознаграждением, профессиональные налоговые вычеты, предусмотренные в пункте 3 статьи 221 НК РФ, к ней не применяются.
Рассмотрим другую ситуацию. Российская организация выплатила авторское вознаграждение наследнику автора произведения художественной литературы, который является резидентом Федеративной Республики Германия. Признается ли российская организация в данном случае налоговым агентом?
За ответом обратимся к письму УФНС России по г. Москве от 16.07.2008 № 28-11/067406 («Московский налоговый курьер», 2008, № 17-18, с. 27. — Примеч. ред.). В нем сказано следующее.
В соответствии с пунктом 1 статьи 207 НК РФ плательщиками НДФЛ признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также физические лица, получающие доходы от источников в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами РФ.
На основании пункта 2 статьи 207 НК РФ налоговыми резидентами РФ признаются физические лица, фактически находящиеся в РФ не менее 183 дней в течение 12 следующих подряд месяцев.
Согласно пункту 1 статьи 208 НК РФ доходы, полученные от использования в РФ авторских или иных смежных прав, относятся к доходам от источников в РФ.
В пункте 3 статьи 224 НК РФ определено, что налоговая ставка устанавливается в размере 30% в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ, за исключением доходов, получаемых в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций, в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 15%.
При этом если международным договором Российской Федерации, содержащим положения, касающиеся налогообложения и сборов, установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные Налоговым кодексом РФ и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами о налогах и (или) сборах, то применяются правила и нормы международных договоров РФ (ст. 7 НК РФ).
На основании подпункта 6 пункта 1 статьи 228 НК РФ налогоплательщики — физические лица, получающие доходы в виде вознаграждения, выплачиваемого им как наследникам (правопреемникам) авторов произведений науки, литературы, искусства, самостоятельно исчисляют суммы НДФЛ, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном в статье 225 НК РФ.
Таким образом, российские организации — пользователи авторских прав не признаются налоговыми агентами в отношении сумм авторских вознаграждений, выплачиваемых ими наследникам (правопреемникам) авторов произведений науки, литературы, искусства.
Обратите внимание: согласно пункту 2 статьи 232 НК РФ для освобождения от уплаты налога, проведения зачета, получения налоговых вычетов или иных налоговых привилегий налогоплательщик должен представить в налоговые органы официальное подтверждение того, что он является резидентом государства, с которым Российская Федерация заключила договор (соглашение) об избежании двойного налогообложения. Также налогоплательщик должен представить документ о полученном доходе и об уплате им налога за пределами РФ, подтвержденный налоговым органом соответствующего иностранного государства, и заявление об освобождении от уплаты налога в РФ.
(«Московский налоговый курьер», 2008, № 19-20. с. 36. — Примеч. ред.).
Налог на прибыль
Организациям, выплачивающим надбавки за работу в районах Крайнего Севера, советуем ознакомиться с письмом УФНС России по г. Москве от 01.09.2008 № 20-12/083100 («Московский налоговый курьер», 2008, № 21-22, с. 62. — Примеч. ред.). В нем сказано следующее.
Согласно статье 255 НК РФ в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной форме, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.
На основании пунктов 11 и 12 статьи 255 Налогового кодекса РФ к расходам на оплату труда относятся, в частности:
—надбавки, обусловленные районным регулированием оплаты труда, в том числе начисления по районным коэффициентам и коэффициентам за работу в тяжелых природно-климатических условиях;
—надбавки за непрерывный стаж работы в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в районах Европейского Севера и других районах с тяжелыми природно-климатическими условиями.
Таким образом, организация, расположенная в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, вправе отнести к расходам на оплату труда в целях главы 25 НК РФ надбавки, предусмотренные районным регулированием оплаты труда. При этом указанные надбавки включаются в состав расходов в размере, установленном постановлением Совмина РСФСР от 04.02.91 № 76.
Другое письмо УФНС России по г. Москве от 08.10.2008 № 20-12/094128 («Московский налоговый курьер», 2008, № 23-24, с. 68. — Примеч. ред.) касается порядка учета в целях налогообложения прибыли суммы премии, выплаченной покупателю за выполнение условий договора купли-продажи.
На основании подпункта 19.1 пункта 1 статьи 265 НК РФ в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией. К таким расходам относятся затраты в виде премии (скидки), выплаченной (предоставленной) продавцом покупателю вследствие выполнения определенных условий договора, в частности объема покупок.
При этом согласно пункту 19 статьи 270 НК РФ при формировании налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы в виде сумм налогов, предъявленных в соответствии с НК РФ налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав), если иное не предусмотрено НК РФ.
Следовательно, если условиями договора, заключенного между продавцом и покупателем, предусмотрена выплата премии покупателю вследствие выполнения им определенных условий договора купли-продажи без изменения цены товара, то указанная сумма премии включается в состав внереализационных расходов у организации-поставщика (продавца).